企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則難點(diǎn)精講及案例解析12_j

1、精心整理第五章金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則難點(diǎn)精講及案例解析2019年一9月滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：（1）取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售、回購或贖回。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。（3）屬于衍生工具。2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（二）持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定， 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生 金融資產(chǎn)

2、。持有至到期投資具有以下特征：1 .到期日固定、回收金額固定或可確定；2 .有明確意圖持有至到期；3 .有能力持有至到期。企業(yè)將持有至通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重呼契如其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或薦分類前的總額較大,董苛慎罌唇物贄尹朋整。甲銀行的新管理層認(rèn)為，乙銀行的某些持有至到期債券時(shí)間趨長,合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。為此，在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，甲銀行決定將這個(gè)類為可供出售金融資產(chǎn)。瓚款制i蹶蜘用曜揩希襟市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)例如，在活躍市場上如企

3、業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn),則應(yīng)將其作為仃供出售金融資產(chǎn)處了劃探啊|舂郎陪雌善胺赫i嬸直帛爹腳具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量 4量且其變動計(jì)距能f始移解憫摘”予以出售，則違背準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)催入當(dāng)期損益的金融（五）其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債是指沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。通常，企業(yè)購買商品形成的應(yīng)付賬款、長期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等，應(yīng)劃分為此類。二、金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。（一）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允

4、價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（二）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可 供出售金融資產(chǎn) 。（三）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至 到期的限制已解除（即，已過了兩個(gè)完整的會計(jì)年度 ），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期 投資。（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資（4）可供出售金融資產(chǎn)符合條件（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)圖中：（1）與（

5、2）、（ 3）和（4）不得重分類；（2）和（4）在特定條件下可以重分類。難點(diǎn)二：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量金融資，！箍即卻途偏臨的初始計(jì)量金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以公椀融褊振容贏1M酗陳肉資產(chǎn)的用細(xì)I照公允價(jià)出怖?到期好ft裂搭機(jī)計(jì)量且其|變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債， 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，構(gòu)成實(shí)際利息組成部分。交易費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折 價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支

6、付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理?！景咐考坠?009年1月1日購入面值為 200萬元，年利率為 4%勺A債券取得時(shí)支付價(jià)款 208萬元（含 已至府慝蒯啜蟋!獺t負(fù)用明W斗城I付交易費(fèi)用1萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融 資KU打礴蝴謙H御量原則00僦槃/獺!廉咖S晨或8輒掰艙裝密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量1.楸的衾粉蚓量且其變利計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除）近時(shí)可解端崛姍就支出哪些計(jì)入交易性翎9資產(chǎn)的成本。一24前得靛制助板坊元的蝮如卻融濡曾曲杰和住笨成本計(jì)量；3斕幫野購除邛萬即

7、斕！佛手率法，按攤余成本計(jì)量；4俱梏戢麻麻麒南利唐當(dāng)以翁為他蚓褊息F不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用 （二）實(shí)際利率法及攤余成本冬來處置該金融資實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期 利息收入或利息費(fèi)用的方法。（1）實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該精心整理金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。（2）企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資 產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。2.攤余成本金融資產(chǎn)或

8、金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金鬲負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得和損失的處理1 .對于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外， 應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 （公允價(jià)值變動損益）。（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)

9、杉皿匯兌差額 外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 采用實(shí)際利滓法計(jì)算而供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益； 可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利， 應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期 損益。2 .以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性而產(chǎn)一成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但

10、尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動1 .公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動 貸：公允價(jià)值變動損益2 .公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動）貸：投資收益或：借：投資收益2019年9月精心整理貸：公允價(jià)值變動損益【案例】隙理隋至010狼1聊5鄧強(qiáng)卿刻期1 20

11、09mWW則價(jià)款2 040 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)忙!阿斶00痔看基軸根000衍的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 40 000元。該債券面值 2 000 000 元,-余幅料2狐費(fèi)面年型睇（4%000半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為 交易性金融資產(chǎn)。其他資 料如第三勖攵都10加瑪稀廁附磴那1儲動和投資收益。（）2011拗懶田二磐蹴翩20幅即00能盤費(fèi)哪0元。（2）20.0輪翻1131M微債券的公無30000 2 300 000元（不含利息）。中不僅反映折溢價(jià)還包括傭金、（32010g碘游L好諛0000愛強(qiáng)粉值；“持有至到期投資一一利息調(diào)整” 手續(xù)費(fèi)摯201般資1）12月31日，該債券40函0價(jià)值為

12、2 200 000元（不含利息）。（第5）贊產(chǎn)2010是1砸5哪的較像10笆邸愎年利息。俾：!|向磬向甲陰崛礁嬴栽40 000刷剃率計(jì)算的利息）-權(quán)期收到的利息（分浮!郁后投資一一應(yīng)計(jì)利40 000期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息2010蝴投資1偷倒殿i逑重或非暫時(shí)8*9下跌;1309*19相獻(xiàn)益*數(shù)字考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾118第韭步銀飯06年1月1日，購入債券。 借：持輯至期驪投蜃一一成本借:贊艮彳錨物款591 250591 25(1 000精心整理9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1 .持有至到期

13、投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的企業(yè),在進(jìn)行金融資產(chǎn)減值測試時(shí)， 應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來， 單獨(dú)進(jìn)行減值測試； 對于單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn), 可以單獨(dú)進(jìn)而口 值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。3 .對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級

14、已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn) 回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤 余成本。4 .外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。5 .持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1 .可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下 降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積一一其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)