公司稅收籌劃

1、*公司稅收籌劃一、*公司簡(jiǎn)介 *實(shí)業(yè)有限公司是一家以生產(chǎn)家用電器控制器和電力設(shè)備為主的民營(yíng)高科技企業(yè)，公司成立于1993年，占地十萬(wàn)多平方米，建筑面積約為六萬(wàn)平方米，現(xiàn)有員工3000多人，其中工程技術(shù)人員占總數(shù)的20%以上。公司生產(chǎn)的溫控器、加熱器、化霜器、磁控開(kāi)關(guān)、塑料件、各種電線(xiàn)、電纜等八大系列二百多種產(chǎn)品，同時(shí)進(jìn)行精密沖壓件對(duì)外加工，手機(jī)、精密儀表上的金屬?zèng)_壓件。具備模具設(shè)計(jì)制造能力。經(jīng)過(guò)多次的技術(shù)引進(jìn)、改造，形成年產(chǎn)溫控器3000萬(wàn)只，塑料件50000噸，電氣配件2000萬(wàn)套的生產(chǎn)能力，產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于冰箱、冷柜、空調(diào)器、熱水器、洗衣機(jī)、微波爐、飲水機(jī)等家用電器，公司于率先通過(guò)ISO90

2、02質(zhì)量體系認(rèn)證，部分產(chǎn)品通過(guò)“CCEE、UL、VDE、CSA”認(rèn)證，通過(guò)不斷開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷(xiāo)歐洲、美國(guó)、北非、中東、東南亞等國(guó)家和地區(qū)。公司注冊(cè)資金3600萬(wàn)元，2002年度銷(xiāo)售額過(guò)億元。主要客戶(hù)包括青島奧科瑪、廣東科隆、美國(guó)飛達(dá)仕、西門(mén)子等知名企業(yè)。*公司生產(chǎn)的控制器系列產(chǎn)品因?yàn)閮?yōu)良的品質(zhì)獲得顧客信賴(lài)，一度在控制器領(lǐng)域占據(jù)較大的市場(chǎng)份額，企業(yè)在九十年代后期迅速發(fā)展，獲取可觀的利潤(rùn)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，在此基礎(chǔ)上，*公司順應(yīng)國(guó)家大力改造城鄉(xiāng)電網(wǎng)的政策，又逐步進(jìn)入市場(chǎng)潛力極大的電力設(shè)備領(lǐng)域。但是隨著控制器領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，豐泰公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)呈現(xiàn)下滑趨勢(shì)。而新進(jìn)入的電力設(shè)備自動(dòng)化領(lǐng)

3、域已經(jīng)逐步打開(kāi)市場(chǎng)，需要大量的資金及技術(shù)支持。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)和企業(yè)現(xiàn)金流量狀況的惡化，*公司決定實(shí)行低成本的戰(zhàn)略擴(kuò)張策略，以解決公司資金供應(yīng)緊張狀況，并使其市場(chǎng)份額進(jìn)一步擴(kuò)大。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，公司將納稅籌劃作為其整體戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。由于家電控制器的生產(chǎn)具有很明顯的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，因此*公司也希望通過(guò)擴(kuò)大主產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，降低生產(chǎn)成本，鞏固自己的市場(chǎng)地位。由于原始積累的速度太慢，且民營(yíng)企業(yè)資金來(lái)源的渠道有限，*公司要想獲得資金，往往是向銀行貸款，但舉債是有一定風(fēng)險(xiǎn)的，這種風(fēng)險(xiǎn)被稱(chēng)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)因舉債規(guī)模過(guò)大致使利潤(rùn)不足以清償本金及利息的風(fēng)險(xiǎn)。*公司為了避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡量延遲稅款的繳納

