高校引進(jìn)人才“安家費(fèi)”的稅務(wù)籌劃

1、高校引進(jìn)人才“安家費(fèi)”的稅務(wù)籌劃第30卷第1期2011年1月曲靖師范學(xué)院JOURNALOFQujINGNORMALUNIVERSITYVo1.30No.1Jan.20l1高校引進(jìn)人才"安家費(fèi)"的稅務(wù)籌劃李克亮(曲靖師范學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處,云南曲靖655011)摘要:隨著高校之間人才競(jìng)爭(zhēng)的加劇,很多高校,尤其是地方新建本科院校為吸引優(yōu)秀人才加盟,競(jìng)相提供高額購(gòu)房補(bǔ)貼或安家費(fèi).對(duì)于高校引進(jìn)人才安家費(fèi)等問(wèn)題讓高校財(cái)務(wù)人員感到困惑,是否應(yīng)當(dāng)扣繳個(gè)人所得稅,如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃才能使稅負(fù)最低.結(jié)合相關(guān)稅法的規(guī)定,提出解決上述問(wèn)題的對(duì)策和建議,是很多引進(jìn)人才的高校面臨的迫切問(wèn)題.關(guān)鍵詞:高等教

2、育;安家費(fèi);個(gè)人所得稅;稅務(wù)籌劃中圖分類號(hào):G645文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):10098879(2011)01001504目前,很多高校,尤其是地方新建本科院校,為了搶占人才制高點(diǎn),促進(jìn)學(xué)校的快速發(fā)展,競(jìng)相提供優(yōu)厚待遇延攬人才,如配偶隨調(diào),配備電腦,提供科研經(jīng)費(fèi)等,但其中最引人矚目的當(dāng)屬高額的安家費(fèi),有的高校也稱購(gòu)房補(bǔ)貼(以下統(tǒng)稱"安家費(fèi)").許多人才為了安居樂業(yè),盡早進(jìn)入良好的事業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài),也都愿意來(lái)到提供高額安家費(fèi)的高校任教.但現(xiàn)實(shí)情況是,當(dāng)引進(jìn)人才到了高校后才發(fā)現(xiàn),高校承諾給他們的安家費(fèi)要繳納高額的個(gè)人所得稅,難免影響了個(gè)人積極性,有的要求高校承擔(dān)本應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所

3、得稅,有的甚至直接拂袖而去.對(duì)此高校也感到非常委屈,畢竟安家費(fèi)是高校從本來(lái)就很緊張的事業(yè)經(jīng)費(fèi)中擠出來(lái)用于人才引進(jìn)的,把繳納個(gè)稅而使安家費(fèi)"縮水"也不是他們的初衷.于是,安家費(fèi)是否納稅,在納稅的情況下如何進(jìn)行籌劃才能在最大程度上降低稅負(fù),是很多引進(jìn)人才的高校面臨的迫切問(wèn)題.一,安家費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅根據(jù)新修訂的個(gè)人所得稅法第四條第七款的規(guī)定,按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部,職工的安家費(fèi)免交個(gè)人所得稅.由此可知,是否納稅的關(guān)鍵就看所發(fā)的安家費(fèi)是否是"按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定"發(fā)放的.據(jù)了解,截至El前國(guó)務(wù)院及其所屬部委均沒有出臺(tái)關(guān)于安家費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的明確的文件規(guī)定.僅可提

4、供參考的是國(guó)務(wù)院關(guān)于安置老弱病殘干部的暫行辦法(國(guó)發(fā)1978104號(hào))第八條的規(guī)定,即:離休,退休干部易地安家的,一般由原工作單位一次發(fā)給150元的安家補(bǔ)助費(fèi),由大中城市到農(nóng)村安家的,發(fā)給300元.退職干部易地安家的,可以發(fā)給本人兩個(gè)月的標(biāo)準(zhǔn)工資,作為安家補(bǔ)助費(fèi).該辦法由于年代久遠(yuǎn),規(guī)定的安家費(fèi)金額太小,已經(jīng)失去了現(xiàn)實(shí)意義.2007年11月,國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站上回復(fù)羅定職業(yè)技術(shù)學(xué)院關(guān)于安家費(fèi)是否納稅的咨詢時(shí)作了如下答復(fù):對(duì)于高校以"安家費(fèi)"為名自定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼,應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅.但是,部分地市卻出臺(tái)了安家費(fèi)免稅的規(guī)定,如廣州市地稅局.該局規(guī)定:對(duì)政府部門和單位引進(jìn)

