會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析匯總

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析匯總 WORD文檔使用說(shuō)明：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析匯總 來(lái)源于PDFWORDPDF轉(zhuǎn)換成WROD 本W(wǎng)OED文件是采用在線轉(zhuǎn)換功能下載而來(lái)，因此在排版和顯示效果方面可能不能滿足您的應(yīng)用需求。如果需要查看原版WOED文件，請(qǐng)?jiān)L問(wèn)這里會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析匯總 文件原版地址: 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析匯總|PDF轉(zhuǎn)換成WROD_PDF閱讀器下載會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析匯總2010 年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析匯總 現(xiàn)金知識(shí)點(diǎn) 銀行存款知識(shí)點(diǎn) 應(yīng)收票據(jù)知識(shí)點(diǎn) 應(yīng)收賬款知識(shí)點(diǎn) 其他應(yīng)收款知識(shí)點(diǎn) 壞賬準(zhǔn)備知識(shí)點(diǎn) 在途物資知識(shí)點(diǎn) 低值易耗品知識(shí)點(diǎn) 庫(kù)存商品知識(shí)點(diǎn) 待攤費(fèi)用知識(shí)點(diǎn) 固定

2、資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn) 累計(jì)折舊知識(shí)點(diǎn) 短期借款知識(shí)點(diǎn) 應(yīng)付賬款知識(shí)點(diǎn) 2010 年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析（1） 2010 年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析（2） 2010 年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析（3） 2010 年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析（4） 2010 年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析（5） 2010 年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析（6） 2010 年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析（7） 2010 年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析（8） 2010 年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析（9） 2010 年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析（10）

3、 2010 年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析（11） 2010 年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析（12） 2010 年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析（13） 2010 年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)分析（14）5.損益類會(huì)計(jì)科目 該科目是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益形成的內(nèi)容來(lái)劃分的.分為收入損益，成本費(fèi)用支出，稅金 三大部份 資產(chǎn)類科目： 資產(chǎn)類科目： 現(xiàn)金 一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。 二、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金， 并按照本制度規(guī)定核算各項(xiàng) 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。 三、現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理： (一)從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”

4、科 目;將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記 本科目。 (二)因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng) 收款”等科目， 貸記本科目;收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)， 按實(shí)際收回的現(xiàn)金， 借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng) 收款”科目。 (三)因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記 本科目。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆 登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和

5、賬面余額，并將賬面 余額與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益： 如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實(shí)際短 缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目;如為現(xiàn) 金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他 應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過(guò)應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

6、銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本 科目核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本 科目核算。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照 本制度規(guī)定進(jìn)行核算。 三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目;提 取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)： (一)采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行 退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證;付

7、款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后， 根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書(存根聯(lián))”編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過(guò)付款期等原因而 退款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。 (二)采用商業(yè)匯票方式。 1. 采用商業(yè)承兌匯票方式。收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃 委托收款憑證， 一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬， 根據(jù)銀行蓋章退回的收賬通知， 據(jù)以編制收款憑證; 付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。 2. 采用銀行承兌匯票方式。收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃 委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證;付款單 位在收到銀行的付

8、款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。 收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)， 應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證， 連同匯票一 并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。 (三)采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀 行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證;付 款單位在填送“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng) 書存根聯(lián)編制付款憑證。 因銀行本票超過(guò)付款期限或其他原因要求退款時(shí)， 在交回本票和填 制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。 (四)采用支票方式。收款單

9、位對(duì)于收到的支票，應(yīng)填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行，根據(jù) 銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證， 或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)由 簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證; 付款單位對(duì)于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。(五)采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以 編制收款憑證;付款單位對(duì)于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款 憑證。 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌 匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、企業(yè)應(yīng)在收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯

10、票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。帶息應(yīng)收票 據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理： (一)企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的 面值，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的 增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。 (二)企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收 賬款”科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提 的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 (三)企業(yè)持未

11、到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬 通知，按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分， 借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收 到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或 貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期， 因承兌人的銀行賬戶余額不足支付， 申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀 行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，按所付本息， 借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足， 銀行作

