銷售過程業(yè)務(wù)的核算培訓(xùn)教材(powerpoint 54頁)

1、第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 銷售(xioshu)過程業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 貨幣貨幣資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù): 進行進行(jnxng)產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷

2、售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。 進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。第一頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算一、主營業(yè)務(wù)一、主營業(yè)務(wù)收入的核算收入的核算（一）主營業(yè)務(wù)收入的確認與計量（一）主營業(yè)務(wù)收入的確認與計量 收入確認即收入在什么時間入賬(r zhn)；收入計量即收入以多少金額入賬(r zhn)。1.1.主營業(yè)務(wù)收入的確認條件主營業(yè)務(wù)收入的確認條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；第二頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

3、收入的金額能夠可靠計量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計量。 必須同時具備以上五個條件必須同時具備以上五個條件(tiojin)(tiojin)，才能確認，才能確認為收入！為收入！第三頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算2.2.主營業(yè)務(wù)收入的計量主營業(yè)務(wù)收入的計量 一般應(yīng)按照(nzho)從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標價的打折）等應(yīng)沖減當期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退商品銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓

4、商業(yè)折扣回銷售折讓商業(yè)折扣第四頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）（二）主營業(yè)務(wù)收入的核算主營業(yè)務(wù)收入的核算1.1.主營業(yè)務(wù)收入的核算主營業(yè)務(wù)收入的核算（1 1）賬戶）賬戶(zhn h)(zhn h)設(shè)置設(shè)置 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費第五頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 （2 2）核算舉例：）核算舉例：【例例5-45-41 1】京連有限責(zé)任公司按照合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購B產(chǎn)品的貨款500 000元，存入(cn r)銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000500 000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入的標

5、準，預(yù)收款項不能確認為企業(yè)的收入。 【例例5-45-42 2】京連有限責(zé)任公司賒銷給機車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明的價款576 000元，增值稅稅額97 920元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款機車廠 673673 920920 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 576 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 97 92097 920第六頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算2. 2. 主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本的核算（1 1）主營業(yè)務(wù)成本的含義）主營業(yè)務(wù)成本的含義 為取得(qd)主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）

6、。 第七頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 （2 2）主營業(yè)務(wù)成本的計算方法）主營業(yè)務(wù)成本的計算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本= =商品的單位生產(chǎn)成本本期商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量銷售該商品的數(shù)量 （3 3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認后，應(yīng)相應(yīng)(xingyng)確認與其相關(guān)的成本。 第八頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（4 4）賬戶）賬戶(zhn h)(zhn h)設(shè)置設(shè)置發(fā)生(fshng)的主營業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶(zhn

7、 h)的主營業(yè)務(wù)成本損益類賬戶,核算企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)沒有余額。按主營業(yè)務(wù)的種類明細核算。主營業(yè)務(wù)成本第九頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（5 5）核算）核算(h sun)(h sun)舉例：舉例： 【例例5-475-47】京連有限責(zé)任公司計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品的成本為3200元，B產(chǎn)品的成本為13600元。借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1680016800 貸：庫存商品貸：庫存商品 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 32003200 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1360013600第十頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算3.營業(yè)稅金及附

8、加的核算（1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。 （2）計算方法 應(yīng)交消費稅額應(yīng)稅銷售額消費稅稅率(shul) 應(yīng)交城建稅額(當期營業(yè)稅消費稅增值稅）城建稅稅率 應(yīng)交教育費附加(當期營業(yè)稅消費稅增值稅）教育費附加稅率第十一頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（3 3）賬戶賬戶(zhn h)設(shè)置設(shè)置 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加損益類賬戶,核算企業(yè)主營和附營業(yè)務(wù)負擔(dān)(fdn)的各種稅金及附加的計算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況，期末該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤

9、”賬戶后沒有余額。第十二頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（4 4）核算）核算(h sun)(h sun)舉例：舉例： 【例例5-495-49】計算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費稅35 000元，城建稅14 000元，教育費附加6 000元，合計55 000元。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 55 000 55 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 35 00035 000 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 14 000 14 000 應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加 6 000 6 000第十三頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算二、其他二、其他(qt)(q