4、，無(wú)償?shù)厥褂秘?cái)政資金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，當(dāng)然這要求企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。*公司希望通過(guò)一系列納稅籌劃方案的實(shí)施達(dá)到以下目的，從而保證其戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。二、 *公司稅收籌劃的動(dòng)機(jī) 企業(yè)對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因。因此，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是*公司所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。而企業(yè)法人首先是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，首先需要資金進(jìn)行生產(chǎn)的投入，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)出產(chǎn)品，然后將產(chǎn)品投入市場(chǎng)進(jìn)行流通，最后獲得更多的利潤(rùn)。因此為保證經(jīng)濟(jì)實(shí)體的良性循環(huán)，企業(yè)離不開(kāi)貨幣，離不開(kāi)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求，對(duì)貨幣資金的需求貫穿于經(jīng)濟(jì)組織的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目

5、的就是經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此，可以說(shuō)，企業(yè)法人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的，是首要的。對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求構(gòu)成企業(yè)法人全部需要內(nèi)容的主干。1. 獲取資金的時(shí)間價(jià)值 資金是有時(shí)間價(jià)值的。納稅人通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，也是納稅籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分之一。 在信用經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，尤其是在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)，經(jīng)常會(huì)舉借貸款，因?yàn)閮H依靠自身積累發(fā)展生產(chǎn)的速度畢竟太慢，不能滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。這時(shí)候，資金就顯得極為寶貴。在資金主導(dǎo)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，沒(méi)有資金的狀況是無(wú)法想象的。這樣，如果企業(yè)能盡量延緩稅款的繳納，就會(huì)使企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資

6、金相對(duì)寬裕，更利于企業(yè)的發(fā)展，對(duì)那些資金比較緊張的企業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此。 既然貨幣具有時(shí)間價(jià)值，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當(dāng)期的稅款繳納就具有理論與現(xiàn)實(shí)的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的，但現(xiàn)在無(wú)償?shù)卣加眠@筆資金就相當(dāng)于從財(cái)政部門(mén)獲得了一筆無(wú)息貸款，其經(jīng)濟(jì)效用是非常大的。豐泰公司想擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，往往需要舉債，但舉債具有一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，銀行給民營(yíng)企業(yè)貸款往往特別謹(jǐn)慎，通常需要以資產(chǎn)抵押或第三方提供擔(dān)保。由于企業(yè)舉債進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不但手續(xù)繁瑣，而且資金成本很高，因此企業(yè)應(yīng)將其舉債規(guī)?？刂圃谝欢ǖ姆秶畠?nèi)，即不能舉債超過(guò)必要的界限，以免造成企業(yè)破產(chǎn)的不良后果。但是，

7、盡量延遲稅款的繳納，無(wú)償?shù)厥褂秘?cái)政資金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，則不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然這要求企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。只要具備可行性，豐泰公司可以盡可能多地使用這種無(wú)償資金，而不用擔(dān)心其規(guī)模超過(guò)限度。除此之外，由于納稅籌劃使得企業(yè)當(dāng)期的總資金增加，豐泰公司更有能力清償債務(wù)，有利于公司擴(kuò)大舉債規(guī)模，即公司承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)增強(qiáng)了，這也有利于公司擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，有利于豐泰公司的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。4.2.2 實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)對(duì)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)也應(yīng)是豐泰公司納稅籌劃追求的目標(biāo)之一，原因有如下幾點(diǎn)：實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。雖然這種籌劃不會(huì)使納稅人直接獲取稅收上的好處

8、，但由于納稅人經(jīng)過(guò)必要的籌劃之后，使自己企業(yè)賬目清楚，納稅正確，不會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，這樣實(shí)際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟(jì)收益。如果納稅人不進(jìn)行必要的策劃安排，就有可能出現(xiàn)賬目不清，納稅不正確的情況，從而很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅行為。偷漏稅行為的認(rèn)定不僅會(huì)給納稅人帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失（加收滯納金及罰款），情節(jié)嚴(yán)重者還會(huì)被認(rèn)定為犯罪，主要負(fù)責(zé)人還會(huì)因此而遭受刑事處罰。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失。一旦企業(yè)或個(gè)人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該企業(yè)或個(gè)人的聲譽(yù)將會(huì)因此而遭受?chē)?yán)重的損失。在商品經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，人們的品牌意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)地

