跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅與反避稅問(wèn)題研究二

1、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅與反避稅問(wèn)題研究二2、轉(zhuǎn)移定價(jià)(1)定義。所謂轉(zhuǎn)移定價(jià)，又稱(chēng)為內(nèi)部?jī)r(jià)格，在國(guó)際稅法領(lǐng)域中通常指有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)之間為了最大限度地實(shí)現(xiàn)其共同利益，對(duì)銷(xiāo)售貨物、貸款利率以及提供勞務(wù)、租賃有形財(cái)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等內(nèi)部交易所制訂的不同于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格，或就成本費(fèi)用的分?jǐn)偹M(jìn)行的不合理安排。簡(jiǎn)言之，轉(zhuǎn)移定價(jià)就是在跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的所有權(quán)和隸屬關(guān)系內(nèi)部交易中使用的價(jià)格。轉(zhuǎn)移定價(jià)存在著很大的隨意性?？鐕?guó)聯(lián)屬企業(yè)可以在很大的范圍內(nèi)給內(nèi)部的交易定價(jià)，因而是關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國(guó)避稅的主要手段之一。例如，1973年，英國(guó)壟斷事務(wù)委員會(huì)就瑞士某跨國(guó)公司通過(guò)在英國(guó)所設(shè)子公司出售兩種藥物的情況進(jìn)行了調(diào)查。結(jié)果發(fā)現(xiàn)

2、，這兩種藥物如從意大利的獨(dú)立來(lái)源進(jìn)貨，每公斤不過(guò)9英鎊和20英鎊，而瑞士母公司向英國(guó)子公司的收費(fèi)卻高達(dá)370英鎊和922英鎊。 可以說(shuō)在各種類(lèi)型的內(nèi)部交易中，運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)是一種普遍現(xiàn)象?？鐕?guó)聯(lián)屬企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)有時(shí)可能是出于商業(yè)上的考慮，但更多的時(shí)候卻是基于逃避稅收的目的。(2)跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避稅收的具體做法。跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避稅收，主要是利用各國(guó)稅法間的差異，尤其是稅率的不同，這種現(xiàn)象既有可能發(fā)生在控制企業(yè)與從屬企業(yè)之間或從屬企業(yè)相互間的收入分配上，也可能發(fā)生在它們之間成本費(fèi)用的分?jǐn)偵?。在收入分配方面，跨?guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避稅收的基本形式是：壓低由高稅率國(guó)家企業(yè)向

3、其低稅率國(guó)家聯(lián)屬企業(yè)出售貨物等的價(jià)格;提高由低稅率國(guó)家企業(yè)向高稅率國(guó)家關(guān)聯(lián)企業(yè)出售貨物等的價(jià)格。如將以上兩種形式結(jié)合起來(lái)，即先以低價(jià)售給低稅率國(guó)家的聯(lián)屬企業(yè)，再由該聯(lián)屬企業(yè)以高價(jià)售給高稅率國(guó)家的相關(guān)聯(lián)企業(yè)，則該聯(lián)屬企業(yè)集團(tuán)就可以獲取雙重稅務(wù)利益。在成本費(fèi)用分?jǐn)倖?wèn)題上，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)的做法是：提高高稅率國(guó)家聯(lián)屬企業(yè)的費(fèi)用支出，減少低稅率國(guó)家聯(lián)屬企業(yè)的費(fèi)用支出。如一關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)支配企業(yè)A和從屬企業(yè)B分處甲、乙兩國(guó)，甲國(guó)所得稅稅率高于乙國(guó)。在這種情況下，該關(guān)聯(lián)企業(yè)就可能把正常條件下本應(yīng)由乙國(guó)B企業(yè)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用分?jǐn)偨o甲國(guó)A企業(yè)，以加大其經(jīng)營(yíng)成本，減少其應(yīng)稅利潤(rùn)，甚至使其出現(xiàn)虧損。這種安排雖不

