稅務(wù)規(guī)劃第三章消費(fèi)稅法

1、.會(huì)計(jì),核算,會(huì)計(jì)科,財(cái)務(wù)管理,企業(yè)會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章消費(fèi)稅法打印本頁(yè)第一節(jié)納稅義務(wù)人（了解）第二節(jié)稅目及稅率（熟悉）一、征稅范圍（稅目）-有11個(gè)稅目。二、稅率-兩種稅率形式：（1）比例稅率：（2）定額稅率：啤酒、黃酒、汽油、柴油。（3）自2001年5月對(duì)糧食白酒、薯類白酒、2001年6月對(duì)卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握） 三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、汽油、柴油） 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅（糧食白酒、薯類白酒、 卷煙）應(yīng)納稅額 =銷售額&#

2、215;比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額一、計(jì)稅銷售額規(guī)定：1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。 2.含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = 含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）【例題1】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（）。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元【答案】B二、銷售數(shù)量規(guī)定為：三、從價(jià)定率和從量

3、定額混合計(jì)算方法【例題2】某酒廠2002年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以外購(gòu)糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅收入3.8萬元，貨款已收到。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅?！敬鸢浮繉?duì)外購(gòu)糧食和薯類、糠麩等多種原料混和生產(chǎn)的白酒，按糧食白酒稅率征稅從量計(jì)征的消費(fèi)稅=1×2000×0.5=1000元=0.1（萬元）注：1噸=1000公斤=2000斤從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅=3.8×25%=0.95（萬元）四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定（關(guān)注客觀題）五、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除稅法規(guī)定對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅

4、款。 1.扣稅范圍：七個(gè)稅目（十一個(gè)稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車四個(gè)稅目外） 2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅?！纠}3】某煙廠4月外購(gòu)煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬元,期末庫(kù)存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（）。A.6.8萬元B.9.6萬元C.12萬元D.40萬元【答案】 C。本月外購(gòu)煙絲的買價(jià)=8.5÷17%=50（萬元）,生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=50×80%=40（萬元）,或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%

5、=12（萬元）。3.扣稅環(huán)節(jié)：從工業(yè)購(gòu)入，在工業(yè)扣稅對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。六、消費(fèi)稅稅額減征對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費(fèi)稅。【例題4】 某汽車制造廠本月生產(chǎn)達(dá)到低污染排放值的越野車（消費(fèi)稅稅率為5%）70輛，當(dāng)月售出60輛，每輛不含稅價(jià)格為12萬元，下列處理方法正確的有（）。A.應(yīng)納消費(fèi)稅25.2萬元B.應(yīng)納消費(fèi)稅36萬元C.應(yīng)納增值稅122.4萬元D.應(yīng)納增值稅85.68萬元【答案】AC。應(yīng)納消費(fèi)稅 = 60×12×5%×（1-30%）= 25.2（萬元），應(yīng)納增

6、值稅 = 60×12×17% = 122.4（萬元）七、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理（新增內(nèi)容，一般了解）第四節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理（掌握）所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。 自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途稅務(wù)處理一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅二、用于其它方面生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；在建工程；管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。（1）于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅（2）應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格

7、 組價(jià)= 成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)【例題5】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有（）。A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)C.移送改裝分場(chǎng)改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車D.供上級(jí)單位長(zhǎng)期使用【答案】BD組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率有幾種適用情況：（1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品【例題】見教材（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金?！纠}6】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 ，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)

8、。應(yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200（元）應(yīng)納增值稅=10×1000×（1+10%）+2200×17%=2244（元）（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品從量計(jì)算的消費(fèi)稅與價(jià)格無關(guān)。組價(jià)時(shí)，不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。從價(jià)計(jì)算的消費(fèi)稅如需組價(jià)，成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定?！纠}6】某酒廠以自產(chǎn)特制白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅=2000×0.5=1000（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅=12×2000×（1+10%）÷（1-25%）×25%=8

9、800（元）（注：組價(jià)中不含從量征收的消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+8800=9800（元）應(yīng)納增值稅=12×2000×（1+10%）÷（1-25%）×17%=5984（元） 第五節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理（掌握，消費(fèi)稅中的難點(diǎn)問題）一、什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。2.如果受托

10、方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅。組價(jià)公式見下面（三）委托加工的組價(jià)公式。三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 材料成本 + 加工費(fèi) ）÷（ 1 - 消費(fèi)稅稅率）加工費(fèi)：包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、