9、位，企業(yè)的品牌越好，則產(chǎn)品越容易被顧客所接受。納稅人經(jīng)過(guò)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，還可以使企業(yè)帳目更加清楚，管理更加有條不紊，更有利于企業(yè)的健康發(fā)展，更有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。帳目不清不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本的核算，當(dāng)然也不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本費(fèi)用的控制，從而造成不必要的浪費(fèi)及管理上的混亂。因而，從企業(yè)管理的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)被排除在納稅籌劃目標(biāo)體系之外。4.2.3 提高主體經(jīng)濟(jì)效益豐泰公司從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)的定位應(yīng)該是總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化，而不應(yīng)是少繳稅款。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少繳稅上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，

10、甚至沒(méi)有。既然獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高主體經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是納稅籌劃的不可或缺的目標(biāo)元素之一。雖然采用任何一種籌劃方法理論上都可以使納稅主體直接或間接獲取經(jīng)濟(jì)收益，但任何事情都是有成本的，納稅籌劃也不例外。豐泰公司在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)其自身的實(shí)際情況，運(yùn)用成本收益分析方法確定每次籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負(fù)，則該項(xiàng)籌劃就不值得去做。4.2.4 維護(hù)自身合法權(quán)益依法治稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定，及時(shí)、足額地繳納稅款，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。由于我國(guó)法制建設(shè)還不夠完善，法治水平還有待進(jìn)一步提高，在現(xiàn)實(shí)社

11、會(huì)中，人治的因素還在影響著人們的生活與工作，權(quán)力的膨脹要求納稅人利用納稅籌劃工具維護(hù)自身的合法權(quán)益。如果豐泰公司在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不注重維護(hù)自身的合法權(quán)益，而任由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)自身需要征收稅款，那么，無(wú)論公司進(jìn)行如何周密的籌劃，都將無(wú)濟(jì)于事。因?yàn)檫@樣下去必然會(huì)養(yǎng)成稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的惰性，即不注重征管水平的提高，這時(shí)，無(wú)論納稅人是否進(jìn)行納稅籌劃，都沒(méi)有任何意義。因而注意維護(hù)自身合法權(quán)益是納稅人進(jìn)行納稅籌劃必不可少的一環(huán)。應(yīng)該注意的是，這里所指維護(hù)自身合法權(quán)益并不是要納稅人無(wú)理取鬧，一味地和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)著干，而只是從依法治稅的角度對(duì)權(quán)力與權(quán)利的失衡狀態(tài)進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展

12、。4.3豐泰公司注冊(cè)地點(diǎn)變更的納稅籌劃 豐泰公司屬于電子工業(yè)企業(yè)，1997年之前公司注冊(cè)地位于沈陽(yáng)市鐵西區(qū)，以開(kāi)發(fā)生產(chǎn)技術(shù)含量不是很高的單片機(jī)為主。將公司設(shè)在老工業(yè)區(qū)，盡管能夠使公司以較低廉的價(jià)格租到生產(chǎn)廠(chǎng)房和辦公樓，但公司卻不得不每年繳納高達(dá)33%的企業(yè)所得稅。按稅法規(guī)定，在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，其所得稅可按15%的優(yōu)惠稅率征收，同時(shí)還可以享受到“兩免三減半”的待遇。公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)認(rèn)為，如果公司能夠享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，可以少繳納部分企業(yè)所得稅，從而增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，更加有利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。于是公司于1998年通過(guò)招聘一批高級(jí)技術(shù)人才，并加大科研

