cpa合并財務(wù)報表{總結(jié)篇}

1、合并工作底稿中，調(diào)整、抵銷分錄：一、對子公司的個別財務(wù)報表的調(diào)整（調(diào)整分錄） （一）同一控制：僅在會計政策和會計期間不一致時調(diào)整。 同一控制下，對母公司個別報表的調(diào)整：（體現(xiàn)一體化存續(xù)）借：資本公積股本溢價    貸：盈余公積未分配利潤 （二）非同一控制：根據(jù)備查薄，購買日公允價值為基礎(chǔ)，確定差額。 第 1 年第 2 年 （1）將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值：（帳價公允價） 借：固定資產(chǎn)  【公允價帳價】無形資產(chǎn)  

2、;【公允價帳價】 貸：資本公積（2）補提累計折舊、累計攤銷等：（調(diào)整子公司個別報表中的凈利潤）  借：管理費用      【（公允價帳價）/年限】  貸：固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)累計攤銷等 （3）轉(zhuǎn)回購買日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：（應(yīng)在凈利潤中加上）借：遞延所得稅負(fù)債  【攤銷額×T】  貸：所得稅費用轉(zhuǎn)回的所得稅費用相當(dāng)于增加了利潤。確定長期股權(quán)投資收益時，（凈利潤轉(zhuǎn)回的所得稅費用）×母%（1）將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值：（帳價公允價）&#

3、160;借：固定資產(chǎn)  【公允價帳價】無形資產(chǎn)  【公允價帳價】 貸：資本公積（2）補提以前年度累計折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：借：未分配利潤年初  貸：固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)累計攤銷等 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：未分配利潤年初（3）補提本年折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債等：借：管理費用   貸：固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)累計攤銷等   借：遞延所得稅負(fù)債   貸：所得稅費用二、將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)

4、整分錄） 成本法權(quán)益法： 第 1 年第 2 年 （1）子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤：借：長期股權(quán)投資  【調(diào)整后的凈利潤×母%】  貸：投資收益 若應(yīng)承擔(dān)子公司虧損份額，做相反分錄（2）投資當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（3）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動： 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積同時，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表：借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額（1）應(yīng)享有子公司上年實現(xiàn)凈利潤

5、的份額：借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤年初資本公積（2）當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（3）子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤：借：長期股權(quán)投資   【調(diào)整后的凈利潤×母%】貸：投資收益（4）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積同時，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表：借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 調(diào)整后的凈利潤凈利潤補提折舊、攤銷遞延所得稅負(fù)債凈利潤（公允價帳價）剩余年限×（1T）三、編制合并報表時應(yīng)抵銷的項目（抵銷分錄）： （

6、一）（母）長期股權(quán)投資（子）所有者權(quán)益的抵銷： 借：股本     【子公司】  資本公積年初 【子公司，非同一控制時，年初帳價公允價時的調(diào)整額】  本年 【子公司】  盈余公積年初 【子公司】  本年 【子公司】  未分配利潤年末 【子公司，年初本年實現(xiàn)凈利分派股利盈余公積補提折舊遞延所得稅負(fù)債】 *商譽  不變     【調(diào)整后的長期股權(quán)投資（期末子公司凈資產(chǎn)公允價遞延所得稅負(fù)債）×母

7、%】                 或【初始投資成本（投資時子公司凈資產(chǎn)公允價遞延所得稅負(fù)債）×母%】  貸：長期股權(quán)投資    【母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資】  少數(shù)股東權(quán)益    【（期末子公司凈資產(chǎn)公允價遞延所得稅負(fù)債）×少%】  遞延所得稅負(fù)債  【（資產(chǎn)公允價帳價）&

8、#215;T】（ 免稅合并時，不變）*營業(yè)外收入       （貸差，以后期間，換成“未分配利潤年初”） 【注意事項】：1 同一控制與非同一控制的區(qū)別： 同一控制非同一控制(1)同一控制下，不產(chǎn)生差額，不形成商譽或計入損益的因素。非同一控制下，有差額，借記“商譽”，貸記“未分配利潤年初”。免稅合并時，會貸記“遞延所得稅負(fù)債”。(2)合并日編制：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表。合并日編制：合并資產(chǎn)負(fù)債表。(3)編制合并財務(wù)報表時：（此分錄每年都有，金額不