4、合理，但卻符合跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體利益，即減輕了其整體稅收負(fù)擔(dān)。不難看出，通過(guò)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的運(yùn)用，跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)總是力圖把收入盡可能多地分配到其位于低稅率國(guó)家的聯(lián)屬企業(yè)，把費(fèi)用盡可能多地分配到其位于高稅率國(guó)家的聯(lián)屬企業(yè)，這樣就可以逃避一部分本應(yīng)繳納的稅收，從而增加跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)的總利潤(rùn)。3、避稅地利用避稅地逃避稅收是跨國(guó)避稅的一項(xiàng)重要內(nèi)容，就跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)而言，也概莫能外。聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅收專(zhuān)家小組曾對(duì)此進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研究后指出，只有當(dāng)國(guó)際避稅地不再存在時(shí)，國(guó)際上主要的逃避稅收問(wèn)題才能得到解決。(1)避稅地的定義和特征避稅地(Tax Heaven)，又稱(chēng)避稅港，也叫稅收避難所。它是一個(gè)通常廣泛意義上使用的術(shù)語(yǔ)，對(duì)

5、其定義國(guó)際上尚無(wú)一致看法。當(dāng)前，不少?lài)?guó)家采取了列舉避稅地的形式，還有很多國(guó)家采用目標(biāo)地稅率同本國(guó)稅率相比較的形式由政府加以認(rèn)定。當(dāng)然，無(wú)論形式如何均可看出，各國(guó)主要是從其給本國(guó)財(cái)政收入帶來(lái)?yè)p失來(lái)判定避稅地的。即避稅地是指那些能利用來(lái)使征稅對(duì)象或稅源從本國(guó)政府稅收管轄權(quán)之下轉(zhuǎn)移出去，從而達(dá)到躲避本國(guó)稅收的國(guó)家和地區(qū)。它通常包括：那些沒(méi)有相應(yīng)直接稅的管轄權(quán)，也就是不征所得稅和資本利得稅的國(guó)家和地區(qū);直接稅稅率較低的管轄權(quán);提供某些稅收優(yōu)惠，如特別稅或投資鼓勵(lì)的低稅率等。因此，避稅地還可定義為：對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)不征稅或即使征收但稅率很低的國(guó)家和地區(qū)。國(guó)際避稅地一般具有如下特征：有獨(dú)特的低稅結(jié)構(gòu)。低稅是避

6、稅地的基本特征。有些避稅地國(guó)家和地區(qū)雖開(kāi)征或部分開(kāi)征所得稅，但稅負(fù)遠(yuǎn)低于非避稅地。其中部分國(guó)家和地區(qū)還只采用來(lái)源地管轄權(quán)，即對(duì)國(guó)外來(lái)源所得免稅，如香港。在避稅地國(guó)家和地區(qū)，稅收收入在其財(cái)政收入中所占的比例往往很小。政局穩(wěn)定，具有較健全完善的法律制度?？鐕?guó)投資者對(duì)投資安全極為關(guān)注，政局動(dòng)蕩或法制不健全的國(guó)家和地區(qū)會(huì)使他們望而卻步。避稅地一般都具有較好的政治穩(wěn)定性，并注重對(duì)投資者的法律保護(hù)，尤其是對(duì)銀行秘密和商業(yè)秘密的保護(hù)。如巴哈馬法律明文規(guī)定商業(yè)秘密受法律保護(hù)，開(kāi)曼群島則規(guī)定對(duì)任何泄露商業(yè)秘密的行為給以處罰。 投資環(huán)境較為理想，避稅地的地理位置優(yōu)越，大多都不遠(yuǎn)離美國(guó)、西歐、東南亞、澳洲等高稅負(fù)國(guó)