13、開(kāi)發(fā)的投入，在不到半年的時(shí)間，成功地研制出“MFR-37智能控制系統(tǒng)”等一系列高新技術(shù)產(chǎn)品，使得公司在家電智能控制系統(tǒng)研究領(lǐng)域處于國(guó)內(nèi)領(lǐng)先水平。豐泰公司因而在1998年獲得“高新技術(shù)企業(yè)”稱(chēng)號(hào)。同年，公司在沈陽(yáng)市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)買(mǎi)下一層寫(xiě)字樓，并將總部由鐵西搬遷過(guò)來(lái)，公司注冊(cè)地址也隨之更改，而工廠(chǎng)還保留在原地。因此豐泰公司從1998年開(kāi)始可以享受到高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，即從第一個(gè)獲利年度可以免征所得稅兩年，其后還可以按15%的所得稅率減半征收所得稅三年。以下就按優(yōu)惠稅率和按普通稅率征收企業(yè)所得稅所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益差別進(jìn)行詳細(xì)分析。表4-1 豐泰公司19982003年利潤(rùn)表（按原33%的稅

14、率計(jì)算企業(yè)所得稅） 單位：萬(wàn)元年度項(xiàng)目199819992000200120022003銷(xiāo)售額38504628663972381086013255生產(chǎn)成本折舊350350350350350350原材料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期間費(fèi)用420407.26584.23636.94725836.5毛利238.7362.71274.07185.61467.12298.06所得稅（33%）78.77119.6990.4461.25154.1598.36凈利潤(rùn)159.93243.0

15、2183.62124.36312.97199.7利潤(rùn)累計(jì)數(shù)159.93402.95586.57710.931023.91223.6表4-1中的所得稅是按原1998年以前的33%稅率計(jì)算的，豐泰公司從1998年以后由于技術(shù)領(lǐng)先成為高科技企業(yè)及注冊(cè)地變更后，可享受稅收優(yōu)惠。變更后的利潤(rùn)表如表4-2所示。表4-2 豐泰公司19982003年利潤(rùn)表（按特區(qū)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率計(jì)算企業(yè)所得稅） 單位：萬(wàn)元年度項(xiàng)目199819992000200120022003銷(xiāo)售額38504628663972381086013255生產(chǎn)成本折舊350350350350350350原材料26953332.165178.4

16、25790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期間費(fèi)用420407.26584.23636.94725836.5毛利238.7362.71274.07185.61467.12298.06所得稅（33%）0020.5513.9235.0344.71凈利潤(rùn)238.7362.71253.51171.69432.09253.35利潤(rùn)累計(jì)數(shù)238.7601.41854.921026.611458.71712.05）萬(wàn)元。效果是非常顯著的。企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃不是簡(jiǎn)單的變化地點(diǎn)問(wèn)題，納稅人應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇可能實(shí)現(xiàn)的，而且要對(duì)其

17、經(jīng)營(yíng)有利的注冊(cè)地點(diǎn)，盡可能享受稅法規(guī)定范圍內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策。在利用區(qū)域稅收政策選擇注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，也要根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)、條件等“對(duì)號(hào)入座”。當(dāng)然，國(guó)家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件可能很高，對(duì)于自身不符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，就盡量使自己向優(yōu)惠條件上靠攏。正如所說(shuō)的：“有條件要上，沒(méi)有條件創(chuàng)造條件也要上?！?.4 豐泰公司固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃方案企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響到企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是納稅籌劃的重點(diǎn)。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目，但固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎沒(méi)有什么彈性，也就是說(shuō)，納

18、稅人很難在這方面進(jìn)行納稅籌劃，固定資產(chǎn)折舊便成了經(jīng)營(yíng)者所必須考慮的問(wèn)題?？陀^上講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，因而折舊年限的確定便包含了很多人為的成分，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速資本的回收，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于從國(guó)家財(cái)政取得了一筆“無(wú)息貸款”。對(duì)于豐泰公司來(lái)講，由于固定資產(chǎn)折舊年限在使用初期已經(jīng)確定，不易找到籌劃空間，故該公司只有從折舊方法上考慮具體籌劃方案。 豐泰公司以前和大多數(shù)公司一樣，在會(huì)計(jì)上和納稅申報(bào)時(shí)都采用比較簡(jiǎn)單的直線(xiàn)折舊法，但通過(guò)事前測(cè)算