12、逾期貸款處理時(shí)， 應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息， 借記“應(yīng)收賬款”科目， 貸記“短期借款”科目。 會(huì)計(jì)從業(yè)培訓(xùn) (四)企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值， 借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交 增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按實(shí)際收到或支付的金額， 借記或貸記“銀行存款”等科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)， 將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)， 按應(yīng)計(jì)入取得物資成 本的價(jià)值，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額

13、，貸記本科目，按尚未計(jì)提的 利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 (五)應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理： 1. 收回應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額， 貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 2. 因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款 通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 3. 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息， 其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

14、 四、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”， 逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、 號(hào)數(shù)和出票日期、 票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、 背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退 票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 五、企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī) 定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 但是， 如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的 可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票

15、的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。 應(yīng)收賬款 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收 取的款項(xiàng)。 不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算。 二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅 額)”科目;收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;收回 代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算， 在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，

16、按票面價(jià)值， 借記“應(yīng) 收票據(jù)”科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因， 對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的， 經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失 時(shí)，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記 “壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行 明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款;期末如為貸方余額，反映企 業(yè)預(yù)收的款

17、項(xiàng)。 其他應(yīng)收款 一、 本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收賬款、 應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、 暫付款項(xiàng)， 包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各 種墊付款項(xiàng)等。 二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括： (一)應(yīng)收的各種賠款、罰款; (二)應(yīng)收出租包裝物租金; (三)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng); (四)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目;收回各種款項(xiàng)時(shí)，借 記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能 發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提

18、取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬 款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。 五、 本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類， 并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬， 進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。 三、 企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)， 如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)， 應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 四、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)

19、別 認(rèn)定法等，具體采用何種方法由企業(yè)自行確定。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)本科目的貸方 余額(或借方余額) 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額， 應(yīng)按其差額提取壞 賬準(zhǔn)備;如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差 額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額為零，應(yīng)將本科目 的余額全部沖回。 提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬 面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目;應(yīng)提數(shù)小于

20、其賬面余額的 差額，作相反會(huì)計(jì)分錄。 五、對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備， 借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、 “其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目;同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng) 收款”等科目。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。 在途物資 一、本科目核算企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的材料或商品的實(shí)際成本。 二、 企業(yè)購(gòu)入材料及商品， 如果已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款但材料或商品等尚未運(yùn) 抵時(shí)， 應(yīng)按購(gòu)入材料的實(shí)際成本

21、， 借記本科目， 按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額， 借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目， 按已支付或應(yīng)支付的金額， 貸記“銀行存款” 或“應(yīng)付賬款”等科目。待購(gòu)入的材料、商品等運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“材料”、“庫(kù)存 商品”等科目，貸記本科目。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)購(gòu)入但尚未運(yùn)抵的材料或商品的實(shí)際成 原材料一、 本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料， 包括原料及主要材料、輔助材料、 外購(gòu)半成品(外 購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、燃料、包裝物等的實(shí)際成本。 企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、 零件等， 應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查賬簿和有關(guān) 的明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包

22、括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、購(gòu)入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成： (一)買價(jià); (二)運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般 納稅人的企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額); (三)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗; (四)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的工、 費(fèi)支出和必要的損耗， 并減去回 收的下腳廢料價(jià)值); (五)購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。 屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，購(gòu)入材料需支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)單獨(dú)核算，不包 括在購(gòu)入材料成本中。 小規(guī)模納稅人和購(gòu)入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)， 購(gòu)入材料 支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)

23、項(xiàng)稅額，計(jì)入所購(gòu)材料的成本。 從事商品流通的企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn) 輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用， 不在本科目 核算。 以上第(一)項(xiàng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本。第(二)、(三)、(四)、(五)項(xiàng)，凡能分 清的，應(yīng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本;不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例，合理 分?jǐn)傆?jì)入各種材料的實(shí)際成本。 三、取得并已驗(yàn)收入庫(kù)材料的賬務(wù)處理： (一)企業(yè)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增 值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款