7、家，交通和通訊便捷，基礎(chǔ)設(shè)施良好。且政府對(duì)當(dāng)?shù)厣虡I(yè)活動(dòng)管理寬松，干預(yù)較少，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自由。(2)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用避稅地進(jìn)行避稅的作法之一，就是在避稅地設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。通過(guò)建立一個(gè)或數(shù)個(gè)可進(jìn)行免稅活動(dòng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以達(dá)到轉(zhuǎn)移貨物、營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)、管理費(fèi)用以及利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他類(lèi)似費(fèi)用的目的，也可利用常設(shè)機(jī)構(gòu)虛構(gòu)財(cái)產(chǎn)租賃或虧損，還可利用常設(shè)機(jī)構(gòu)之間匯率的變化有效地進(jìn)行避稅。但是，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用避稅地避稅的最重要作法還是在避稅地設(shè)立基地公司。所謂基地公司，是指以避稅地為基地而建立，受控于高稅負(fù)國(guó)家外國(guó)股東，從事轉(zhuǎn)移與積累某種類(lèi)型所得的公司。德國(guó)稅法專(zhuān)家?jiàn)W米頓施米德曾就基地公司的組織聯(lián)系進(jìn)行說(shuō)明：

8、典型的基地公司。假定甲、乙、丙三國(guó)，甲為公司居住國(guó)，乙為其基地公司所在國(guó)，丙是第三國(guó)。甲國(guó)投資者通過(guò)乙國(guó)基地公司在丙國(guó)投資。準(zhǔn)基地公司。假定有甲、乙兩國(guó)，甲國(guó)是公司居住國(guó)，乙國(guó)是其基地公司所在國(guó)，乙國(guó)公司向甲國(guó)公司再投資。在實(shí)踐中，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的支配企業(yè)和從屬企業(yè)都有設(shè)立避稅基地公司的可能，更不能排除有的從屬企業(yè)本身就是支配企業(yè)的基地公司，有的基地公司也扮演著支配企業(yè)角色的可能。從業(yè)務(wù)活動(dòng)和避稅功能來(lái)看，基地公司是形式多樣的，主要有：控股公司。它的收入主要是股息和出售股份的資本利得。由于避稅地可能對(duì)股息收入和資本利得不征稅或少征稅，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中的支配企業(yè)就可將世界各地從屬企業(yè)的利潤(rùn)以股息

9、形式匯到避稅地控股公司的賬上，以逃避支配企業(yè)所在國(guó)對(duì)股息的征稅。若股息支付國(guó)要對(duì)股息所得征收預(yù)提稅，也可根據(jù)其與股息受付國(guó)即避稅地之間簽訂的雙辦稅收協(xié)定而得到減免。投資公司。它是專(zhuān)門(mén)進(jìn)行股票、公司債券或其他證券投資的公司。通過(guò)在避稅地組建投資公司，可消除或減少在所得項(xiàng)目和資本利得上的稅負(fù)。金融公司。它是為了跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的借貸，充當(dāng)中介人或向第三方籌措資金的機(jī)構(gòu)?？鐕?guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行證券投資或購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，暫時(shí)需要的大量資金往往通過(guò)其設(shè)在避稅地的金融公司解決，更為關(guān)鍵的是，設(shè)立金融公司可以減輕稅負(fù)。例如，金融公司的利息收入在避稅地可以不納稅或少納稅;在利息支付國(guó)的預(yù)提稅負(fù)也可能因有關(guān)稅收協(xié)定的減

10、免而得以減輕或免除;高稅負(fù)國(guó)家公司支付給金融公司的利息可以作為費(fèi)用扣除，從而減少在高稅率下的納稅基數(shù)。正因如此，在香港、新加坡、巴哈馬、開(kāi)曼群島等避稅地就存在著許多在規(guī)模和重要性方面與其面積和資源不相稱(chēng)的金融部門(mén)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)公司。其業(yè)務(wù)活動(dòng)圍繞專(zhuān)利、商標(biāo)、版權(quán)等的獲得、利用、發(fā)放許可、轉(zhuǎn)發(fā)許可等事宜而展開(kāi)。組建這類(lèi)公司的目的在于逃避或減少高稅負(fù)國(guó)家對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入征收的預(yù)提所得稅。實(shí)現(xiàn)的手段與金融公司相似。此外，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)還設(shè)立貿(mào)易公司、保險(xiǎn)公司、國(guó)際海運(yùn)公司和飛機(jī)公司、服務(wù)公司等形式的基地公司進(jìn)行避稅。在各種基地公司中，值得一提的是“信箱公司”，即那些僅在所在國(guó)完成必要的注冊(cè)登記手續(xù)，擁有