9、變）將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入留存收益： 借：資本公積   （以股本溢價額為限） 貸：盈余公積   （子公司合并前實現(xiàn)的×母%） 未分配利潤 （子公司合并前實現(xiàn)的×母%）免稅合并時，計算商譽：（1）遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)公允價帳價）×T（2）商譽合并成本（投資時子公司凈資產(chǎn)公允價遞延所得稅負(fù)債）×母%2商譽的2種算法一定相等，因為：商譽金額確定之后，除發(fā)生減值之外，一般不會發(fā)生變化，可用于驗算商譽是否正確，此分錄的所有數(shù)據(jù)均

10、不要倒擠得出。3分錄中，“期末子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值”如未知，可由投資時子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值推算出，或?qū)⒔璺焦杀尽①Y本公積、盈余公積、未分配利潤累加得出。4如果是非同一控制下的免稅合并時，則需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整商譽的金額，從商譽中扣除。 （二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷：（無差額） 借：投資收益          【母公司的投資收益子公司的調(diào)整后凈利潤×母%】 少數(shù)股東損益  

11、;    【子公司的調(diào)整后凈利潤×少%】 未分配利潤年初  【子公司】 貸：提取盈余公積               【子公司當(dāng)年提取的盈余公積】 對所有者（或股東）的分配   【子公司當(dāng)年宣告股利】 未分配利潤年末        

12、;   【子公司】 【注意事項】：1不區(qū)分同一控制和非同一控制，抵銷思路一致，無差額。2“未分配利潤年初”已知，以后期間為上年年末數(shù)，“未分配利潤年末”從上筆抵銷分錄直接抄錄。 【凈利潤是否需要調(diào)整】：（1）    在取得投資時存在資產(chǎn)的帳價與公允價不一致時，在確認(rèn)投資收益的長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄時，需要調(diào)整對子公司凈利潤。（2）    若形成投資以后發(fā)生的內(nèi)部交易，則在編制合并報表中已抵銷了未實現(xiàn)內(nèi)部損益，所以在合并報表中不需要對子公司的凈利潤進行調(diào)整，直接以子公

13、司凈利潤×持股比例確認(rèn)投資收益。（3） 長期股權(quán)投資凈損益凈利潤補提折舊、攤銷（公允價帳價）/剩余年限（免稅合并時）遞延所得稅負(fù)債子公司存貨（公允價帳價）×售出部分內(nèi)部交易（售價成本）×留存部分逆流交易固定資產(chǎn)（售價成本）多提逆流折舊（售價成本）/年限四、權(quán)益法核算聯(lián)營、合營企業(yè)順流、逆流交易在合并報表中的調(diào)整分錄： 內(nèi)部交易涉及逆流交易調(diào)資產(chǎn)順流交易調(diào)收入存貨借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整         貸：存貨    

14、;【（售價帳價）×母%】借：營業(yè)收入   【售價×母%】       貸：營業(yè)成本  【賬價×母%】              *投資收益  【（售價帳價）×母%】固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整        

15、;固定資產(chǎn)累計折舊 【（售價帳價）/年限×母%】       貸：固定資產(chǎn)   【（售價帳價）×母%】五、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)、存貨交易的抵銷： （一）應(yīng)收帳款應(yīng)付帳款的抵銷： 初次編制連續(xù)編制（1）抵銷債權(quán)、債務(wù)：借：應(yīng)付賬款（含稅額） 貸：應(yīng)收賬款（2）沖銷壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備  貸：資產(chǎn)減值損失（3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用    貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】

16、遞延所得稅資產(chǎn)：期末余額應(yīng)收帳款期末余額×T本期發(fā)生額應(yīng)收帳款期末余額×T上年計提數(shù)（1）抵銷債權(quán)、債務(wù)：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款（2）沖銷上年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備   貸：未分配利潤年初借：未分配利潤年初     貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2）沖銷本年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備  貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費用    貸：遞延所得稅資產(chǎn) （二）應(yīng)付債券持有至到期投資等金融

17、資產(chǎn)的抵銷： （1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷；借：應(yīng)付債券    【期末攤余成本】  *投資收益   【債券投資的余額應(yīng)付債券的余額】 貸：持有至到期投資【期末攤余成本】  *財務(wù)費用    【債券投資的余額應(yīng)付債券的余額】（2）內(nèi)部投資收益、財務(wù)費用的抵銷：借：投資收益    【期初攤余成本×實利】 貸：財務(wù)費用（3）分期付息時，應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷：借：應(yīng)付利息

18、0;   【面值×票利】 貸：應(yīng)收利息 （三）無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 初次編制連續(xù)編制 1抵銷本期無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：（1）產(chǎn)品：     借：營業(yè)收入          貸：營業(yè)成本              

19、無形資產(chǎn)（2）無形資產(chǎn)： 借：營業(yè)外收入    （售價原帳價）                    貸：無形資產(chǎn)或：借：無形資產(chǎn)                  &#