5、高層次人才而發(fā)放的一次性安家費(fèi)在國(guó)家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定之前,執(zhí)行如下標(biāo)準(zhǔn),即:個(gè)人取得一次性安家費(fèi)不超過(guò)5萬(wàn)元的,暫不予征收個(gè)人所得稅;超過(guò)5萬(wàn)元的,其超出部分可按簽約期限(不滿10年的按實(shí)際年限計(jì)算,超過(guò)l0年的按l0年計(jì)算)進(jìn)行平均分?jǐn)傆?jì)算.綜上所述,如果高校所在地市稅務(wù)部門沒有出臺(tái)關(guān)于安家費(fèi)免稅的具體規(guī)定,則安家費(fèi)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是毫無(wú)疑義的.二,安家費(fèi)的稅務(wù)籌劃如何對(duì)安家費(fèi)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃,不僅關(guān)收稿日期:20101215作者簡(jiǎn)介:李克亮,曲靖師范學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處審計(jì)師,注冊(cè)會(huì)計(jì)師,主要從事稅務(wù)籌劃問(wèn)題研究.?15?第1期曲靖師范學(xué)院第30卷系到教師的切身利益,更關(guān)系到高校人才戰(zhàn)略的

6、落實(shí)和效果.那么什么是稅務(wù)籌劃呢?"稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng),投資,理財(cái),收支等活動(dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地獲得節(jié)稅的稅收利益."_3在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須遵循兩個(gè)基本原則:一是合法性原則.納稅籌劃之所以有別于偷稅行為,就在于其是在遵守了國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下的合法行為;二是事前籌劃原則.納稅籌劃必須在事前進(jìn)行,涉稅活動(dòng)一經(jīng)發(fā)生,各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生,納稅人此時(shí)覺得稅負(fù)重,再作任何籌劃都是徒勞的,這與會(huì)計(jì)的事后核算正好相反.按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定,工資,薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資,薪金,獎(jiǎng)金,年終加薪,勞動(dòng)分紅,津貼,補(bǔ)貼以及與任職

7、或者受雇有關(guān)的其他所得.據(jù)此,安家費(fèi)顯然屬于工資,薪金所得,適用5%至45%的超額累進(jìn)稅率.在這里,我們不妨先舉個(gè)例子.假設(shè)某高校引進(jìn)了一名剛畢業(yè)的王博士,雙方約定了8年的最低服務(wù)期.該高校向王博士承諾的安家費(fèi)為稅前150000元.那么如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃才能最大程度地降低王博士的稅負(fù).如果一次性發(fā)放,則稅率為45%,應(yīng)納個(gè)人所得稅52125元,實(shí)發(fā)金額只有97875元,稅負(fù)率高達(dá)34.75%;如果在8年的服務(wù)期內(nèi)按月平均發(fā)放,按15%的稅率計(jì)算,應(yīng)繳納個(gè)人所得22500元,稅負(fù)率為15%.顯然,這兩種方法稅負(fù)均過(guò)高,王博士和所在高校均難以接受.基于此,筆者結(jié)合該案例,提出以下納稅籌劃方法.(一)

8、利用當(dāng)?shù)氐淖》控泿呕峙湔邍?guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深入城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)的通知(國(guó)發(fā)199823號(hào)文件)規(guī)定,從1998年下半年開始停止住房實(shí)物分配,逐步實(shí)現(xiàn)住房分配貨幣化,工資化,于是各地紛紛出臺(tái)貨幣分房政策,對(duì)無(wú)房職工和住房面積未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的職工發(fā)放住房補(bǔ)貼.1999年1月1日以后參加工作符合補(bǔ)貼條件的職工,按月發(fā)放住房補(bǔ)貼,住房月補(bǔ)貼額一般為本人繳交住房公積金月工資基數(shù)的7%一12%.財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金,醫(yī)療保險(xiǎn)金,養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅的通知(財(cái)稅字1997144號(hào)文件)規(guī)定,職工住房補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅.各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也都制定了免征個(gè)人所得稅的具?16?體政策,如北京