10、t)業(yè)務(wù)收支的核算業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出（包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的攤銷額等。 其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進行核算。第十四頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（4 4）賬戶）賬戶(zhn h)(zhn h)設(shè)置設(shè)置發(fā)生(fshng)的主營業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(lrn)”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本損益類賬戶,核算企業(yè)除主

11、營業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。按其它業(yè)務(wù)的種類明細核算。主營業(yè)務(wù)成本其它業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)（增加）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本（增加）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其它業(yè)務(wù)成本其它業(yè)務(wù)成本損益類賬戶,核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)成本的實現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。按其它業(yè)務(wù)的種類明細核算。第十五頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（一）其他業(yè)務(wù)（一）其他業(yè)務(wù)(yw)(yw)收支的核算收支的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費

12、 其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)(yw)成成本本 其他其他(qt)業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本第十六頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算2.2.核算舉例：核算舉例：【例例5-505-50】京連有限責(zé)任公司銷售原材料一批，價款(jikun)28 000元，增值稅4 760元，款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 32 76032 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 28 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4 7604 760 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計算！第十七頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 【例例5-515-

13、51】轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)，獲得收入100 000元，款項(kunxing)存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000 【例例5-525-52】出租包裝物，收到租金7 020元，款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 7 0207 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 6 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 0201 020第十八頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 【例例5-535-53】結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料成本16 000元。 借：其他借：其他

14、(qt)(qt)業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本 16 00016 000 貸：原材料貸：原材料 16 000 16 000 該例與例5-50相聯(lián)系！第十九頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)(yw)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財務(wù)成果形成與財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金

15、退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)一、財務(wù)成果的基本含義一、財務(wù)成果的基本含義 企業(yè)在一定會計(kui j)期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。第二十頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算二、利潤的構(gòu)成與計算二、利潤的構(gòu)成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(zhbio)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計算方法見下：（一）營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用投資收益主營業(yè)務(wù)收入(shur)與其他業(yè)務(wù)收入(shur)之和主

16、營業(yè)務(wù)成本(chngbn)與其他業(yè)務(wù)成本(chngbn)之和即“”期間費用凈收益時加；凈損失時減第二十一頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）利潤（或虧損(ku sn)）總額即“利得”利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出即“損失(snsh)”營業(yè)外收入營業(yè)外收入(shur)(shur)： 是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入。是企業(yè)的一種純收入，不需要也不可能與有關(guān)費用進行配比，直接增加企業(yè)的利潤總額。營業(yè)外指出：營業(yè)外指出： 指與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項支出，如非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出等。直接沖

17、減企業(yè)當期的利潤總額。第二十二頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算根據(jù)(gnj)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應(yīng)上交稅金利潤總額所得稅費 用凈利潤凈利潤（三）凈利潤第二十三頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算三、營業(yè)利潤的計算三、營業(yè)利潤的計算 從上面的計算公式可以看出(kn ch)，進行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費用的內(nèi)容，還涉及期間費用、投資收益等。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應(yīng)對這些內(nèi)容進行研究。（一）期間費用的核算（一）期間費用的核算1.1.期間費用的基本含義期間費用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當期損益的各種費用。

18、第二十四頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 對期間費用對期間費用(fi yong)的理解的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認為發(fā)生(fshng)當期的費用第二十五頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算2.2.期間費用的構(gòu)成期間費用的構(gòu)成(guchng)(guchng)內(nèi)容內(nèi)容 銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用第二十六頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算3.3.賬戶賬戶(zhn h)(zhn h)設(shè)置設(shè)置 財務(wù)費用財務(wù)費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用第二十七

19、頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算4.4.核算舉例核算舉例 【例例5-565-56】 京連有限責(zé)任公司的公出人員李好出差歸來報銷(boxio)差旅費2460元，原借款3000元，余額退回現(xiàn)金。 借：管理費用借：管理費用 2 460 2 460 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 540 540 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款李好李好 3 0003 000 分錄中的“貸：其他應(yīng)收款 3 000”是對出差人員出差前預(yù)借款的沖銷。借款時的分錄為： 借：其他應(yīng)收款李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000第二十八頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 如果出差人員(rnyun)出差前預(yù)借款為2 0