24、”等 科目。 原已記入“在途物資”科目的材料或商品，在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記“在途物資” 科目。 (二)自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生 產(chǎn)成本”科目。企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。委 托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按委托加工過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目， 貸記“委托加工物資”科目。 (三)投資者投入的材料，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增 值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按兩者之和，貸記“實(shí)收資本”等 科目。 (四)企業(yè)接受捐贈(zèng)的材料，如捐贈(zèng)方提供了

25、有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本;捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似材料的市 場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注 明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”、“銀 行存款”等科目。 四、發(fā)出材料的賬務(wù)處理： (一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè) 費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目;企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借 記“委托加工物資”科目，貸記本科目。 (二)隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記

26、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本 科目;隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本 科目。 (三)出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出” 科目(出租包裝物)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目(出借包裝物)，貸記本科目。 出租、出借包裝物，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 收到出租包裝物的租金， 借記“現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目， 貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科 目，退回押金作相反會(huì)計(jì)分錄。 五、企業(yè)發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平

27、均法、個(gè)別 計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方 法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。 六、企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí) 現(xiàn)的銷售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅 金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。月度終了，按出售材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支 出”科目，貸記本科目。七、企業(yè)的各種材料，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤盈的各種材料，按該材料的市價(jià)或同類、 類似材料的市場(chǎng)價(jià)格，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用;盤虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

28、， 在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后， 屬于自然災(zāi)害造成的， 計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 八、 本科目應(yīng)按材料及包裝物的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、 材料的類別、 品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。 企業(yè)至少應(yīng)有一套同時(shí)包括數(shù)量和金額的材 料明細(xì)賬，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記，也可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記數(shù)量，定期由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 部門稽核并登記金額。 九、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料及包裝物的實(shí)際成本。 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存低值易耗品的實(shí)際成本。 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿

29、，以 及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 二、購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品的實(shí)際成本構(gòu)成以及 低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照“材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。 三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。 一次攤銷的低值易耗品， 在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用， 借記“制造費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗 品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等 科目。 分次攤銷的低值易耗品， 領(lǐng)用時(shí)， 借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目， 貸記本科目

30、。 分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)， 借記有關(guān)成本費(fèi)用科目， 貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。 如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng) 期成本、費(fèi)用。 四、 企業(yè)對(duì)在用低值易耗品， 以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品， 應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理， 并在備查簿中登記。 五、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存未用低值易耗品的實(shí)際成本。 庫(kù)存商品 一、 本科目核算企業(yè)庫(kù)存各種商品的實(shí)際成本， 包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、 自制商品產(chǎn)品等。企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品， 在制造和修

31、理完 成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。 委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。 二、從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)庫(kù)存商品的核算。 從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)，其庫(kù)存商品主要指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程 并已驗(yàn)收入庫(kù)符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件， 可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。 企業(yè)接受外來(lái)原材 料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品， 制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后， 視同本企 業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。 (一)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。按實(shí)際成本核算的情況下，產(chǎn)成品的收 入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額。月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際

32、成本。對(duì)發(fā)出 和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法或個(gè)別計(jì)價(jià) 法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更;如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附 注中予以說(shuō)明。 (二)企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科 目。 企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 三、從事商品流通的企業(yè)庫(kù)存商品的核算。 從事商品流通的企業(yè)， 其庫(kù)存商品主要指外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種 商品。 從事商品流通的企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、 運(yùn)雜費(fèi)、 運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保 險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入

33、庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用，不計(jì)入購(gòu)入商品 的實(shí)際成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 (一)庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算： 1. 企業(yè)庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算的，購(gòu)入的商品在到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記 本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目， 按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商 品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 2. 銷售發(fā)出的商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè) 別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、毛利率法等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不 得隨意變更;如需

34、變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。(二)庫(kù)存商品采用售價(jià)核算： 1. 企業(yè)庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的，購(gòu)入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品售價(jià)，借記本 科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按 商品進(jìn)價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)金額， 貸記“應(yīng)付賬款”等科目， 按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額， 貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按 委托加工商品的實(shí)際成本，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商 品進(jìn)銷差價(jià)”科目。 2. 銷售發(fā)出的商品，平時(shí)可按商