20、160; 貸：營業(yè)外支出2抵銷本期多提攤銷：多提折舊額（售價原帳價）/攤銷年限  借：無形資產(chǎn)累計攤銷        貸：管理費用1.將期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：    借：未分配利潤年初     （售價-原帳價）        貸：無形資產(chǎn)2.將期初累計多提攤銷抵銷：   

21、; 借：無形資產(chǎn)累計攤銷   （期初累計多提攤銷）        貸：未分配利潤年初3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：(1)產(chǎn)品：借：營業(yè)收入      (2)資產(chǎn)：借：營業(yè)外收入             貸：營業(yè)成本    &#

22、160;          貸：無形資產(chǎn)                無形資產(chǎn)4.將本期多提折舊抵銷    借：無形資產(chǎn)累計攤銷        貸：管理費用    （四）存貨內(nèi)部

23、交易的抵銷： 初次編制連續(xù)編制 （1）本期抵銷：A、借：營業(yè)收入    【售價】  貸：營業(yè)成本  借：營業(yè)成本  【（售價-成本）×期末結(jié)存量】    貸：存貨B、因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：    借：遞延所得稅資產(chǎn)  （存貨×T）        貸：所得稅費

24、用 （2）存貨跌價準(zhǔn)備按原成本計價：全額或部分沖銷存貨跌價準(zhǔn)備：借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失抵銷計提存貨跌價準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn)    借：所得稅費用          貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】編制未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄時：（1）不考慮增值稅。如果給出的收入為含稅收入，應(yīng)還原為不含稅收入。（2）不抵銷運雜費。（3）期末抵銷存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時，如果各批存貨的毛利率不等，則還應(yīng)考慮發(fā)出存貨的計價

25、方法（如先進先出法等）。 （1）抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)：  借：未分配利潤年初   （年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本借：遞延所得稅資產(chǎn)     （年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×T）   貸：未分配利潤年初（2）抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)：  借：營業(yè)收入      （本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） &

26、#160;      貸：營業(yè)成本  借：營業(yè)成本貸：存貨       （期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）    借：遞延所得稅資產(chǎn)  （期末存貨×T）   貸：所得稅費用（3）存貨跌價準(zhǔn)備：A、抵銷期初存貨跌價準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備  抵銷后余額=（可變現(xiàn)原成本）×期初結(jié)存數(shù)貸：未分配利潤年初借：未

27、分配利潤年初   （抵銷額×T） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)  B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限：借：營業(yè)成本            （本期準(zhǔn)備/件數(shù)×本期銷量）  貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備  C、調(diào)整本期存貨跌價準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)：借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備      

28、;   貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費用        貸：遞延所得稅資產(chǎn)【注】部分沖銷后：存貨跌價準(zhǔn)備期末余額（存貨可變現(xiàn)原成本）×期末結(jié)存數(shù)遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額存貨及跌價準(zhǔn)備按貸方為正、借方為負(fù)合計×T結(jié)果為正在借方，負(fù)在貸方。 【解題思路】：1 對第1年部分：（1）    按售價調(diào)整營業(yè)收入和營業(yè)成本，按未售出部分調(diào)整營業(yè)成本和存貨，發(fā)生減值的，沖銷多提的資產(chǎn)減值損失（對比母、子公司計提的，確定是否

29、全部沖銷子公司計提的全部減值損失）。（2）    用貨方確認(rèn)的存貨和借方?jīng)_銷的存貨存貨跌價準(zhǔn)備做差額，用此差額×T確定遞延所得稅資產(chǎn)。2 對第2年部分：（1）    根據(jù)上年（按未售出部分調(diào)整營業(yè)成本和存貨）金額，用未分配利潤年初替換（即先假定本年將上年部分全部賣出），同時若本年仍未全部賣出，則按未售出部分繼續(xù)調(diào)整營業(yè)成本和存貨。（2）    減值損失先用未分配利潤年初替換上年分錄，同時，做相反分錄沖銷因賣出存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備。（3） 

30、   利用新的可收回金額確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備的余額（只有低于母公司的成本，才需要確認(rèn)減值）。（4）    遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（存貨貨方存貨跌價準(zhǔn)備借方貸方）×T上年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借方      （五）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 第一種情況：賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)： 初次編制連續(xù)編制 （1）抵銷本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：     借：營業(yè)收入

31、0;        貸：營業(yè)成本            固定資產(chǎn)原價   （售價-帳價）（2）抵銷本期多提折舊：多提折舊額（售價帳價）/折舊年限  借：固定資產(chǎn)累計折舊         貸：管理費用（3）發(fā)生減值：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 

