注會(huì)復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)第六章知識(shí)點(diǎn)

1、第六章無形資產(chǎn)本章概述（一）內(nèi)容提要本章就無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量、自行研發(fā)無形資產(chǎn)期間研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、無形資產(chǎn)的攤銷及無形資 產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓進(jìn)行了系統(tǒng)地解析，本章內(nèi)容屬關(guān)鍵基礎(chǔ)知識(shí)，測(cè)試角度較多，以客觀題為主，主觀題中常用到此章的 基礎(chǔ)知識(shí)，因此，對(duì)本章內(nèi)容應(yīng)全面掌握。考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下知識(shí)點(diǎn)：1. 無形資產(chǎn)在非貨幣性資產(chǎn)交換方式、分期付款購(gòu)買方式下入賬成本的確認(rèn)；2. 土地使用權(quán)與地上建筑物的區(qū)分核算原則；3. 內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；4. 無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理，尤其是結(jié)合無形資產(chǎn)減值的處理；5. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)及所有權(quán)的損益歸屬。（二）歷年試題分析年度題型題量分值奪占W d ii b

2、h2003無題目設(shè)計(jì)2C09蠱項(xiàng)選擇題35土地使用權(quán)相關(guān)論斷的正誤甄別2010霧頂選擇題12土地使用權(quán)相關(guān)論斷的正誤甄別知識(shí)點(diǎn)一、無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量無形資產(chǎn)的定義和特征無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有以下特征:1. 由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源；經(jīng)濟(jì)資源的本質(zhì)是所有資產(chǎn)的基本條件，一個(gè)無法帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)是無資格作為資產(chǎn)的。2. 無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài) ；3. 無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性；所謂可辨認(rèn)性是指該資產(chǎn)能夠脫離企業(yè)單獨(dú)存在，比如專利權(quán)，A企業(yè)可以用，B企業(yè)買過來也可以用，這說明此資產(chǎn)可以脫離

3、企業(yè)而存在，可以單獨(dú)用于交易，此即可辨認(rèn)性。符合以下條件之一的，應(yīng)認(rèn)定其具有可辨 認(rèn)性：(1) 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等；(2) 產(chǎn)生于合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。在修改準(zhǔn)則前，商譽(yù)屬于無形資產(chǎn)，而商譽(yù)是唯一的無法脫離企業(yè)單獨(dú)存在的無形資產(chǎn)。在20XX年的新準(zhǔn)則中，商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分離出來單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，不再歸入此列，這樣剩下的無形資產(chǎn)均可單獨(dú)辨認(rèn)，可辨 認(rèn)性就變成了無形資產(chǎn)的一個(gè)共性。例如：王府井商場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)可以看做一項(xiàng)商譽(yù)，但是如果將王府井商場(chǎng)搬到一個(gè)偏僻的山村，使其脫離了特定 的地點(diǎn)和特定的人則其商譽(yù)就不

4、存在了。4. 無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。知識(shí)點(diǎn)二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容與確認(rèn)條件無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)是苦畫法篋保 護(hù)1是否有法定期眼備注商標(biāo)權(quán)是有山年期只有能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，方可作為企業(yè)的無形資產(chǎn)這一點(diǎn)尤其 明顯地體現(xiàn)在商掠權(quán)、專利權(quán)和非專利技術(shù)上背利權(quán)是豐專利技術(shù)著作權(quán)是*略土世使用權(quán)是* ;只有花費(fèi)了支出買下來的方可作無形資產(chǎn)認(rèn)走而無償使用的不能作無 形費(fèi)產(chǎn)瓏特許權(quán)是有只有企業(yè)授權(quán)的方可作無形資產(chǎn)入詠無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件1. 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2. 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。知識(shí)點(diǎn)三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定

5、用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)成本。（一）購(gòu)入方式外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益，本質(zhì)上與固定資產(chǎn)的延期付款處理原則相同。下列費(fèi)用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的取得成本：1. 為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；2. 無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后發(fā)生的費(fèi)用。（二）投資者投入方式投資者投入無形資

6、產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無形資產(chǎn)的初始成本。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入 （詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié) ）（四）債務(wù)重組方式換入（五） 通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按名義金額1元計(jì)量。（六）土地使用權(quán)的處理企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)認(rèn)定土地使用權(quán)的成本。如果此土地使用權(quán)用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映：1. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開發(fā)對(duì)外出售的房產(chǎn)，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本；2. 企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物，如果