11、法律所要求的組織形式的“文件”公司。這種公司只能在于文件之中，只擁有一個(gè)信箱和一名常務(wù)董事，公司所從事的活動(dòng)都是在別處進(jìn)行。組建各種基地公司，是形成一個(gè)介于收入或所得來(lái)源同收入或所得最終受益者之間的積累中心。通過(guò)積累資本利潤(rùn)，能夠在不納稅或盡量少納稅的情況下，實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)整體利益的最大化。4、稅收協(xié)定濫用(1)稅收協(xié)定與稅收協(xié)定濫用稅收協(xié)定，亦稱(chēng)稅收條約，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，依照對(duì)對(duì)等原則，通過(guò)政府間談判所締結(jié)的確定其在國(guó)際稅收方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的一種書(shū)面協(xié)議。稅收協(xié)定濫用(Abuse Tax Treaty)，又稱(chēng)選擇條約(Tre

12、aty Shopping),隨著雙邊稅收協(xié)定的大量簽訂而出現(xiàn)，是跨國(guó)納稅人逃避稅收的較新作法。它是指非條約受益人利用條約從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而享受稅收條約優(yōu)惠待遇的行為。為從濫用稅收協(xié)定中獲取逃避稅收的最大利益，跨國(guó)納稅人通常會(huì)考慮另外兩個(gè)因素：一是導(dǎo)管公司所在國(guó)所得稅稅率較低或放棄對(duì)國(guó)外來(lái)源所得的征稅權(quán);二是導(dǎo)管公司所在國(guó)按照本國(guó)法律或依據(jù)與跨國(guó)納稅人居住國(guó)所簽訂的稅收協(xié)定對(duì)源于本國(guó)的投資所得以較低的稅率征稅或不征稅。正因如此，避稅地就成為跨國(guó)納稅人設(shè)立導(dǎo)管公司的最理想地點(diǎn)，對(duì)與避稅地簽訂的稅收條約的濫用也就最為頻繁。(2)稅收協(xié)定濫用的類(lèi)型。稅收協(xié)定的實(shí)質(zhì)在于不應(yīng)該享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的跨國(guó)納稅人

13、，通過(guò)各種手段享受了這種優(yōu)惠待遇。其通常做法是，跨國(guó)納稅人通過(guò)在與其投資收入來(lái)源地國(guó)有互惠稅收協(xié)定的國(guó)家組建一個(gè)法律經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為中介投資者來(lái)獲得直接投資無(wú)法享受到的優(yōu)惠，稅收協(xié)定濫用的基本類(lèi)型有：直接導(dǎo)管公司。假設(shè)A國(guó)與B國(guó)之間締結(jié)有雙邊稅收協(xié)定，協(xié)定規(guī)定A國(guó)居民來(lái)源于B國(guó)境內(nèi)的所得可享受稅收優(yōu)惠或根據(jù)B國(guó)的國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定A國(guó)居民源于B國(guó)境內(nèi)的所得可享受優(yōu)惠待遇;同時(shí)，B國(guó)和C國(guó)之間也締結(jié)有稅收協(xié)定，并規(guī)定B國(guó)居民來(lái)源于C國(guó)的所得亦可得到稅收優(yōu)惠;然而A國(guó)與C國(guó)之間卻無(wú)稅收協(xié)定或所締結(jié)的稅收協(xié)定中規(guī)定的優(yōu)惠條件甚少，因此A國(guó)的甲公司為減輕到C國(guó)進(jìn)行投資所獲取的來(lái)源于C國(guó)境內(nèi)的所得的稅負(fù)，便可在B

