投資活動的核算

1、一、交易性金融資產的確認與計量一、交易性金融資產的確認與計量（一）交易性金融資產的確認（一）交易性金融資產的確認（二）交易性金融資產的計量（初始計量和后續(xù)計量）（二）交易性金融資產的計量（初始計量和后續(xù)計量）二、取得交易性金融資產的核算二、取得交易性金融資產的核算（一）交易性金融資產取得成本的確定（一）交易性金融資產取得成本的確定應按其應按其公允價值公允價值確定為交易性金融資產的成本。確定為交易性金融資產的成本。 交易性金融資產取得時，應按其公允價值確定為交易性金融資產的成本。交易性金融資產取得時，應按其公允價值確定為交易性金融資產的成本。在確定成本時，應注意以下問題：在確定成本時，應注意以下

2、問題：（1 1）如果支付的價款（或公允價值）中，包含已宣派但尚未發(fā)放的現金股）如果支付的價款（或公允價值）中，包含已宣派但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未發(fā)放的債券利息時，應單獨通過利或已到付息期但尚未發(fā)放的債券利息時，應單獨通過“應收股利應收股利”和和“應收利息應收利息”賬戶核算，不作為交易性金融資產的成本。賬戶核算，不作為交易性金融資產的成本。（2 2）取得交易性金融資產時發(fā)生的交易費用，不計入交易性金融資產的成）取得交易性金融資產時發(fā)生的交易費用，不計入交易性金融資產的成本，直接計入沖減投資收益。本，直接計入沖減投資收益。（3 3）如取得的分期付息或一次還本付息的債券，未到付息期的利

3、息不需要）如取得的分期付息或一次還本付息的債券，未到付息期的利息不需要單獨核算，計入交易性金融資產的成本。單獨核算，計入交易性金融資產的成本。交易性金融資產交易性金融資產成本成本企業(yè)購入股票、企業(yè)購入股票、債券的公允價債券的公允價值（成本值（成本）出售股票、債出售股票、債券結轉的成本券結轉的成本期末結存的期末結存的成本成本交易性金融資產交易性金融資產公允價值變動公允價值變動期末公允價值高期末公允價值高于賬面價值的差于賬面價值的差額額期末公允價值低期末公允價值低于賬面價值的差于賬面價值的差額額借方余額：公允價借方余額：公允價值高于賬面價值的值高于賬面價值的凈額凈額貸方余額：公允貸方余額：公允價值

4、低于賬面價價值低于賬面價值的凈額值的凈額通過調整反映某期末的公允價值（附加）通過調整反映某期末的公允價值（附加）通過調整反映某期末該資產的公允價值（以抵減方式）通過調整反映某期末該資產的公允價值（以抵減方式）賬戶設置賬戶設置“公允價值變動損益賬戶公允價值變動損益賬戶 屬于損益類科目，該科目核算交易性金融資產等公允屬于損益類科目，該科目核算交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失，貸方登價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失，貸方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額；借方登記資產負債表日

5、企業(yè)持有的高于賬面余額的差額；借方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額。其賬交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額。其賬戶的結構為：戶的結構為： 公允價值變動損益公允價值變動損益 期末持有的交易性金融資產期末持有的交易性金融資產 期末持有的交易性金融資產期末持有的交易性金融資產 低于賬面價值的差額低于賬面價值的差額 高于賬面價值的差額高于賬面價值的差額 （損失）（損失） （利得）（利得）借方余額：公允價值變動借方余額：公允價值變動凈損失凈損失貸方余額：公允價值變動凈貸方余額：公允價值變動凈利得利得“投資收益投資收益”賬戶賬戶 屬于損益類科目，該科目核算企

6、業(yè)持有交易性金融屬于損益類科目，該科目核算企業(yè)持有交易性金融資產等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現資產等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產的投資收益或投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產等實現的投資收益；借方登記企業(yè)出售交易性金融資產等發(fā)等實現的投資收益；借方登記企業(yè)出售交易性金融資產等發(fā)生的投資損失。生的投資損失。 投資收益投資收益（1）取得是發(fā)生的交）取得是發(fā)生的交易費用易費用（2）處置交易性金融）處置交易性金融資產發(fā)生的損失資產發(fā)生的損失（1）持有期間實現的投資收）持有期間實現的投資收益益（2）處置交易性金

7、融資產實）處置交易性金融資產實現的投資收益現的投資收益余額：投資實現的凈收益余額：投資實現的凈收益余額：投資發(fā)生的凈損余額：投資發(fā)生的凈損失失 情況一：企業(yè)投資后收到的股利或利息屬于投資時墊情況一：企業(yè)投資后收到的股利或利息屬于投資時墊付的資金的收回，不確認投資收益。作為債權的收付的資金的收回，不確認投資收益。作為債權的收回?；?。 情況二：企業(yè)投資后被投資單位宣派的股利或應收情況二：企業(yè)投資后被投資單位宣派的股利或應收取的利息，在宣派日或計息日，應確認為投資收益。取的利息，在宣派日或計息日，應確認為投資收益。五、處置交易性金融資產的核算五、處置交易性金融資產的核算【例【例8-78-7】承例】承