32、60;  貸：資產(chǎn)減值損失（4）確定遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)    貸：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn)（原價累計折舊減值）×T（即：遞延所得稅資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)丁字帳戶余額×T） 【注】：（1）不抵銷增值稅，若收入為含稅價，應(yīng)還原為不含稅價。（2）不抵銷運雜費、安裝費。（3）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷。1未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：    借：未分配利潤

33、年初     （售價-成本）        貸：固定資產(chǎn)原價（2）將期初累計多提折舊抵銷：    借：固定資產(chǎn)累計折舊   （期初累計多提折舊）        貸：未分配利潤年初（3）將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：     借：營業(yè)收入 &

34、#160;        貸：營業(yè)成本             固定資產(chǎn)原價   （售價-成本）（4）將本期多提折舊抵銷    借：固定資產(chǎn)累計折舊    （售價成本）/折舊年限        貸：管

35、理費用2發(fā)生變賣或報廢情況下 （內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理）將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原價”項目和“固定資產(chǎn)累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷       借：未分配利潤年初          貸：營業(yè)外收入  （期初原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（2）將期初累計多提折舊抵銷   

36、   借：營業(yè)外收入     （期初累計多提折舊）          貸：未分配利潤年初（3）將本期多提折舊抵銷      借：營業(yè)外收入     （本期多提折舊）         貸：管理費用 第二種情況：買

37、賣雙方都是固定資產(chǎn)： 初次編制連續(xù)編制 （1）抵銷處置損失（收益）與原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：     借：固定資產(chǎn)原價   （原帳價售價）      貸：營業(yè)外支出或：借：營業(yè)外收入     （售價原帳價）        貸：固定資產(chǎn)原價（2）抵銷本期少提折舊：  借：管理費用&#

38、160; 【（售價原帳價）/折舊年限】  貸：固定資產(chǎn)累計折舊（1）抵銷期初處置損失：借：固定資產(chǎn)原價 （原帳價售價）  貸：未分配利潤（2）抵銷期初累計多提折舊：借：未分配利潤年初  貸：固定資產(chǎn)累計折舊 （3）抵銷本期少提折舊：借：管理費用   貸：固定資產(chǎn)累計折舊 第三種情況：內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售的抵銷： （1）期滿清理（2）期限未滿，提前清理：（3）期限滿后 借：未分配利潤年初    貸：管理費用  【清理當(dāng)期多提的折舊

39、】借：遞延所得稅資產(chǎn)    貸：未分配利潤年初借：所得稅費用   【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】    貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：未分配利潤年初  【原價的數(shù)額】    貸：營業(yè)外收入/營業(yè)外支出借：營業(yè)外收入/營業(yè)外支出 【已提的折舊】    貸：未分配利潤年初借：營業(yè)外收入/營業(yè)外支出    貸：管理費用  【清理當(dāng)期多提的折舊】借：

40、遞延所得稅資產(chǎn)    貸：未分配利潤年初借：所得稅費用   【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】    貸：遞延所得稅資產(chǎn)期限滿后、超期清理，不做抵銷分錄。六、合并現(xiàn)金流量表的編制： （1）以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額貸：吸收投資收到的現(xiàn)金（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金      貸：取得投資

41、收益收到的現(xiàn)金（3）企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金    貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金    貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（4）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金的抵銷借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金    貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金      第四節(jié)&#

42、160; 合并利潤表一、編制合并利潤表時應(yīng)進行抵銷處理的項目 （一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本的抵銷處理 （二）購買企業(yè)內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理 （三）內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理 （四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷       借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×購買比例）    *財務(wù)費用     貸：持有至到期投資（購買方期末數(shù)

43、）*投資收益      借：投資收益         貸：財務(wù)費用（在建工程） （五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理      借：投資收益          未分配利潤年初     

44、60;    少數(shù)股東損益       貸：提取盈余公積           對所有者（或股東）的分配           未分配利潤年末在當(dāng)期合并財務(wù)報表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來。二、報告期內(nèi)增減子公司在合并利潤表中的反映 （一）母公司

45、在報告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表中的反映1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。（二）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表中的反映母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。三、合并利潤表基本格式 合并利潤表的格式在個別利潤表的基礎(chǔ)上，主要增加了2個項目：在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”、“少數(shù)股東損益”2個項

46、目，分別反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤表中，還應(yīng)在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤”項目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤。四、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映 子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)分別下列情況進行處理：1、公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，該項余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。2、公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。 第五節(jié)合并現(xiàn)金流量表 合并現(xiàn)金流量表綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。一、編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵銷處理的項目 （一）企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的