9、市地方稅務(wù)局在關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知(京地稅個(gè)2002597號(hào))規(guī)定,個(gè)人從單位取得的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的住房補(bǔ)貼暫免征收個(gè)人所得稅.廣州市地方稅務(wù)局在關(guān)于我市實(shí)行住房貨幣分配的人員有關(guān)個(gè)人所得稅征收問(wèn)題的通知(穗地稅發(fā)1998141號(hào))規(guī)定,從1998年起,凡根據(jù)關(guān)于廣州市直屬機(jī)關(guān)事業(yè)單位住房貨幣分配實(shí)施方案(試行)的通知(穗府199821號(hào))的有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼,在國(guó)家稅務(wù)總局未有新規(guī)定前,暫免征收個(gè)人所得稅.根據(jù)上述規(guī)定,高校就可以拿出安家費(fèi)的一部分按月以住房補(bǔ)貼的形式發(fā)放給引進(jìn)人才.承上例,假設(shè)王博士的住房公積金繳費(fèi)基數(shù)為2100元,住房補(bǔ)貼的月繳納比例為10%

10、,則每月應(yīng)發(fā)放住房補(bǔ)貼210元,按8年的服務(wù)期96個(gè)月計(jì)算,可以以住房補(bǔ)貼形式免稅發(fā)放的安家費(fèi)為20160元.需要注意的是,必須滿足以下三個(gè)條件才能實(shí)施該籌劃方案:一是高校制訂的住房貨幣化補(bǔ)貼方案必須經(jīng)所屬人民政府的批準(zhǔn);二是在實(shí)施住房貨幣化補(bǔ)貼方案前必須落實(shí)資金來(lái)源;三是住房補(bǔ)貼不直接發(fā)給個(gè)人,應(yīng)由高校在發(fā)放工資時(shí)集中存入當(dāng)?shù)刈》抠Y金管理機(jī)構(gòu)在受托銀行開設(shè)的"職工住房補(bǔ)貼專戶".(二)利用"全年一次性獎(jiǎng)金"的計(jì)稅方法2005年1月國(guó)家稅務(wù)總局頒布了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)20059號(hào)),通知規(guī)

11、定:行政機(jī)關(guān),企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的"全年一次性獎(jiǎng)金"作為單獨(dú)一個(gè)月工資,薪金所得計(jì)算納稅,具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的"全年一次性獎(jiǎng)金",除以l2個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù).據(jù)此規(guī)定,如果拿出安家費(fèi)的一部分作為年終獎(jiǎng)發(fā)放就可以明顯降低稅負(fù).承上例,假設(shè)王博士經(jīng)學(xué)?？己撕竺磕甑哪杲K獎(jiǎng)為6000元,除以12個(gè)月,商數(shù)為500元,剛好可以適用5%的稅率,年終獎(jiǎng)稅額為300元.按8年的服務(wù)期計(jì)算,那么以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放的安家費(fèi)共計(jì)為48000元,稅額共計(jì)為2400元.事實(shí)上,絕大部分高校每學(xué)年末還要發(fā)放一次獎(jiǎng)金,即"第13個(gè)月工資"

12、,而稅法規(guī)定的"全年一次性獎(jiǎng)金"計(jì)稅辦法每年只能使用一次,所以在實(shí)際操作上一般將安家費(fèi)和年度李克亮:高校引進(jìn)人才"安家費(fèi)"的稅務(wù)籌劃獎(jiǎng)金合在一起發(fā)放并按上述計(jì)稅辦法計(jì)稅.假如王博士預(yù)計(jì)的年度獎(jiǎng)金為12000元,那么加上安家費(fèi)后發(fā)放的年終獎(jiǎng)就為18000元,除以l2個(gè)月,商數(shù)為1500元,剛好可以適用10%的稅率,如忽略不計(jì)速算扣除數(shù),8年服務(wù)期內(nèi)安家費(fèi)部分的年終獎(jiǎng)總稅額為4800元(6000元×10%×8).(三)以學(xué)校名義購(gòu)置資產(chǎn)的方法新引進(jìn)的人才到校后要做的一個(gè)重要事情就是安家,既要購(gòu)置家具,家電等生活設(shè)備,又要購(gòu)置電腦,打印機(jī)等