19、發(fā)現(xiàn)如果固定資產(chǎn)折舊采用年數(shù)總和法，可以使得1998年度由盈利變?yōu)閹っ嫣潛p。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，按照縮短折舊年限或采取加速折舊方法進(jìn)行納稅調(diào)整。11另有財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊一般采用平均年限法。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車(chē)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙

20、倍余額遞減法或者年數(shù)總和法折舊。12根據(jù)上述稅法及財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，豐泰公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，原采用的直線(xiàn)折舊法（或工作量法）不變，而在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，則申請(qǐng)加速折舊，其折舊差額部分直接調(diào)減應(yīng)納稅所得額。這樣一來(lái)，即可在不對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成任何影響的情況下，豐泰公司可享受更長(zhǎng)的減稅優(yōu)惠期，從而少繳所得稅。固定資產(chǎn)折舊按年限法：表4-3 豐泰公司利潤(rùn)表 （固定資產(chǎn)折舊按年限法） 單位：萬(wàn)元年度項(xiàng)目199819992000200120022003銷(xiāo)售額38504628663972381086013255生產(chǎn)成本折舊350350350350350350原材料26953332.165178.425790.

21、48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期間費(fèi)用420407.26584.23636.94725836.5毛利238.7362.71274.07185.61467.12298.06所得稅（33%）0020.5513.9235.0344.71凈利潤(rùn)238.7362.71253.51171.69432.09253.35利潤(rùn)累計(jì)數(shù)238.7601.41854.921026.611458.71712.05表4-4 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 年度項(xiàng)目199819992000200120022003凈利潤(rùn)238.7362.71253.5

22、1171.69432.09253.35加：折舊350350350350350350現(xiàn)金凈增加額588.7712.71603.51521.69782.09603.35現(xiàn)金總增加額588.71301.411904.922426.613208.73812.05固定資產(chǎn)折舊按年數(shù)總和法：表4-5 按年數(shù)總和法計(jì)算折舊額 單位：萬(wàn)元年份可使用年限固定資產(chǎn)原值變動(dòng)折舊率年折舊額累計(jì)折舊額110350018.18%636.36636.3629350016.36%572.731209.0938350014.55%509.091718.1847350012.73%445.452163.6456350010.91

23、%381.822545.456535009.09%318.182863.647435007.27%254.553118.188335005.45%190.913309.099235003.64%127.273436.3610135001.82%63.643500表4-6 豐泰公司利潤(rùn)表 （固定資產(chǎn)折舊按年數(shù)總和法） 單位：萬(wàn)元年度項(xiàng)目199819992000200120022003銷(xiāo)售額38504628663972381086013255生產(chǎn)成本折舊636.36572.73509.09445.45381.82318.18原材料26953332.165178.425790.48905.21126

24、6.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期間費(fèi)用420407.26584.23636.94725836.5毛利-47.66139.98114.9890.16435.3329.88所得稅（33%）0006.7632.6524.74凈利潤(rùn)-47.66139.98114.9883.4402.65305.14利潤(rùn)累計(jì)數(shù)-47.6692.32207.3290.69693.35998.48表4-7 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 年度項(xiàng)目199819992000200120022003凈利潤(rùn)-47.66139.98114.9883.4402.65305.14加：折

25、舊636.36572.73509.09445.45381.82318.18現(xiàn)金凈增加額588.7712.71624.07528.85784.47623.32現(xiàn)金總增加額588.71301.411925.482454.333238.83862.12經(jīng)過(guò)以上的計(jì)算比較分析，可以發(fā)現(xiàn)豐泰公司通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃，使該公司1998年由盈利變?yōu)樘潛p，從而多獲得一年的免稅期，最終使得公司累計(jì)凈現(xiàn)金流量增加50.07(3862.12-3812.05)萬(wàn)元。4.5 豐泰公司存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃豐泰公司生產(chǎn)用原材料主要是各種各樣的電子元器件，而元器件的規(guī)格、型號(hào)、廠(chǎng)家都非常多，倉(cāng)庫(kù)中各種不同類(lèi)型的日常備料