14、國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立一個(gè)乙公司，由乙公司收取源自C國(guó)境內(nèi)丙公司的所得，由于乙公司來(lái)源于C 國(guó)境內(nèi)的所得可以享受到稅收協(xié)定優(yōu)惠，故而降低了該公司所得的稅負(fù)，然后再在享受A國(guó)與B國(guó)之間的稅收協(xié)定優(yōu)惠的條件下，將該項(xiàng)所得分配給甲公司，這種通過(guò)在B國(guó)設(shè)立的公司，使得A國(guó)就來(lái)源于C國(guó)境內(nèi)所得的總體稅負(fù)得到減輕，猶如一條從非締約國(guó)吸引所得的管道，可稱(chēng)之直接導(dǎo)管公司。間接導(dǎo)管公司，又稱(chēng)為踏腳石導(dǎo)管公司。在前述情形下，假設(shè)A國(guó)甲公司欲往C國(guó)進(jìn)行跨國(guó)投資活動(dòng)，而A國(guó)與C國(guó)之間并無(wú)稅收協(xié)定或所締結(jié)的稅收協(xié)定僅提供了甚少的稅收優(yōu)惠待遇;但A國(guó)與D國(guó)之間卻訂有稅收協(xié)定，或者對(duì)源于D國(guó)境內(nèi)的所得賦予國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠待遇;D國(guó)對(duì)所

15、有的公司或某種類(lèi)型的公司提供優(yōu)惠的稅收制度。在B國(guó)境內(nèi)，對(duì)向外國(guó)公司支付的費(fèi)用可以作為納稅扣除，源于C國(guó)的所得也可享受到稅收優(yōu)惠。由此，A國(guó)甲公司在D國(guó)境內(nèi)設(shè)立一個(gè)全部控股的丁公司，丁公司絕大部分利潤(rùn)來(lái)源于向其全部控股的B國(guó)乙公司提供勞務(wù)，B國(guó)乙公司在C國(guó)中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。根據(jù)B國(guó)與C國(guó)之間締結(jié)的稅收協(xié)定，該項(xiàng)所得可享受稅收優(yōu)惠待遇。這樣該筆利潤(rùn)在D 國(guó)可享受稅收減免優(yōu)惠。因而來(lái)源于C國(guó)的所得最后在稅負(fù)較輕甚至無(wú)稅負(fù)的條件下轉(zhuǎn)移到A國(guó)的甲公司手中。在這個(gè)全過(guò)程中，B國(guó)公司和D國(guó)公司是一個(gè)過(guò)渡過(guò)程，故這種方式稱(chēng)為間接導(dǎo)管公司。直接利用雙邊協(xié)定關(guān)系進(jìn)行避稅。它分兩種情況：一是同一國(guó)控股結(jié)構(gòu)。有時(shí)，締約國(guó)

16、之間締結(jié)的稅收協(xié)定僅對(duì)那些持有少數(shù)股份的股東給予稅收協(xié)定優(yōu)惠。同時(shí)根據(jù)國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定，如果股息是由同一國(guó)家中的另一家公司收取的，則對(duì)股息課以較低的稅收。這樣，甲國(guó)投資者可以在丙國(guó)先組建一個(gè)完全控股的B公司，由B公司持有該投資者進(jìn)行最終投資的C公司的少數(shù)股份，例如9%。根據(jù)這種結(jié)構(gòu)，甲國(guó)投資者可獲取本不應(yīng)該享受的對(duì)少數(shù)股份的稅收優(yōu)惠。二是五分結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)僅在德國(guó)使用。如果股息的收取者是外國(guó)公司，且該外國(guó)公司至少擁有分配股息的德國(guó)公司25%以上的股份，則根據(jù)德國(guó)所締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定，一般對(duì)這類(lèi)公司分配的股息不予以稅收協(xié)定優(yōu)惠。有鑒于此，一家擁有德國(guó)公司100%股權(quán)的外國(guó)公司，為設(shè)法取得協(xié)定