13、辦公設(shè)備,這是一筆不小的開支,也是學(xué)校提供的安家費(fèi)的一個(gè)基本用途.承上例,假設(shè)這部分家具,家電的平均花費(fèi)在32000元,如果學(xué)校不向王博士直接發(fā)放32000元現(xiàn)金,而是經(jīng)雙方協(xié)商后,由王博士自己到市場(chǎng)上選購(gòu)各項(xiàng)家具,家電和辦公設(shè)備,然后拿發(fā)票到學(xué)校報(bào)銷,這樣32000元的安家費(fèi)就無(wú)需繳納個(gè)人所得稅.當(dāng)然,采購(gòu)發(fā)票必須開具學(xué)校的名稱,所購(gòu)置的家具,家電以及辦公設(shè)備需要列入學(xué)校的資產(chǎn)清冊(cè),按學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定進(jìn)行管理,履行驗(yàn)收,造冊(cè),盤點(diǎn),報(bào)廢下賬等國(guó)有資產(chǎn)管理程序.這樣可能有人會(huì)擔(dān)心:我所使用這些設(shè)備都是學(xué)校的國(guó)有資產(chǎn),辦理手續(xù)是不是很繁瑣?如果學(xué)校動(dòng)輒就來(lái)檢查那豈不是很麻煩?實(shí)際上,經(jīng)過(guò)充

14、分溝通后,學(xué)校資產(chǎn)管理部門一般會(huì)將引進(jìn)人才使用的資產(chǎn)與一般固定資產(chǎn)區(qū)別對(duì)待,在操作上都會(huì)簡(jiǎn)化處理,不會(huì)給引進(jìn)人才造成太多不便.值得一提的是,最近較為流行的以學(xué)校名義購(gòu)置房產(chǎn)然后再轉(zhuǎn)給引進(jìn)人才的稅務(wù)籌劃辦法是行不通的.很多學(xué)校為了避稅,以學(xué)校的名義購(gòu)置房產(chǎn)免費(fèi)提供給教師居住,產(chǎn)權(quán)證辦理在學(xué)校名下.學(xué)校在聘用合同中與引進(jìn)人才約定:如果引進(jìn)人才的服務(wù)期限達(dá)到若干年后,學(xué)校將以象征性的低廉價(jià)格,如10000元,將房產(chǎn)過(guò)戶到教師名下,過(guò)戶費(fèi)用雙方各負(fù)擔(dān)一半,過(guò)戶前的房產(chǎn)升值歸教師所有.l6這種做法貌似巧妙,實(shí)則早已過(guò)時(shí).早在2007年,財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局就出臺(tái)了"關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)

15、人所得稅問(wèn)題的通知"(財(cái)稅200713號(hào)),對(duì)此問(wèn)題做出了明確的規(guī)定:單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價(jià)部分,屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得,應(yīng)按照"工資,薪金所得"項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅.因此,我們?cè)谶M(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要避免步人類似的誤區(qū).如果引進(jìn)的人才自己已經(jīng)購(gòu)買了商品房,那么從安家費(fèi)中拿出一部分以學(xué)校名義進(jìn)行裝修倒不失為一個(gè)合理的避稅選擇.(四)轉(zhuǎn)為科研經(jīng)費(fèi)的辦法在目前的高校用人管理體制下,高校教師不僅有繁重的教學(xué)任務(wù),更有艱巨的科研任務(wù),并且科研上的成績(jī)?cè)趯?duì)人才的評(píng)價(jià)指標(biāo)中占有重要的權(quán)重.因此,引進(jìn)人才在進(jìn)入學(xué)校后往往需要持續(xù)地得到科研經(jīng)費(fèi)

16、的支持.而經(jīng)調(diào)查,很多高校在提供的引進(jìn)人才待遇中,普遍呈現(xiàn)科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)少,安家費(fèi)高的特點(diǎn).承上例,如果將王博士150000元安家費(fèi)的一部分(假設(shè)為30000元)轉(zhuǎn)入王博士的科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)中,由王博士在8年服務(wù)期內(nèi)按科研經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)定據(jù)實(shí)報(bào)銷支出,那么這部分安家費(fèi)對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅稅負(fù)為零.(五)剩余部分在服務(wù)期按月均衡發(fā)放承上例,經(jīng)過(guò)上述四種方法進(jìn)行納稅籌劃后,王博士150000元的安家費(fèi)的剩余情況如下:剩余安家費(fèi)=15000020160480003200030000=19840元如果將剩余的安家費(fèi)19840元在約定的8年服務(wù)期內(nèi)按月平均發(fā)放,則每月的發(fā)放額約為207元.這207元將和王博士當(dāng)月的

