減少審計風險的出路何在(一)

1、減少審計風險的出路何在 一雖然到今天為止，我國審計報告除驗資證明外遭起訴的還很少，但回 顧世界審計開展的歷史，我們有理由相信：驗資報告的今天，就是審 計報告的明天！出路在何方？ 1997 年的一份上市公司的年度審計報告引起了我們的注 意。該審計報告意見段是這樣的： “我所認為，除上述事項可能受到必 要的調整而產生的影響外，根據(jù)我們的審計和其他會計師事務所的審 計報告，上述已審會計報表， 在其他重大方面符合中華人民共和國 ?企 業(yè)會計準那么?和?股份制試點企業(yè)會計制度?有關的補充規(guī)定，表達 了貴集團 1997年 12月31日的財務狀況及截至該日為止會計年度的經 營成果和財務狀況的變動，會計處理方

2、法遵循了一貫性原那么。 這份審 計報告沒有對會計報表是否 “公允 發(fā)表意見。一、公允與責任在我國， 企業(yè)的習慣思維是， 只要會計報表合法 這里的 “法指一切會計信息披 露的規(guī)定，會計報表就是公允的。因此除了 “按準那么辦事 以外，企業(yè) 很少做其他的事來保證會計報表的公允。如果公允性僅僅意味著 “遵守 會計準那么 ，那為什么許多國家的 “標準審計報告 還將公允與合法并列？ 這是一個值得我們深思的問題。什么是公允Fairness ? 1992年美國注冊會計師協(xié)會AICPA在69 號審計公告中指出，會計報表 “公允反映，應做到： 1 所選擇和應用 的會計原那么是公認的； 2所應用的會計原那么在企業(yè)的

3、經營環(huán)境中是 適當?shù)模?3財務報表包括有關的附注有助于使用、理解和解釋；4財務報表所表現(xiàn)的信息的分類與匯總是比擬合理的； 5財務報 表所反映的根本交易與事項是在表現(xiàn)一個企業(yè)的財務狀況、經營成果 和現(xiàn)金流量可以接受的限度之內的。我國會計學家葛家澍教授認為： 如果會計處理所依據(jù)的憑證、 程序或方法符合法定或公認的會計準那么， 那就說明它不偏不倚而是公允的。新加坡的一份調查那么說明，與 “真實 與公允最接近的概念有三： “不引起誤解 ?！皼]有重大錯誤 對報表 所有者做出正確的決策而言 、“客觀、不偏不倚 。而在我們進行的一 次調查中，被調查者最為一致的選項為 “沒有偏見 。 投資者對公允的理解比專業(yè)

4、人士簡單得多。對他們而言，公允意味著 會計報表不偏向任何一方的利益，能公正地提供決策有用的信息。公 允是對會計信息信賴的根底。對許多注冊會計師而言，由于要在三個 “合法性 上花費很多時間 要審查會計報表的編制是否符合 ?企業(yè)會計 準那么?及國家其他有關財務會計法規(guī)，要關注是否存在可能對會計報 表產生重大影響的違反會計準那么以外法規(guī)的行為，要考慮執(zhí)業(yè)本身是 否遵守?中華人民共和國注冊會計師法?和獨立審計準那么的規(guī)定 ，往 往無暇顧及公允性問題。過多關注 “合法性 而無視“公允性是危險的。 對于一份缺乏公允性的會計報表發(fā)表肯定意見，將面臨巨大的審計風 險。那么，拒絕對公允性發(fā)表意見是不是減少審計風

5、險的出路？ 按照獨立審計準那么的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合 法性是注冊會計師的審計責任。審計報告的合法性是指審計報告的編 制和出具必須符合?中華人民共和國注冊會計師法?和獨立審計準那么的規(guī)定；而按照獨立審計準那么的規(guī)定，獨立審計的目的是對被審計單 位會計報表的合法性、 公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。 所以，對會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財 務狀況、經營成果和資金變動情況發(fā)表審計意見，是注冊會計師應有 的責任，也是注冊會計師在法律訴訟面前保護自己的前提。試圖通過 回避對公允性發(fā)表意見來減少審計風險不是出路！ 為了找到出路，我們首先需要弄明白審計職

6、業(yè)界與社會公眾在一些觀 念上的分歧。 二、觀念上的分歧 1、過程還是結果？審計人員的責任在 于保證審計報告的真實性與合法性。在審計職業(yè)界看來， “審計報告的 真實性是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、 已實施的審計程序和應發(fā)表的審計意見。 也就是說，真實性是一個過 程的描述。當注冊會計師說 “我們的審計報告是真實的 ，意思是說， 注 冊會計師履行了應有的審計程序、保持了應有的職業(yè)謹慎。審計由于 受到審計抽樣、審計本錢、審計時間及不確定性等因素的影響，只能 提供一個合理的而不是絕對的保證。 審計過程的 “真實 并不能百分之百 保證審計結果的真實；但在法律界和社會公眾的眼中，真實性是對結 果的描述。 這種觀念上的差異， 源于審計的期望差 (ExpectationGap)， 即公眾對審計的期望或社會對審計的需求與職業(yè)界關于審計的觀點和 作用有差異。對公眾而言，審計報告最好能百分之百的保證其 “結果意 義上的真實，而不僅僅