17、的優(yōu)惠待遇，可依法組建五個(gè)子公司，由它們分別持有該德國(guó)公司的股份，使每家子公司的持股比例為20%，低于25%，從而達(dá)到享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的目的。5、資本弱化資本弱化，又稱(chēng)弱化資本，也稱(chēng)為資本隱藏、股份隱藏或收益抽取。指跨國(guó)投資者，尤其是跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)，在由其資助的附屬企業(yè)籌資時(shí)，以逃避稅收為目的，有意減少籌資關(guān)聯(lián)企業(yè)股份資本，擴(kuò)大其向籌資關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款份額的行為。資本弱化是近年國(guó)際稅收領(lǐng)域最引人注目的話(huà)題。尤其是當(dāng)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)考慮跨國(guó)投資時(shí)，需確定新辦國(guó)外聯(lián)屬企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，此時(shí)，它們往往會(huì)通過(guò)貸款融資和股份融資兩種形式的選擇，來(lái)達(dá)到全球稅收負(fù)擔(dān)最小的目的。貸款融資和股份融資在稅收待遇上存在差別：首

18、先，股東通過(guò)股份融資形式取得的股息，是被投資聯(lián)屬企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配，即不能事先從該企業(yè)的應(yīng)稅所得中扣除;而在貸款融資的情形下，接受貸款的聯(lián)屬企業(yè)支付給債權(quán)人的利息可以作為費(fèi)用扣除。其次，通過(guò)股份資本取得的收益要經(jīng)歷不同國(guó)家兩次甚至多次重疊征稅。對(duì)這種國(guó)際重疊征稅的減輕或消除，由于種種原因并不理想;貸款融資則不會(huì)被多次征稅。另外，雖然許多國(guó)家對(duì)支付給非居民的股息、利息課征預(yù)提所得稅，但對(duì)利息課征的稅率往往較低。總之，在稅收待遇上，貸款融資要優(yōu)于股份融資。所以，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)為了逃避稅收，會(huì)把對(duì)聯(lián)屬企業(yè)本應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)為采用貸款方式提供。如果此種貸款又是以高利率提供，那么，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)從逃

19、避稅收活動(dòng)中將會(huì)受益更多。二、西方國(guó)家反關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國(guó)避稅的立法與實(shí)踐伴隨著大量的資本輸出輸入，跨國(guó)投資者的國(guó)際避稅活動(dòng)十分頻繁和活躍。鑒于跨國(guó)避稅活動(dòng)減少政府財(cái)稅收入，形成納稅人之間稅負(fù)的不平等，導(dǎo)致資本利潤(rùn)國(guó)際間無(wú)效率地非正常流動(dòng)，滋生不必要的國(guó)際紛爭(zhēng)等諸多危害，西方各國(guó)紛紛制訂了反避稅的法律措施，特別是不斷地加強(qiáng)反關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國(guó)避稅的立法，完善了一系列反避稅稅制。西方各國(guó)根據(jù)國(guó)內(nèi)立法而采取的單邊法律措施對(duì)遏制跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)日益猖獗的避稅活動(dòng)起到了重要作用。(一)反關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國(guó)避稅的一般國(guó)內(nèi)法措施這類(lèi)措施的主要目的在于健全東道國(guó)涉外稅收征管法律制度，加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律監(jiān)督，減少跨國(guó)避稅的機(jī)會(huì)。主要包括：1、對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的稅務(wù)申報(bào)制度。要求跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)定期向稅務(wù)當(dāng)局報(bào)告國(guó)內(nèi)外一切與納稅有關(guān)的事實(shí)，包括其營(yíng)業(yè)及所得的詳細(xì)情況。如荷蘭法律規(guī)定跨國(guó)納稅人要申報(bào)收入和費(fèi)用在聯(lián)屬企業(yè)間的分配情況。美國(guó)法律則要求跨國(guó)納稅人申報(bào)其與外國(guó)實(shí)體的相互關(guān)系及各種交易往來(lái)。美國(guó)國(guó)內(nèi)稅收署每年印制的種類(lèi)多、內(nèi)容詳細(xì)的納稅申報(bào)單，要求納稅人根據(jù)自身情況選定適當(dāng)?shù)募{稅申報(bào)單如實(shí)填寫(xiě)，并應(yīng)在規(guī)定的期限前寄給國(guó)內(nèi)稅收署。否則，將被外以罰金。2、加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)調(diào)查。各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局除了通過(guò)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)