投資活動(dòng)的核算

1、一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)（一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)（二）交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量（初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量）（二）交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量（初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量）二、取得交易性金融資產(chǎn)的核算二、取得交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定（一）交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定應(yīng)按其應(yīng)按其公允價(jià)值公允價(jià)值確定為交易性金融資產(chǎn)的成本。確定為交易性金融資產(chǎn)的成本。 交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值確定為交易性金融資產(chǎn)的成本。交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值確定為交易性金融資產(chǎn)的成本。在確定成本時(shí)，應(yīng)注意以下問題：在確定成本時(shí)，應(yīng)注意以下

2、問題：（1 1）如果支付的價(jià)款（或公允價(jià)值）中，包含已宣派但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股）如果支付的價(jià)款（或公允價(jià)值）中，包含已宣派但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未發(fā)放的債券利息時(shí)，應(yīng)單獨(dú)通過利或已到付息期但尚未發(fā)放的債券利息時(shí)，應(yīng)單獨(dú)通過“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”和和“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬戶核算，不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。賬戶核算，不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。（2 2）取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成）取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本，直接計(jì)入沖減投資收益。本，直接計(jì)入沖減投資收益。（3 3）如取得的分期付息或一次還本付息的債券，未到付息期的利

3、息不需要）如取得的分期付息或一次還本付息的債券，未到付息期的利息不需要單獨(dú)核算，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本。單獨(dú)核算，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本企業(yè)購入股票、企業(yè)購入股票、債券的公允價(jià)債券的公允價(jià)值（成本值（成本）出售股票、債出售股票、債券結(jié)轉(zhuǎn)的成本券結(jié)轉(zhuǎn)的成本期末結(jié)存的期末結(jié)存的成本成本交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)期末公允價(jià)值高期末公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差于賬面價(jià)值的差額額期末公允價(jià)值低期末公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差于賬面價(jià)值的差額額借方余額：公允價(jià)借方余額：公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的值高于賬面價(jià)值的凈額凈額貸方余額：公允貸方余額：公允價(jià)值

4、低于賬面價(jià)價(jià)值低于賬面價(jià)值的凈額值的凈額通過調(diào)整反映某期末的公允價(jià)值（附加）通過調(diào)整反映某期末的公允價(jià)值（附加）通過調(diào)整反映某期末該資產(chǎn)的公允價(jià)值（以抵減方式）通過調(diào)整反映某期末該資產(chǎn)的公允價(jià)值（以抵減方式）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶 屬于損益類科目，該科目核算交易性金融資產(chǎn)等公允屬于損益類科目，該科目核算交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，貸方登價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日

5、企業(yè)持有的高于賬面余額的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額。其賬交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額。其賬戶的結(jié)構(gòu)為：戶的結(jié)構(gòu)為： 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 期末持有的交易性金融資產(chǎn)期末持有的交易性金融資產(chǎn) 期末持有的交易性金融資產(chǎn)期末持有的交易性金融資產(chǎn) 低于賬面價(jià)值的差額低于賬面價(jià)值的差額 高于賬面價(jià)值的差額高于賬面價(jià)值的差額 （損失）（損失） （利得）（利得）借方余額：公允價(jià)值變動(dòng)借方余額：公允價(jià)值變動(dòng)凈損失凈損失貸方余額：公允價(jià)值變動(dòng)凈貸方余額：公允價(jià)值變動(dòng)凈利得利得“投資收益投資收益”賬戶賬戶 屬于損益類科目，該科目核算企

6、業(yè)持有交易性金融屬于損益類科目，該科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)的投資收益或投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益；借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)等實(shí)現(xiàn)的投資收益；借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。生的投資損失。 投資收益投資收益（1）取得是發(fā)生的交）取得是發(fā)生的交易費(fèi)用易費(fèi)用（2）處置交易性金融）處置交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的損失資產(chǎn)發(fā)生的損失（1）持有期間實(shí)現(xiàn)的投資收）持有期間實(shí)現(xiàn)的投資收益益（2）處置交易性金

7、融資產(chǎn)實(shí)）處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益現(xiàn)的投資收益余額：投資實(shí)現(xiàn)的凈收益余額：投資實(shí)現(xiàn)的凈收益余額：投資發(fā)生的凈損余額：投資發(fā)生的凈損失失 情況一：企業(yè)投資后收到的股利或利息屬于投資時(shí)墊情況一：企業(yè)投資后收到的股利或利息屬于投資時(shí)墊付的資金的收回，不確認(rèn)投資收益。作為債權(quán)的收付的資金的收回，不確認(rèn)投資收益。作為債權(quán)的收回?；?。 情況二：企業(yè)投資后被投資單位宣派的股利或應(yīng)收情況二：企業(yè)投資后被投資單位宣派的股利或應(yīng)收取的利息，在宣派日或計(jì)息日，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。取的利息，在宣派日或計(jì)息日，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。五、處置交易性金融資產(chǎn)的核算五、處置交易性金融資產(chǎn)的核算【例【例8-78-7】承例】承