20、00元，報銷金額仍為2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費用借：管理費用 2 460 2 460 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 2 000 2 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 460 460 【例【例5-575-57】用現(xiàn)金支付董事會成員津貼及咨詢費126 320元。 借：管理費用借：管理費用 126 320 126 320 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 126 320 126 320第二十九頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 【例例5-5-5757】計算(j sun)出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點的銷售人員工資41 610元，暫未支付。 借：銷售費用借：銷

21、售費用 41 610 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610 41 610 第三十頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 【例例5-615-61】計算出企業(yè)應(yīng)繳納的車船(ch chun)使用稅6 200元、房產(chǎn)稅12 000元（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅2 800元。 借：管理費用借：管理費用 21 00021 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金- -應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交車船使用稅 6 200 6 200 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 12 000 銀行存款銀行存款 2 800 2 800第三十一頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要

22、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（三）營業(yè)(yngy)利潤的計算 根據(jù)前面主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費用和投資收益的結(jié)果和計算公式即可計算京連公司的營業(yè)利潤了。營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用投資收益。第三十二頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算四、凈利潤的計算四、凈利潤的計算(j sun)與核算與核算（一）凈利潤的計算（一）凈利潤的計算利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出利潤總額所得稅費 用凈利潤凈利潤 從以上公式可見，進行凈利潤的計算，還需要研究營業(yè)(yngy)外收支和所得稅費用的核算內(nèi)容。第三十三頁，共五十六頁。第五章制造

23、企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算1.1.營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算(h sun)(h sun)（1 1）營業(yè)外收支的含義）營業(yè)外收支的含義 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項收入和支出。（2 2）營業(yè)外收支的內(nèi)容）營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收入包括處置流動資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈利得等。 營業(yè)外支出包括處置流動資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。第三十四頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（3 3）賬戶）賬戶(zhn h)(zhn h)設(shè)置設(shè)置第三十五頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（4 4）核算）核算(h sun)(h sun)舉例

24、舉例【例例5-645-64】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入84 800元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 84 80084 800 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 84 800 84 800【例例5-655-65】企業(yè)用銀行存款20 000元支付公益性捐贈。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000第三十六頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算2.2.所得稅費用的核算（1 1）所得稅費用的含義）所得稅費用的含義 企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他(qt)所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納

25、的一種稅款。（2 2）所得稅費用的計算方法）所得稅費用的計算方法 應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 第三十七頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（3 3）利潤總額的計算）利潤總額的計算(j sun)(j sun)利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出 第三十八頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（4 4）所得稅費用的計算）所得稅費用的計算(j sun)(j sun) 應(yīng)交所得稅額利潤總額應(yīng)交所得稅額利潤總額所得稅稅率所得稅稅率（5 5）所得稅費用的核算）所得稅費用的核算賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅

26、費 所得稅費用所得稅費用 所得稅費用所得稅費用第三十九頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（6 6）凈利潤的計算）凈利潤的計算 凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅所得稅（二）凈利潤形成的核算（二）凈利潤形成的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益(sny)類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶。第四十頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算期末轉(zhuǎn)入的各項費用期末轉(zhuǎn)入的各項費用：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費用財務(wù)費用銷售費用投資凈損失營業(yè)外支出所得稅費用期末轉(zhuǎn)入的各項收入期末

27、轉(zhuǎn)入的各項收入：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資凈收益營業(yè)外收入期末余額：累計虧損期末余額：累計凈利潤本年利潤所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)一定時期內(nèi)凈利潤的形成或虧損的發(fā)生情況(qngkung)。年末該賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，無余額。第四十一頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加(fji)銷售費用銷售費用所得稅費用所得稅費用(fi yong)其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)(yw)成本成本第四十二頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例例5-695-69】企業(yè)在會計期末將計算出來的所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 165 000165

28、000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 165 000 165 000 “本年利潤”賬戶的登記情況如下(rxi)，根據(jù)該賬戶貸方轉(zhuǎn)入的所有收入與借方轉(zhuǎn)入的所有費用比較，即可求得本年凈利潤數(shù)。第四十三頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費用銷售費用所得稅費用所得稅費用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本第四十四頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算五、利潤分配業(yè)務(wù)的核算五、利潤分配業(yè)務(wù)的核算(h sun)(h sun)（一）（一）利潤分配的含義利潤分配的含義 企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行