26、多達(dá)六百多種，其中變壓器、芯片、繼電器等幾種為構(gòu)成產(chǎn)品最為重要的元器件。隨著全世界以及中國(guó)的電子工業(yè)在最近幾年迅速發(fā)展，各種元器件的產(chǎn)量每年都增長(zhǎng)很多，電子元器件市場(chǎng)呈現(xiàn)供大于求的狀況，導(dǎo)致其價(jià)格近幾年有所回落。豐泰公司原材料成本占其生產(chǎn)成本的80%以上，為了實(shí)現(xiàn)其低成本擴(kuò)張戰(zhàn)略目標(biāo)，該公司對(duì)降低原材料成本極為重視。因而近兩年，豐泰公司通過(guò)與其它電子工業(yè)企業(yè)聯(lián)合采購(gòu)，或在英特網(wǎng)上進(jìn)行網(wǎng)上招標(biāo)等更為先進(jìn)的采購(gòu)方法，將原材料的平均采購(gòu)成本降低了30%，某些元器件的降價(jià)更是多達(dá)50%以上。雖然元器件采購(gòu)成本大幅度降低，但是為了保證產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定，從許多新供應(yīng)商大批量采購(gòu)前還需要經(jīng)過(guò)小批量試流，因而與

27、新供應(yīng)商合作并使原材料采購(gòu)成本大幅降低要經(jīng)過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程。企業(yè)采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)賬面上生產(chǎn)成本的降低和增值稅、所得稅的繳納有較大影響。豐泰公司以前的存貨計(jì)價(jià)方法是加權(quán)平均法，這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)單，但是隨著原材料采購(gòu)成本的逐步降低，如果采用先進(jìn)先出法，則可以加大前期的賬面生產(chǎn)成本，降低后期的賬面生產(chǎn)成本，使得前期應(yīng)繳所得稅減少，前期的所得稅移至后期繳納，這樣就使得豐泰公司獲得資金時(shí)間價(jià)值上的好處，相當(dāng)于從政府爭(zhēng)取到一筆無(wú)息貸款。由于公司己?jiǎn)⒂肕PRII系統(tǒng)（企業(yè)制造資源計(jì)劃），在會(huì)計(jì)核算時(shí)采用先進(jìn)先出法不會(huì)有什么困難，不會(huì)加大會(huì)計(jì)核算的成本?，F(xiàn)分別以加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法對(duì)

28、原材料成本的影響加以說(shuō)明：以加權(quán)平均法進(jìn)行材料成本核算。表4-8 豐泰公司2003年510月進(jìn)貨數(shù)量與價(jià)格表 項(xiàng)目月份進(jìn)貨數(shù)量（套）銷(xiāo)售數(shù)量（套）平均單價(jià)（元/套）總價(jià)（萬(wàn)元）五月7500073000108810六月7600078000102775.2七月380003500095361八月580004600090522九月840008800082688.8十月950009800075712.5合 計(jì)426000418000-3869.5采用加權(quán)平均法單位材料購(gòu)進(jìn)價(jià)格為：3869.5×10000÷42600091元在加權(quán)平均法下，豐泰公司2003年5月至10月的利潤(rùn)情況見(jiàn)下頁(yè)

29、表4-9。以先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨成本核算。豐泰公司同期利潤(rùn)的變化情況如表4-10所示。通過(guò)計(jì)算：按先進(jìn)先出法核算存貨成本，豐泰公司五到九月份所得稅累計(jì)減少18萬(wàn)元，而從九月份開(kāi)始所得稅卻逐漸增加了。這種納稅籌劃的效果相當(dāng)于企業(yè)延遲繳納了稅款，從財(cái)務(wù)管理的角度講，獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。這對(duì)于豐泰公司這樣的資金緊張的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種納稅籌劃方案還是具有一定作用的。表4-9 加權(quán)平均法下豐泰公司2003年510月利潤(rùn)表 單位：元 月份項(xiàng)目五月六月七月八月九月十月銷(xiāo)售數(shù)量730007800035000460008800098000銷(xiāo)售額91250009750000437500057500001100000