35、品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸 記本科目。月度終了，應(yīng)按商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，借記 “商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。 四、庫(kù)存商品盤盈、盤虧的核算。 企業(yè)清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤盈， 應(yīng)按該商品的市價(jià)或同類、 類似商品的市場(chǎng)價(jià)格 作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的 成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后， 屬 于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出;屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 五、本科目應(yīng)按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 六、本

36、科目期末借方余額，反映企業(yè)各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或售價(jià)。 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以內(nèi)(包 括 1 年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。 企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在 1 年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，不在 本科目核算。 二、企業(yè)對(duì)低值易耗品采用分次攤銷法的，領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)用低值易耗品的 實(shí)際成本，借記本科目(或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目)，貸記“低值易耗品”等科目;分期攤銷時(shí)，借 記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目(或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目)。 三、企業(yè)預(yù)付給保險(xiǎn)公司的

37、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金等，應(yīng)于預(yù)付時(shí)， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)在保險(xiǎn)的有效期限內(nèi)、經(jīng)營(yíng)租賃固定資 產(chǎn)租金應(yīng)在租賃期間內(nèi)平均攤銷，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 四、企業(yè)發(fā)生其他各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按受益期限 分期平均攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。 固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)一年、單

38、 位價(jià)值較高的資產(chǎn)。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資 產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值，作為進(jìn)行固 定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 三、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等 稅金、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固 定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定： (一)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

39、等。 (二)自制、自建的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 作為其成本。 (三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為其成本。 (四)融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn) 費(fèi)、 安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后 的金額作為其成本。 (五)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付 的相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的成本;如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似 固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固 定資產(chǎn)成本

40、。 (六)盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的 新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為其成本。 (七)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等 相關(guān)費(fèi)用作為其成本。 四、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。(一)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按買價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)前的其他支出作為入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固 定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。 (二)自行建造完成的固定資產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作 為入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“

41、在建工程”科目。 建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出， 包括企業(yè)以專門借款購(gòu)建的固定資 產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用等。 (三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等 科目。 (四)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在本科目項(xiàng)下單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃開(kāi) 始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固 定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記本科目(融資租入固定資產(chǎn))，按租賃 協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他 費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期

42、滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng) 進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 (五)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。 (六)盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的 新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 (七)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按確定的成本，借記本科目，貸記“資本公積”科目。 五、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)， 如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命、 使生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實(shí)質(zhì)性降 低等

43、，應(yīng)將發(fā)生的支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)，借記“在 建工程”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中， 按上述原則不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分， 應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為 當(dāng)期費(fèi)用。 六、固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。 (一)盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計(jì) 折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 (二)因出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固 定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 (三)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按本制度中關(guān)于非貨幣性交易的原則處理。

44、(四)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)于應(yīng)支付 的相關(guān)稅費(fèi)，也應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行歸集。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記 “營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 七、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和 每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 八、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。 累計(jì)折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì) 提折舊的依據(jù)。 三、除下列

45、情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： (一)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn); (二)按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)， 如果尚未辦理竣工決算的， 應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬， 并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)，同時(shí)調(diào)整原已 計(jì)提的折舊額。 四、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法， 可選用的折舊方 法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得 隨意變更。如需變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容及原因在變更當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良后， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)成

46、本， 并根據(jù)本企業(yè)的使用情 況合理估計(jì)折舊年限和凈殘值，提取折舊。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。 五、企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折 舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管 能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊， 是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。 應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值 加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的金額。六、企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等 科目，貸記本科目。 七、本

47、科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折 舊， 可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、 折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn) 行計(jì)算。 八、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 無(wú)形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等各種 無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。 二、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量。取得時(shí)的實(shí)際成本按以下原則確定： (一)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。 (二)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。 (三)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)

48、支付 的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本;捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似無(wú)形資產(chǎn)的 市價(jià)作為實(shí)際成本。 (四)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi) 等作為其實(shí)際成本。 研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、 直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等 研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 (五)購(gòu)入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的 價(jià)款作為實(shí)際成本， 并作為無(wú)形資產(chǎn)核算， 待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建 工程。 三、無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理： (一)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 (二)投資者