8、例8-18-1和例和例8-68-6資料。乙公司資料。乙公司20092009年年6 6月月3030日日“交交易性金融資產易性金融資產成本成本”賬戶余額賬戶余額99 00099 000元，元，“交易性金融交易性金融資產資產公允價值變動公允價值變動”賬戶借方余額賬戶借方余額1 0001 000元，元，“公允價值公允價值變動損益變動損益”賬戶貸方余額賬戶貸方余額1 0001 000元。元。20092009年年7 7月月5 5日，乙公司以日，乙公司以每股每股1515元價格將該金融資產全部出售，并發(fā)生交易費用元價格將該金融資產全部出售，并發(fā)生交易費用450450元。元。乙公司處置交易性金融資產時應編制如下

9、會計分錄：乙公司處置交易性金融資產時應編制如下會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 149 550 149 550 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 99 000 99 000 公允價值變動公允價值變動 1 000 1 000 投資收益投資收益 49 550 49 550同時，結轉公允價值變動損益：同時，結轉公允價值變動損益：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 1 000 1 000 貸：投資收益貸：投資收益 1 000 1 000第三節(jié)第三節(jié) 長期投資的核算長期投資的核算 （二二）持有至到期投資持有至到期投資的的賬戶設置賬戶設置持有至到期投資持有至到期投資的核算應設置的核算應

10、設置“持有至到期投資持有至到期投資”賬戶，賬戶，總賬下設三個明細賬：總賬下設三個明細賬：“債券面值債券面值”、“利息調整利息調整”、“應計利息應計利息”。持有至到期投資持有至到期投資債券面值債券面值 到期收回到期收回債券的面值債券的面值投資購入投資購入債券的面值債券的面值尚未到期尚未到期收回收回的債的債券面值券面值持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整購入購入債券時形債券時形成的利息調整成的利息調整（形成的（形成的溢溢價）價）債券持有期間債券持有期間分攤的利息調整分攤的利息調整（折折價的攤銷）價的攤銷）購入購入債券時形成的債券時形成的利息調整（形成的利息調整（形成的折折價）價）債券持有期

11、間分債券持有期間分攤的利息調整（攤的利息調整（溢溢價的攤銷）價的攤銷）期末尚未攤銷的期末尚未攤銷的溢溢價價期末尚未攤銷的期末尚未攤銷的折折價價持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息債券持有期間債券持有期間按規(guī)定時間計按規(guī)定時間計算確定的應算確定的應收收未收未收的利息的利息債券到期時債券到期時收到收到的利息的利息應到注意的是：應到注意的是：如果企業(yè)如果企業(yè)投資投資的債的債券券是分期付息，到期是分期付息，到期還本的債券，企業(yè)應通過還本的債券，企業(yè)應通過“應應收收利息利息”賬戶賬戶核算利息核算利息。不不通過通過“持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息”賬戶進行核算。賬戶進行核算。債券到期

12、前累債券到期前累計的應計的應收收未未收收利息利息1 1、取得持有至到期投資的核算。、取得持有至到期投資的核算。 【例【例8-88-8】中原公司】中原公司20082008年月年月1 1日以銀行存款日以銀行存款按面值購入甲公司該年度按面值購入甲公司該年度1 1月月1 1日發(fā)行的日發(fā)行的5 5年間、年間、債券面值為債券面值為100 000100 000元、債券票面年利率為元、債券票面年利率為10%10%、到期還本付息的債券，準備將其持有至到期日，到期還本付息的債券，準備將其持有至到期日，假定不考慮相關稅費。取得投資時中遠公司應假定不考慮相關稅費。取得投資時中遠公司應編制如下會計分錄：編制如下會計分錄

13、：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100 000 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000200200投資收益投資收益4 6004 600說明：依據會計準則解釋第說明：依據會計準則解釋第3 3號規(guī)定：采用成本法核號規(guī)定：采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤外，投資企中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤確業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤確認投資收益，認投資收益，

14、不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。位實現的凈利潤。（2 2）權益法下賬戶設置）權益法下賬戶設置權益法下長期股權投資核算，除設置權益法下長期股權投資核算，除設置“投資收益投資收益”、“長期股權投資長期股權投資成本成本”賬戶外，賬戶外，還應設置還應設置“長期股權長期股權投資投資損益調整損益調整”賬戶進行核算，其結構為賬戶進行核算，其結構為: : 投資期間按份額調投資期間按份額調增的金額增的金額（1）投資期間按份額調）投資期間按份額調減的金額；減的金額；（2）應收取的利潤或現金股利）應收取的利潤或現金股利余額：期末凈調增余額：期末凈調增的金額的金額余額：期末凈調減的金額余額：期末凈調減的金額說明：上述明細賬屬于