高校引進人才“安家費”的稅務(wù)籌劃

1、高校引進人才“安家費”的稅務(wù)籌劃第30卷第1期2011年1月曲靖師范學(xué)院JOURNALOFQujINGNORMALUNIVERSITYVo1.30No.1Jan.20l1高校引進人才"安家費"的稅務(wù)籌劃李克亮(曲靖師范學(xué)院計劃財務(wù)處,云南曲靖655011)摘要:隨著高校之間人才競爭的加劇,很多高校,尤其是地方新建本科院校為吸引優(yōu)秀人才加盟,競相提供高額購房補貼或安家費.對于高校引進人才安家費等問題讓高校財務(wù)人員感到困惑,是否應(yīng)當扣繳個人所得稅,如何進行稅務(wù)籌劃才能使稅負最低.結(jié)合相關(guān)稅法的規(guī)定,提出解決上述問題的對策和建議,是很多引進人才的高校面臨的迫切問題.關(guān)鍵詞:高等教

2、育;安家費;個人所得稅;稅務(wù)籌劃中圖分類號:G645文獻標識碼:A文章編號:10098879(2011)01001504目前,很多高校,尤其是地方新建本科院校,為了搶占人才制高點,促進學(xué)校的快速發(fā)展,競相提供優(yōu)厚待遇延攬人才,如配偶隨調(diào),配備電腦,提供科研經(jīng)費等,但其中最引人矚目的當屬高額的安家費,有的高校也稱購房補貼(以下統(tǒng)稱"安家費").許多人才為了安居樂業(yè),盡早進入良好的事業(yè)發(fā)展狀態(tài),也都愿意來到提供高額安家費的高校任教.但現(xiàn)實情況是,當引進人才到了高校后才發(fā)現(xiàn),高校承諾給他們的安家費要繳納高額的個人所得稅,難免影響了個人積極性,有的要求高校承擔本應(yīng)由個人負擔的個人所

3、得稅,有的甚至直接拂袖而去.對此高校也感到非常委屈,畢竟安家費是高校從本來就很緊張的事業(yè)經(jīng)費中擠出來用于人才引進的,把繳納個稅而使安家費"縮水"也不是他們的初衷.于是,安家費是否納稅,在納稅的情況下如何進行籌劃才能在最大程度上降低稅負,是很多引進人才的高校面臨的迫切問題.一,安家費是否應(yīng)當繳納個人所得稅根據(jù)新修訂的個人所得稅法第四條第七款的規(guī)定,按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部,職工的安家費免交個人所得稅.由此可知,是否納稅的關(guān)鍵就看所發(fā)的安家費是否是"按照國家統(tǒng)一規(guī)定"發(fā)放的.據(jù)了解,截至El前國務(wù)院及其所屬部委均沒有出臺關(guān)于安家費標準的明確的文件規(guī)定.僅可提

4、供參考的是國務(wù)院關(guān)于安置老弱病殘干部的暫行辦法(國發(fā)1978104號)第八條的規(guī)定,即:離休,退休干部易地安家的,一般由原工作單位一次發(fā)給150元的安家補助費,由大中城市到農(nóng)村安家的,發(fā)給300元.退職干部易地安家的,可以發(fā)給本人兩個月的標準工資,作為安家補助費.該辦法由于年代久遠,規(guī)定的安家費金額太小,已經(jīng)失去了現(xiàn)實意義.2007年11月,國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上回復(fù)羅定職業(yè)技術(shù)學(xué)院關(guān)于安家費是否納稅的咨詢時作了如下答復(fù):對于高校以"安家費"為名自定標準發(fā)放的各項補貼,應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅.但是,部分地市卻出臺了安家費免稅的規(guī)定,如廣州市地稅局.該局規(guī)定:對政府部門和單位引進

5、高層次人才而發(fā)放的一次性安家費在國家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定之前,執(zhí)行如下標準,即:個人取得一次性安家費不超過5萬元的,暫不予征收個人所得稅;超過5萬元的,其超出部分可按簽約期限(不滿10年的按實際年限計算,超過l0年的按l0年計算)進行平均分攤計算.綜上所述,如果高校所在地市稅務(wù)部門沒有出臺關(guān)于安家費免稅的具體規(guī)定,則安家費應(yīng)繳納個人所得稅是毫無疑義的.二,安家費的稅務(wù)籌劃如何對安家費進行合理的稅務(wù)籌劃,不僅關(guān)收稿日期:20101215作者簡介:李克亮,曲靖師范學(xué)院計劃財務(wù)處審計師,注冊會計師,主要從事稅務(wù)籌劃問題研究.?15?第1期曲靖師范學(xué)院第30卷系到教師的切身利益,更關(guān)系到高校人才戰(zhàn)略的