29、為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。 可供分配的利潤可供分配的利潤 = = 本年實現(xiàn)的凈利潤本年實現(xiàn)的凈利潤 + + 年初未分配利年初未分配利潤潤 第四十五頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）利潤分配的順序（二）利潤分配的順序(shnx)(shnx)（三）賬戶（三）賬戶(zhn h)(zhn h)設(shè)置設(shè)置可供可供分分配利配利潤潤(lrn)提取提取法定法定盈余盈余公積公積金金可供投可供投資者分資者分配利配利 潤潤可供投資者分配利潤可供投資者分配利潤=凈利潤彌補以前凈利潤彌補以前年度虧損提取的法定盈余公積年度虧損提取的法定盈余公積 提取任提取任意盈余公積以前年度未分

30、配利潤公積意盈余公積以前年度未分配利潤公積金轉(zhuǎn)入金轉(zhuǎn)入支付優(yōu)先股股利支付優(yōu)先股股利提取任提取任意盈余意盈余公積公積轉(zhuǎn)作資本（股本）轉(zhuǎn)作資本（股本）支付普通股現(xiàn)金股利支付普通股現(xiàn)金股利本年年末分配利潤本年年末分配利潤=可供投資者分配的利潤可供投資者分配的利潤優(yōu)先股股利普通股股利優(yōu)先股股利普通股股利第四十六頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算實際分配的利潤實際分配的利潤額：額：轉(zhuǎn)作資本的股利年末轉(zhuǎn)入的虧損盈余公積補虧盈余公積補虧年末從“本年利潤”賬轉(zhuǎn)入的全年凈利潤年內(nèi)余額：已分配利潤額期末余額：未分配利潤利潤分配年末(nin m)余額：未彌補虧損額 所有者權(quán)益(quny)類賬戶，核算企

31、業(yè)一定時期內(nèi)凈利潤的形成或虧損的發(fā)生情況。第四十七頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利第四十八頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（四）核算舉例（四）核算舉例(j l) 【例例5-705-70】經(jīng)股東大會批準，企業(yè)按凈利10%提取法定盈余公積金。提取數(shù)提取數(shù)=凈利潤規(guī)定的提取比率凈利潤規(guī)定的提取比率 本例本例：335 000 元10% =33 500元 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 33 500 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 33 500 第四十九頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 【

32、例例5-715-71】企業(yè)(qy)分配給股東現(xiàn)金股利80000元和股票股利100 000元。 分配現(xiàn)金股利分錄： 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 8080 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 80 80 000 分配股票股利分錄： 借：利潤分配借：利潤分配轉(zhuǎn)作資本的股利轉(zhuǎn)作資本的股利 100100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 100 000第五十頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 【例例5-735-73】企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本期實現(xiàn)的凈利潤。業(yè)務(wù)基本(jbn)含義： 本年利潤本年利潤 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 轉(zhuǎn)入費用2 237 080 轉(zhuǎn)入收入

33、2 572 080 轉(zhuǎn)入利潤 335 000 結(jié)轉(zhuǎn)利潤 335 000 （實現(xiàn)利潤 335 000） 年終結(jié)(zhngji)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 借：本年利潤(lrn) 335 000 貸：利潤分配未分配利潤 335 000第五十一頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 【例例5-745-74】企業(yè)(qy)期末結(jié)清“利潤分配”明細賬戶（“未分配利潤”除外）發(fā)生額。 業(yè)務(wù)基本含義：應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利盈余公積補虧盈余公積補虧分配數(shù) 213 500本年合計 213 500149 500第五十二頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 （1） 結(jié)清(ji qn)所有借方發(fā)生額明細賬戶

34、分錄： 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 213 500 貸：利潤分配貸：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 33 500 貸：利潤分配貸：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000 貸：利潤分配貸：利潤分配轉(zhuǎn)作資本的股利轉(zhuǎn)作資本的股利 100 000 （2）結(jié)清所有貸方發(fā)生額明細賬戶分錄： 借：利潤分配借：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 28 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 28 000第五十三頁，共五十六頁。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算謝謝謝謝(xi xie)(xi xie)！第五十四頁，共五十六頁。1、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。2022-2-232022-2-23Wednesday