17、工資,薪金收入合并計(jì)稅.假設(shè)王博士每月的工資薪金收入為5000元(含校內(nèi)津貼),應(yīng)繳基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金合計(jì)400元,王博士當(dāng)月應(yīng)繳個(gè)人所得稅具體計(jì)算如下:第一步:當(dāng)月工薪所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅=(工薪收入5000一費(fèi)用扣除額2000一社保費(fèi)和住房公積金400)×適用稅率15%一速算扣除數(shù)125:265元.第二步:當(dāng)月工薪收入與安家費(fèi)合并后應(yīng)繳個(gè)人所得稅=(工薪收人5000+住房補(bǔ)貼19840÷簽約期限8÷12月)一費(fèi)用扣除額2000一社保費(fèi)和住房公積金400×適用稅率15%一速算扣除數(shù)125=296元.第三步:一次性安家費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅:(29626

18、5)×簽約期限8×12月=2976元.綜上所述,高校發(fā)放引進(jìn)人才王博士安家費(fèi)150000元的應(yīng)納稅總額為7776元(以年終獎(jiǎng)發(fā)?17?第1期曲靖師范學(xué)院第30卷放部分4800元+按月均衡發(fā)放部分2976元),綜合稅負(fù)為5.18%,較之一次性發(fā)放節(jié)稅44349元,較之單純?cè)?年服務(wù)期內(nèi)按月平均發(fā)放節(jié)稅14724元,節(jié)稅效果十分明顯.不過(guò)需要注意的是,在進(jìn)行安家費(fèi)的稅務(wù)籌劃時(shí),必須考慮安家費(fèi)"安家"目的的實(shí)現(xiàn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值.畢竟安居才能樂業(yè),安家費(fèi)如果發(fā)放不及時(shí),將嚴(yán)重影響人才的生存發(fā)展.另外,由于物價(jià),尤其是房?jī)r(jià)處于快速上升中,通貨膨脹也日益嚴(yán)重,安家費(fèi)

19、越晚發(fā)放,其購(gòu)買力就越低.因此高校在發(fā)放安家費(fèi)時(shí),不能單純從合理避稅的方面考慮而將發(fā)放周期拉得很長(zhǎng).解決此問(wèn)題的辦法就是,引進(jìn)人才到校后,校方先與其簽訂借款協(xié)議,然后把承諾的安家費(fèi)在留足應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅后,一次性借給所引進(jìn)人才,校方在與引進(jìn)人才約定的服務(wù)期內(nèi)根據(jù)考核情況逐月在賬務(wù)上進(jìn)行沖抵.參考文獻(xiàn):1朱青.我國(guó)個(gè)人所得稅的籌劃要略J.涉外會(huì)計(jì),2004(9):7477.2蘇強(qiáng).高校教師個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃研究J.財(cái)會(huì)通訊:理財(cái)版,2007(2):3536.3張明華.淺析高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃J.中國(guó)管理信息化,2006(7):2l一23.4陳詩(shī)谷.個(gè)人所得稅相關(guān)命題的證明與運(yùn)用J.教

20、育財(cái)會(huì)研究,2010(1):4748.5吳吉林.高校固定資產(chǎn)存在的問(wèn)題及改進(jìn)思路J.曲靖師范學(xué)院,2009(6):9496.6耿成興.高校后勤實(shí)體財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題與對(duì)策J.曲靖師范學(xué)院,2007(6):7273.TaxPlanningontheSetting-inAllowanceforUniversityTeacherLiKeliang(DepartmentofFinance,QujingNormalUniversity,QujingYunnan655011,P.R.China)Abstract:Thecompetitionoftalentsamonguniversities,especiallythenewlybuiltones,makestheuniver-sitiespromisetoprovidehighsettinginallowancefortalents,whichmaketheuniversitiesfacetheprob?lemswhetherthesett