6、落實和效果.那么什么是稅務(wù)籌劃呢?"稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營,投資,理財,收支等活動的事先籌劃和安排,盡可能地獲得節(jié)稅的稅收利益."_3在進行稅務(wù)籌劃時必須遵循兩個基本原則:一是合法性原則.納稅籌劃之所以有別于偷稅行為,就在于其是在遵守了國家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下的合法行為;二是事前籌劃原則.納稅籌劃必須在事前進行,涉稅活動一經(jīng)發(fā)生,各項納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生,納稅人此時覺得稅負重,再作任何籌劃都是徒勞的,這與會計的事后核算正好相反.按照個人所得稅法的規(guī)定,工資,薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資,薪金,獎金,年終加薪,勞動分紅,津貼,補貼以及與任職

7、或者受雇有關(guān)的其他所得.據(jù)此,安家費顯然屬于工資,薪金所得,適用5%至45%的超額累進稅率.在這里,我們不妨先舉個例子.假設(shè)某高校引進了一名剛畢業(yè)的王博士,雙方約定了8年的最低服務(wù)期.該高校向王博士承諾的安家費為稅前150000元.那么如何進行稅務(wù)籌劃才能最大程度地降低王博士的稅負.如果一次性發(fā)放,則稅率為45%,應(yīng)納個人所得稅52125元,實發(fā)金額只有97875元,稅負率高達34.75%;如果在8年的服務(wù)期內(nèi)按月平均發(fā)放,按15%的稅率計算,應(yīng)繳納個人所得22500元,稅負率為15%.顯然,這兩種方法稅負均過高,王博士和所在高校均難以接受.基于此,筆者結(jié)合該案例,提出以下納稅籌劃方法.(一)

8、利用當?shù)氐淖》控泿呕峙湔邍鴦?wù)院關(guān)于進一步深入城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)的通知(國發(fā)199823號文件)規(guī)定,從1998年下半年開始停止住房實物分配,逐步實現(xiàn)住房分配貨幣化,工資化,于是各地紛紛出臺貨幣分房政策,對無房職工和住房面積未達到標準的職工發(fā)放住房補貼.1999年1月1日以后參加工作符合補貼條件的職工,按月發(fā)放住房補貼,住房月補貼額一般為本人繳交住房公積金月工資基數(shù)的7%一12%.財政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金,醫(yī)療保險金,養(yǎng)老保險金征收個人所得稅的通知(財稅字1997144號文件)規(guī)定,職工住房補貼免征個人所得稅.各地稅務(wù)機關(guān)也都制定了免征個人所得稅的具?16?體政策,如北京

9、市地方稅務(wù)局在關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知(京地稅個2002597號)規(guī)定,個人從單位取得的補貼標準內(nèi)的住房補貼暫免征收個人所得稅.廣州市地方稅務(wù)局在關(guān)于我市實行住房貨幣分配的人員有關(guān)個人所得稅征收問題的通知(穗地稅發(fā)1998141號)規(guī)定,從1998年起,凡根據(jù)關(guān)于廣州市直屬機關(guān)事業(yè)單位住房貨幣分配實施方案(試行)的通知(穗府199821號)的有關(guān)規(guī)定和標準發(fā)給個人的住房補貼,在國家稅務(wù)總局未有新規(guī)定前,暫免征收個人所得稅.根據(jù)上述規(guī)定,高校就可以拿出安家費的一部分按月以住房補貼的形式發(fā)放給引進人才.承上例,假設(shè)王博士的住房公積金繳費基數(shù)為2100元,住房補貼的月繳納比例為10%

10、,則每月應(yīng)發(fā)放住房補貼210元,按8年的服務(wù)期96個月計算,可以以住房補貼形式免稅發(fā)放的安家費為20160元.需要注意的是,必須滿足以下三個條件才能實施該籌劃方案:一是高校制訂的住房貨幣化補貼方案必須經(jīng)所屬人民政府的批準;二是在實施住房貨幣化補貼方案前必須落實資金來源;三是住房補貼不直接發(fā)給個人,應(yīng)由高校在發(fā)放工資時集中存入當?shù)刈》抠Y金管理機構(gòu)在受托銀行開設(shè)的"職工住房補貼專戶".(二)利用"全年一次性獎金"的計稅方法2005年1月國家稅務(wù)總局頒布了國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知(國稅發(fā)20059號),通知規(guī)