8、例8-18-1和例和例8-68-6資料。乙公司資料。乙公司20092009年年6 6月月3030日日“交交易性金融資產(chǎn)易性金融資產(chǎn)成本成本”賬戶余額賬戶余額99 00099 000元，元，“交易性金融交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶借方余額賬戶借方余額1 0001 000元，元，“公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益變動(dòng)損益”賬戶貸方余額賬戶貸方余額1 0001 000元。元。20092009年年7 7月月5 5日，乙公司以日，乙公司以每股每股1515元價(jià)格將該金融資產(chǎn)全部出售，并發(fā)生交易費(fèi)用元價(jià)格將該金融資產(chǎn)全部出售，并發(fā)生交易費(fèi)用450450元。元。乙公司處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)編制如下

9、會(huì)計(jì)分錄：乙公司處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 149 550 149 550 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 99 000 99 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 1 000 投資收益投資收益 49 550 49 550同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益：同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 1 000 貸：投資收益貸：投資收益 1 000 1 000第三節(jié)第三節(jié) 長期投資的核算長期投資的核算 （二二）持有至到期投資持有至到期投資的的賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置持有至到期投資持有至到期投資的核算應(yīng)設(shè)置的核算應(yīng)

10、設(shè)置“持有至到期投資持有至到期投資”賬戶，賬戶，總賬下設(shè)三個(gè)明細(xì)賬：總賬下設(shè)三個(gè)明細(xì)賬：“債券面值債券面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”。持有至到期投資持有至到期投資債券面值債券面值 到期收回到期收回債券的面值債券的面值投資購入投資購入債券的面值債券的面值尚未到期尚未到期收回收回的債的債券面值券面值持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整購入購入債券時(shí)形債券時(shí)形成的利息調(diào)整成的利息調(diào)整（形成的（形成的溢溢價(jià)）價(jià)）債券持有期間債券持有期間分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整（折折價(jià)的攤銷）價(jià)的攤銷）購入購入債券時(shí)形成的債券時(shí)形成的利息調(diào)整（形成的利息調(diào)整（形成的折折價(jià)）價(jià)）債券持有期

11、間分債券持有期間分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整（攤的利息調(diào)整（溢溢價(jià)的攤銷）價(jià)的攤銷）期末尚未攤銷的期末尚未攤銷的溢溢價(jià)價(jià)期末尚未攤銷的期末尚未攤銷的折折價(jià)價(jià)持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息債券持有期間債券持有期間按規(guī)定時(shí)間計(jì)按規(guī)定時(shí)間計(jì)算確定的應(yīng)算確定的應(yīng)收收未收未收的利息的利息債券到期時(shí)債券到期時(shí)收到收到的利息的利息應(yīng)到注意的是：應(yīng)到注意的是：如果企業(yè)如果企業(yè)投資投資的債的債券券是分期付息，到期是分期付息，到期還本的債券，企業(yè)應(yīng)通過還本的債券，企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)應(yīng)收收利息利息”賬戶賬戶核算利息核算利息。不不通過通過“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。債券到期

12、前累債券到期前累計(jì)的應(yīng)計(jì)的應(yīng)收收未未收收利息利息1 1、取得持有至到期投資的核算。、取得持有至到期投資的核算。 【例【例8-88-8】中原公司】中原公司20082008年月年月1 1日以銀行存款日以銀行存款按面值購入甲公司該年度按面值購入甲公司該年度1 1月月1 1日發(fā)行的日發(fā)行的5 5年間、年間、債券面值為債券面值為100 000100 000元、債券票面年利率為元、債券票面年利率為10%10%、到期還本付息的債券，準(zhǔn)備將其持有至到期日，到期還本付息的債券，準(zhǔn)備將其持有至到期日，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。取得投資時(shí)中遠(yuǎn)公司應(yīng)假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。取得投資時(shí)中遠(yuǎn)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：編制如下會(huì)計(jì)分錄

13、：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100 000 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000200200投資收益投資收益4 6004 600說明：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第說明：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3 3號(hào)規(guī)定：采用成本法核號(hào)規(guī)定：采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，認(rèn)投資收益，

14、不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。（2 2）權(quán)益法下賬戶設(shè)置）權(quán)益法下賬戶設(shè)置權(quán)益法下長期股權(quán)投資核算，除設(shè)置權(quán)益法下長期股權(quán)投資核算，除設(shè)置“投資收益投資收益”、“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本”賬戶外，賬戶外，還應(yīng)設(shè)置還應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)長期股權(quán)投資投資損益調(diào)整損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行核算，其結(jié)構(gòu)為賬戶進(jìn)行核算，其結(jié)構(gòu)為: : 投資期間按份額調(diào)投資期間按份額調(diào)增的金額增的金額（1）投資期間按份額調(diào)）投資期間按份額調(diào)減的金額；減的金額；（2）應(yīng)收取的利潤或現(xiàn)金股利）應(yīng)收取的利潤或現(xiàn)金股利余額：期末凈調(diào)增余額：期末凈調(diào)增的金額的金額余額：期末凈調(diào)減的金額余額：期末凈調(diào)減的金額說明：上述明細(xì)賬屬于