7、能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。（七）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本1. 同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。2. 非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量，包括:(1)被購(gòu)買企業(yè)原已確認(rèn)的無形資產(chǎn)(2)被購(gòu)買企業(yè)原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)(商譽(yù))，但其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，購(gòu)買方就應(yīng)在購(gòu)買日將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。這里所提及的公允價(jià)值有兩個(gè)取得途徑：(1) 活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)報(bào)價(jià)；(

8、2) 如果沒有活躍市場(chǎng)， 則其公允價(jià)值應(yīng)按照購(gòu)買日從購(gòu)買方可獲得的信息為基礎(chǔ)，在熟悉情況并自愿的當(dāng)事人之間進(jìn)行的公平交易中，為取得該資產(chǎn)所支付的金額。知識(shí)點(diǎn)四、研究階段的特點(diǎn)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量研究階段與開發(fā)階段的劃分(一) 研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段的特點(diǎn)在于：1. 計(jì)劃性：即研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上；2. 探索性：研究階段基本上是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，在這一階段不會(huì) 形成階段性成果。知識(shí)點(diǎn)五、開發(fā)階段的特征開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生

9、產(chǎn)出新的或 具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段具有如下特征：1. 具有針對(duì)性；2. 形成成果的可能性較大。知識(shí)點(diǎn)六、研究階段與開發(fā)階段的不同點(diǎn)1. 目標(biāo)不同：研究階段目標(biāo)不具體、不具有針對(duì)性，而開發(fā)階段則反之。2. 對(duì)象不同：研究階段一般很難具體化至特定項(xiàng)目上，而開發(fā)階段往往形成對(duì)象化的成果。3. 風(fēng)險(xiǎn)不同：研究階段的成功概率很難判斷，通常很低，風(fēng)險(xiǎn)較大，而開發(fā)階段則反之。4. 結(jié)果不同：研究階段得出的結(jié)論往往是基礎(chǔ)性成果，而開發(fā)階段則會(huì)形成具體的新產(chǎn)品或新技術(shù)。知識(shí)點(diǎn)六、研究階段與開發(fā)階段的不同點(diǎn)1. 目標(biāo)不同：研究階段目標(biāo)不具體、不具有針對(duì)性，而開發(fā)階段則反之。2. 對(duì)象不同：研

10、究階段一般很難具體化至特定項(xiàng)目上，而開發(fā)階段往往形成對(duì)象化的成果。3. 風(fēng)險(xiǎn)不同：研究階段的成功概率很難判斷，通常很低，風(fēng)險(xiǎn)較大，而開發(fā)階段則反之。4. 結(jié)果不同：研究階段得出的結(jié)論往往是基礎(chǔ)性成果，而開發(fā)階段則會(huì)形成具體的新產(chǎn)品或新技術(shù)。知識(shí)點(diǎn)七、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（一） 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二） 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用

11、性；（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。知識(shí)點(diǎn)八、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（一）基本原則企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件時(shí)列入無形資產(chǎn)的成本，否則計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益（管理費(fèi)用）。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的構(gòu)成因素開發(fā)該無形資產(chǎn)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤 銷、按照借

12、款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息費(fèi)用等。在開發(fā)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)之外的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用， 無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。（三）一般會(huì)計(jì)分錄1. 發(fā)生研發(fā)費(fèi)時(shí)借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出資本化支出貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬2. 將研究費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出3. 將符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)在無形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出知識(shí)點(diǎn)九、無形資產(chǎn)的攤銷（一）估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命需考慮的因素1. 該資

13、產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；2. 技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來發(fā)展的估計(jì)；3. 以該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；4. 現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；5. 為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力所需要的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；6. 對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制；7. 與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1. 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限2. 如果無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利

14、規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按預(yù)計(jì)使用期限確認(rèn) 其使用壽命。3. 如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)作為使用 壽命的一部分。4. 沒有明確的合同或法定期限的，應(yīng)合理推定。當(dāng)合理推定無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)界定為使用壽命不確定的無形資 產(chǎn)，不攤銷。（三）無形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算1. 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷；2. 無形資產(chǎn)殘值的界定（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)，則其出價(jià)款即為殘值；（2）合理推定的無形資產(chǎn)使用壽命終了時(shí)的交易價(jià)。3. 無形資產(chǎn)的攤銷額的計(jì)算，主要采用直線法。、（四）無形資產(chǎn)的攤銷分錄借：制造費(fèi)用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）管理費(fèi)用（自用的一般無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）貸：累計(jì)攤銷（五）無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法需定期復(fù)核，如果發(fā)生調(diào)整應(yīng)按會(huì)計(jì)