11、扣稅環(huán)節(jié)相同。對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方、委托方各自稅務(wù)處理歸納如下： 稅務(wù)處理納稅人消費(fèi)稅稅處理增值稅處理受托方交貨時(shí)代收代繳應(yīng)納消費(fèi)稅=組價(jià)×消費(fèi)稅稅率交貨時(shí)收取應(yīng)納增值稅=加工費(fèi)×17%委托方收回后：1.直接出售或視同銷售：不交消費(fèi)稅；2.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售：交消費(fèi)稅，但可扣除委托加工已納消費(fèi)稅。（注意扣稅范圍、方法）委托加工已納增值稅,取得專用發(fā)票準(zhǔn)允作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！纠}7】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2002年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食30噸，每噸收購(gòu)價(jià)2000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。（2）甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接

12、運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。（3）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。（4）另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。（白酒的消費(fèi)稅固定稅額為每斤0.5元，比例稅率為25%）。要求：（1）計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。（2）計(jì)算甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅 第六節(jié)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理（熟悉）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售

13、額；2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。 第七節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）一、計(jì)算方法有三種-掌握從價(jià)定率辦法計(jì)稅：應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率） 【例題8】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費(fèi)稅稅率為10%） A.消費(fèi)稅6.5萬元B.消費(fèi)稅7.22萬元C.增值稅11.05萬元D.增值稅12.28萬元【答案】B、D。關(guān)稅完稅價(jià)格=15÷30%=50萬元，進(jìn)口消費(fèi)稅=（50+15）÷（

14、1-10%）×10%=7.22萬元，進(jìn)口增值稅=（50+15+7.22）×17%=12.28萬元二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)，繳納進(jìn)口消費(fèi)稅。 第八節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅（熟悉）熟悉消費(fèi)稅退稅與增值稅退稅的差異。 項(xiàng)目政策內(nèi)容1.退稅率消費(fèi)稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率（額）。企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，須分別核算、申報(bào)，按各自適用稅率計(jì)算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。2.出口退（免）消費(fèi)稅政策又免又退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)只免不退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)3.退稅計(jì)算只

15、有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，才有退采購(gòu)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物工廠銷售額×退稅率4.出口退免稅后管理（1）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨：必須及時(shí)補(bǔ)交已退消費(fèi)稅；（2）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨：暫不補(bǔ)交消費(fèi)稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補(bǔ)交消費(fèi)稅?？碱}及綜合分析題1.2001年考題-計(jì)算題節(jié)選某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年10月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬元，進(jìn)口關(guān)稅60萬元。進(jìn)口貨物驗(yàn)收入庫(kù)。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費(fèi)者零售800

16、件，取得含稅銷售額51.48萬元。 要求：（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。（2）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅?！敬鸢浮?（1）進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：（150+60）÷（1-30）300（萬元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：300×3090（萬元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：（150+60+90）×l 75l（萬元）（2）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：290+51.48+（1+l7）1×17-515.78（萬元）當(dāng)月應(yīng)抵扣的消費(fèi)稅額:300×80×3072（萬元）或90×80=

17、72（萬元）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：290+51.48÷（1+l7）×30-7228.2（萬元） 2.2002年考題-計(jì)算題某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2001年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）2001年期初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲80萬元，當(dāng)年外購(gòu)已稅煙絲取得增值稅專用發(fā)票， 注明支付貨款金額1200萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額204萬元，煙絲全部驗(yàn)收入庫(kù)。（2）1-5月領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲400萬元，生產(chǎn)卷煙1500箱（標(biāo)準(zhǔn)箱，下同），全部對(duì)外銷售，取得含稅銷售額4563萬元。支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)用60萬元，取得運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票。（3）6-12月領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲850萬元，生產(chǎn)卷煙3500箱，銷

18、售3000箱給某煙草批發(fā)公司，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額7500萬元。（4）經(jīng)煙草專賣機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，9月簽訂委托代銷協(xié)議，委托某商場(chǎng)代銷卷煙200箱，每箱按不含稅銷售額2.6萬元與商場(chǎng)結(jié)算。為了占領(lǐng)銷售市場(chǎng)，卷煙廠與商場(chǎng)商定以結(jié)算價(jià)為基數(shù)加價(jià)3%對(duì)外銷售，另外再按每箱結(jié)算價(jià)支付商場(chǎng)2%的代銷手續(xù)費(fèi)。11月代銷業(yè)務(wù)結(jié)束，雙方按協(xié)議結(jié)算了款項(xiàng)，并開具了相應(yīng)的合法票據(jù)。（提示：煙絲消費(fèi)稅稅率為30%；卷煙消費(fèi)稅稅率2001年1-5月為50%，從2001年6月1日起卷煙由比例稅率調(diào)整為從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法，定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，比例稅率為45%。）要求：（1）計(jì)算卷煙廠2001年應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅?！敬鸢浮浚?）卷煙廠應(yīng)繳納的增值稅：進(jìn)項(xiàng)稅額=204+60×7%=208.2（萬元）銷項(xiàng)稅額=4563÷（1+17%）×17%+7500