11、定:行政機關(guān),企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的"全年一次性獎金"作為單獨一個月工資,薪金所得計算納稅,具體為將雇員當月內(nèi)取得的"全年一次性獎金",除以l2個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù).據(jù)此規(guī)定,如果拿出安家費的一部分作為年終獎發(fā)放就可以明顯降低稅負.承上例,假設(shè)王博士經(jīng)學(xué)校考核后每年的年終獎為6000元,除以12個月,商數(shù)為500元,剛好可以適用5%的稅率,年終獎稅額為300元.按8年的服務(wù)期計算,那么以年終獎形式發(fā)放的安家費共計為48000元,稅額共計為2400元.事實上,絕大部分高校每學(xué)年末還要發(fā)放一次獎金,即"第13個月工資"

12、,而稅法規(guī)定的"全年一次性獎金"計稅辦法每年只能使用一次,所以在實際操作上一般將安家費和年度李克亮:高校引進人才"安家費"的稅務(wù)籌劃獎金合在一起發(fā)放并按上述計稅辦法計稅.假如王博士預(yù)計的年度獎金為12000元,那么加上安家費后發(fā)放的年終獎就為18000元,除以l2個月,商數(shù)為1500元,剛好可以適用10%的稅率,如忽略不計速算扣除數(shù),8年服務(wù)期內(nèi)安家費部分的年終獎總稅額為4800元(6000元×10%×8).(三)以學(xué)校名義購置資產(chǎn)的方法新引進的人才到校后要做的一個重要事情就是安家,既要購置家具,家電等生活設(shè)備,又要購置電腦,打印機等

13、辦公設(shè)備,這是一筆不小的開支,也是學(xué)校提供的安家費的一個基本用途.承上例,假設(shè)這部分家具,家電的平均花費在32000元,如果學(xué)校不向王博士直接發(fā)放32000元現(xiàn)金,而是經(jīng)雙方協(xié)商后,由王博士自己到市場上選購各項家具,家電和辦公設(shè)備,然后拿發(fā)票到學(xué)校報銷,這樣32000元的安家費就無需繳納個人所得稅.當然,采購發(fā)票必須開具學(xué)校的名稱,所購置的家具,家電以及辦公設(shè)備需要列入學(xué)校的資產(chǎn)清冊,按學(xué)校國有資產(chǎn)管理的規(guī)定進行管理,履行驗收,造冊,盤點,報廢下賬等國有資產(chǎn)管理程序.這樣可能有人會擔心:我所使用這些設(shè)備都是學(xué)校的國有資產(chǎn),辦理手續(xù)是不是很繁瑣?如果學(xué)校動輒就來檢查那豈不是很麻煩?實際上,經(jīng)過充

14、分溝通后,學(xué)校資產(chǎn)管理部門一般會將引進人才使用的資產(chǎn)與一般固定資產(chǎn)區(qū)別對待,在操作上都會簡化處理,不會給引進人才造成太多不便.值得一提的是,最近較為流行的以學(xué)校名義購置房產(chǎn)然后再轉(zhuǎn)給引進人才的稅務(wù)籌劃辦法是行不通的.很多學(xué)校為了避稅,以學(xué)校的名義購置房產(chǎn)免費提供給教師居住,產(chǎn)權(quán)證辦理在學(xué)校名下.學(xué)校在聘用合同中與引進人才約定:如果引進人才的服務(wù)期限達到若干年后,學(xué)校將以象征性的低廉價格,如10000元,將房產(chǎn)過戶到教師名下,過戶費用雙方各負擔一半,過戶前的房產(chǎn)升值歸教師所有.l6這種做法貌似巧妙,實則早已過時.早在2007年,財政部,國家稅務(wù)總局就出臺了"關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個

15、人所得稅問題的通知"(財稅200713號),對此問題做出了明確的規(guī)定:單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價部分,屬于個人所得稅應(yīng)稅所得,應(yīng)按照"工資,薪金所得"項目繳納個人所得稅.因此,我們在進行稅務(wù)籌劃時要避免步人類似的誤區(qū).如果引進的人才自己已經(jīng)購買了商品房,那么從安家費中拿出一部分以學(xué)校名義進行裝修倒不失為一個合理的避稅選擇.(四)轉(zhuǎn)為科研經(jīng)費的辦法在目前的高校用人管理體制下,高校教師不僅有繁重的教學(xué)任務(wù),更有艱巨的科研任務(wù),并且科研上的成績在對人才的評價指標中占有重要的權(quán)重.因此,引進人才在進入學(xué)校后往往需要持續(xù)地得到科研經(jīng)費