30、012250000存貨成本664300070980003185000418600080080008918000期間費(fèi)用7756258287503718754887509350001041250毛利17063751823250818125107525020570002290750所得稅1279781367446135980644154275171806凈利潤(rùn)1578397168650675676699460619027252118944表4-10 先進(jìn)先出法下豐泰公司2003年510月利潤(rùn)表 單位：元 月份項(xiàng)目五月六月七月八月九月十月銷(xiāo)售數(shù)量730007800035000460008800098

31、000銷(xiāo)售額91250009750000437500057500001100000012250000存貨成本788400079680003325000442500073360007427000期間費(fèi)用7756258287503718754887509350001041250毛利46537595325067812583625027290003781750所得稅34903714945085962179204675283631凈利潤(rùn)430472881756627266773531252432534981194.6 豐泰公司融資方式的納稅籌劃方案當(dāng)企業(yè)需要添置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)而又資金不足時(shí)，可通過(guò)融

32、資租賃和舉債兩種途徑取得。融資租賃可及時(shí)以少量資金取得資產(chǎn)的使用權(quán)，而且可避免使用期間資產(chǎn)的所有權(quán)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，可節(jié)約維修費(fèi)用，租金還可抵減應(yīng)納稅所得額以獲取節(jié)稅收益。舉債購(gòu)買(mǎi)取得了資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)，可獲得債務(wù)利息和資產(chǎn)折舊稅前扣除的好處，資產(chǎn)超役使用后可帶來(lái)額外收益，甚至購(gòu)買(mǎi)時(shí)可獲得一些減免稅的優(yōu)惠政策。兩者各有利弊。豐泰公司1997年技術(shù)改進(jìn)，當(dāng)時(shí)準(zhǔn)備添置一臺(tái)價(jià)格52萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為10年。如果企業(yè)采用融資租賃的方式，估計(jì)租賃期8年，每年末支付10.2萬(wàn)元；或者由企業(yè)向銀行貸款購(gòu)置，年利率12%的情況下，需借款52萬(wàn)元，8年內(nèi)還本付息，并在使用期內(nèi)每年支付維修費(fèi)1000元。

33、此外，豐泰的年均資金成本為11%?，F(xiàn)將兩方案資金成本和現(xiàn)金流出量進(jìn)行對(duì)比分析。因?yàn)榻杩畹哪昀蕿?2%，所以舉債購(gòu)置的資金成本率為12%；而就融資租賃而言租金的年金現(xiàn)值系數(shù)為5.098（50.2/10.2）。查年金現(xiàn)值系數(shù)表，(P/A,11%,8)=5.146, (P/A,12%,8)=4.968,再運(yùn)用插值法可以得出融資租賃的資金成本為11.27%，低于12%，所以融資租賃的資金成本相對(duì)較低。再比較兩者每年的現(xiàn)金流出量，若不考慮稅收因素，融資租賃的年租金為10.2萬(wàn)元；而舉債購(gòu)置時(shí)，投資回收系數(shù)為0.2013（1/4.968），年還本付息額為520000×0.2013=104676

34、元，加上年維修費(fèi)1000元，此時(shí)年現(xiàn)金流出量為105676元，多于融資租賃的102000元，故宜采用租賃方式。下面結(jié)合的稅收收益等因素分析。融資租賃年租金稅后現(xiàn)金流出量為10.2萬(wàn)元×(1-33%)=68340元。稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值為68340×(P/A,11%,8)=351678元。舉債購(gòu)置的現(xiàn)金流出量計(jì)算表如下表4-11。表4-11 豐泰公司舉債購(gòu)置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量計(jì)算表年度還本付息額付息額貸款余額稅前扣除費(fèi)用稅負(fù)減少額稅后現(xiàn)金流出貼現(xiàn)系數(shù)（11%）現(xiàn)值0-520000-11046766240047772411540038082675940.9016090221046765732743037511032736408692680.8125624631046765164537734410464534533711430.73152006410467645281317949982