49、投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等 科目。 (三)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。 (四)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按申請(qǐng)注冊(cè)過(guò)程中的實(shí)際支出，借記 本科目，貸記“銀行存款”等科目。相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。(五)以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目;待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，借記“在建工 程”等科目，貸記本科目。 (六)出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等 科目;結(jié)轉(zhuǎn)出

50、租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記有關(guān)科目。 (七)出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬 面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按其差 額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 四、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起按直線法分期平均攤銷，計(jì)入損益。其攤銷年限應(yīng)按以 下原則確定： (一)合同規(guī)定了受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受 益年限; (二)合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有 效年限; (三)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年

51、限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有 效年限二者之中較短者。 如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò) 10 年。 攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已入賬無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。 短期借款 一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各種借 款。 二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;歸還借款時(shí)，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目。 發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

52、科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、 “銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類及期限等進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款本金。 應(yīng)付票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀 行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理： (一)企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“材料”、“庫(kù)存商 品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記本科目。 (二)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀 行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸

53、記“銀行存款”科目。 會(huì)計(jì)從業(yè)培訓(xùn) (三)應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記 “應(yīng)付賬款”科目。 三、如為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目， 貸記本科目。 四、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”， 詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、 號(hào)數(shù)、 簽發(fā)日期、 到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人性名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。 五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。 應(yīng)付賬款 一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 二、企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有

54、關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨 貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值)，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票 上注明的增值稅額， 借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目， 按兩者的合計(jì)金額， 貸記本科目。 接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn) 成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票抵付應(yīng)付款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 三、 企業(yè)如有確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款或是被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng)， 應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公 積，借記本科目，貸記“資本公積”科目。 四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，

55、進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。 應(yīng)付工資 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津 貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目核算。 二、企業(yè)應(yīng)按照勞動(dòng)工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等，編制“工 資單”，計(jì)算各種工資。 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取 現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。 支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)(如代墊 的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交

56、 個(gè)人所得稅”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部 門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲(chǔ)時(shí)， 借記本科目， 貸記“銀行存款”等科目。 四、月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配： (一)生產(chǎn)、管理部門的人員工資，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目，貸 記本科目。 (二)應(yīng)由采購(gòu)、銷售費(fèi)用開(kāi)支的人員工資，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。 (三)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。 (四)應(yīng)由福利費(fèi)開(kāi)支的人員工資，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，貸記本科目。 五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資

57、明細(xì)賬”，按照職工類別分設(shè)賬頁(yè)，按照工資的組成內(nèi)容分 設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。 六、本科目期末一般應(yīng)無(wú)余額，如果企業(yè)本月實(shí)發(fā)工資是按上月考勤記錄計(jì)算的，實(shí)發(fā) 工資與按本月考勤記錄計(jì)算的應(yīng)付工資的差額， 即為本科目的期末余額。 如果企業(yè)實(shí)發(fā)工資 與應(yīng)付工資相差不大的， 也可以按本月實(shí)發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配， 這樣本科目期末即 無(wú)余額。 如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資的， 期末貸方余額反映為工資 結(jié)余。 應(yīng)付福利費(fèi) 一、本科目核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。二、提取福利費(fèi)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工 程”等科目，貸記本科

58、目。 支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、 職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等， 應(yīng)借記本科目， 貸記“現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目。 三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)福利費(fèi)的結(jié)余。 2161 應(yīng)付利潤(rùn) 一、本科目核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議并經(jīng)批準(zhǔn)分配的提利潤(rùn)(含現(xiàn)金股利，下 同)。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)分配的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配應(yīng)付利 潤(rùn)”科目，貸記本科目。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的利潤(rùn)。 應(yīng)交稅金 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、 土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅

59、、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅等。 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一)應(yīng)交增值稅 一 應(yīng)交增值稅 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵 減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn) 出多交增值稅”等專欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目， 不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置 上述專欄。 本規(guī)定中以下各項(xiàng)除特別注明外，均指作為增值稅一般納稅人的企業(yè)的情況： 1. 國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資，應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額)，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料”