16、的支持.而經(jīng)調(diào)查,很多高校在提供的引進人才待遇中,普遍呈現(xiàn)科研啟動經(jīng)費少,安家費高的特點.承上例,如果將王博士150000元安家費的一部分(假設(shè)為30000元)轉(zhuǎn)入王博士的科研啟動經(jīng)費中,由王博士在8年服務(wù)期內(nèi)按科研經(jīng)費管理的規(guī)定據(jù)實報銷支出,那么這部分安家費對應(yīng)的個人所得稅稅負為零.(五)剩余部分在服務(wù)期按月均衡發(fā)放承上例,經(jīng)過上述四種方法進行納稅籌劃后,王博士150000元的安家費的剩余情況如下:剩余安家費=15000020160480003200030000=19840元如果將剩余的安家費19840元在約定的8年服務(wù)期內(nèi)按月平均發(fā)放,則每月的發(fā)放額約為207元.這207元將和王博士當月的

17、工資,薪金收入合并計稅.假設(shè)王博士每月的工資薪金收入為5000元(含校內(nèi)津貼),應(yīng)繳基本社會保險費和住房公積金合計400元,王博士當月應(yīng)繳個人所得稅具體計算如下:第一步:當月工薪所得應(yīng)繳個人所得稅=(工薪收入5000一費用扣除額2000一社保費和住房公積金400)×適用稅率15%一速算扣除數(shù)125:265元.第二步:當月工薪收入與安家費合并后應(yīng)繳個人所得稅=(工薪收人5000+住房補貼19840÷簽約期限8÷12月)一費用扣除額2000一社保費和住房公積金400×適用稅率15%一速算扣除數(shù)125=296元.第三步:一次性安家費應(yīng)繳個人所得稅:(29626

18、5)×簽約期限8×12月=2976元.綜上所述,高校發(fā)放引進人才王博士安家費150000元的應(yīng)納稅總額為7776元(以年終獎發(fā)?17?第1期曲靖師范學(xué)院第30卷放部分4800元+按月均衡發(fā)放部分2976元),綜合稅負為5.18%,較之一次性發(fā)放節(jié)稅44349元,較之單純在8年服務(wù)期內(nèi)按月平均發(fā)放節(jié)稅14724元,節(jié)稅效果十分明顯.不過需要注意的是,在進行安家費的稅務(wù)籌劃時,必須考慮安家費"安家"目的的實現(xiàn)和貨幣的時間價值.畢竟安居才能樂業(yè),安家費如果發(fā)放不及時,將嚴重影響人才的生存發(fā)展.另外,由于物價,尤其是房價處于快速上升中,通貨膨脹也日益嚴重,安家費

19、越晚發(fā)放,其購買力就越低.因此高校在發(fā)放安家費時,不能單純從合理避稅的方面考慮而將發(fā)放周期拉得很長.解決此問題的辦法就是,引進人才到校后,校方先與其簽訂借款協(xié)議,然后把承諾的安家費在留足應(yīng)代扣代繳的個人所得稅后,一次性借給所引進人才,校方在與引進人才約定的服務(wù)期內(nèi)根據(jù)考核情況逐月在賬務(wù)上進行沖抵.參考文獻:1朱青.我國個人所得稅的籌劃要略J.涉外會計,2004(9):7477.2蘇強.高校教師個人所得稅稅務(wù)籌劃研究J.財會通訊:理財版,2007(2):3536.3張明華.淺析高校教師個人所得稅納稅籌劃J.中國管理信息化,2006(7):2l一23.4陳詩谷.個人所得稅相關(guān)命題的證明與運用J.教

20、育財會研究,2010(1):4748.5吳吉林.高校固定資產(chǎn)存在的問題及改進思路J.曲靖師范學(xué)院,2009(6):9496.6耿成興.高校后勤實體財務(wù)管理中的問題與對策J.曲靖師范學(xué)院,2007(6):7273.TaxPlanningontheSetting-inAllowanceforUniversityTeacherLiKeliang(DepartmentofFinance,QujingNormalUniversity,QujingYunnan655011,P.R.China)Abstract:Thecompetitionoftalentsamonguniversities,especiallythenewlybuiltones,makestheuniver-sitiespromisetoprovidehighsettinginallowancefortalents,whichmaketheuniversitiesfacetheprob?lemswhetherthesett