銷售與收款循環(huán)（課堂PPT）

1、1第十三章第十三章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計2本章內(nèi)容本章內(nèi)容第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計3 第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財務(wù)報表賬戶業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)循環(huán)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表銷銷售售與與收收款款應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)稅金及主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、其他業(yè)務(wù)附加、

2、銷售費用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出收入、其他業(yè)務(wù)支出4第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述主要業(yè)務(wù)活動及其涉及的憑證和賬戶主要業(yè)務(wù)活動及其涉及的憑證和賬戶主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動 接受顧客訂單接受顧客訂單 賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn) 供貨與發(fā)貨供貨與發(fā)貨 向顧客開具賬單向顧客開具賬單 記錄銷售記錄銷售 辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入 辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓 提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備 注銷壞賬注銷壞賬 5第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述主要業(yè)務(wù)活動及其涉及的憑證和賬戶主要業(yè)務(wù)活動及其涉及的憑證和賬戶主要業(yè)務(wù)憑證和賬戶主要業(yè)務(wù)憑證和賬戶原始憑

3、證：原始憑證：顧客訂單、銷售單、裝運憑證、銷售發(fā)顧客訂單、銷售單、裝運憑證、銷售發(fā)票、匯票、匯 款通知書、貸項通知單、壞賬審批表、應(yīng)收款通知書、貸項通知單、壞賬審批表、應(yīng)收賬款賬齡分析表、月末對賬單、商品價目表賬款賬齡分析表、月末對賬單、商品價目表記賬憑證記賬憑證序時賬和明細(xì)賬序時賬和明細(xì)賬總賬總賬 6第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試內(nèi)部控制要點內(nèi)部控制要點l處理訂單處理訂單l信用批準(zhǔn)信用批準(zhǔn)l供貨與發(fā)貨供貨與發(fā)貨l開具賬單開具賬單l記錄銷售記錄銷售 控制測試控制測試l 記錄對內(nèi)部控制的了解記錄對內(nèi)部控制的了解l 測試控制制度與評價控制風(fēng)險測試控制制度

4、與評價控制風(fēng)險7第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試?yán)}：例題：甲公司對銷售業(yè)務(wù)相關(guān)職務(wù)的具體分工如下甲公司對銷售業(yè)務(wù)相關(guān)職務(wù)的具體分工如下：1）出納甲登記營業(yè)收入明細(xì)賬與銀行存款日記賬2）銷售人員乙負(fù)責(zé)與客戶談判銷售價格并簽訂銷售合同3）貨運部門職員丙負(fù)責(zé)簽發(fā)貨運文件并向顧客開具銷售發(fā)票4）會計人員丁負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬并向顧客寄發(fā)對賬單5）銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)分別由不同的人員負(fù)責(zé)6) 銷售人員不得接觸銷售現(xiàn)款7）銷售審批人員不得發(fā)貨要求：指出甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷8第三節(jié)第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試銷售與收款循環(huán)的交易類別測試銷售交易的實質(zhì)

5、性分析程序銷售交易的實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序的一般步驟實質(zhì)性分析程序的一般步驟l識別需要運用分析程序的交易或者賬戶余額識別需要運用分析程序的交易或者賬戶余額l確定期望值確定期望值l確定可接受的差異額確定可接受的差異額l識別和調(diào)查異常數(shù)據(jù)識別和調(diào)查異常數(shù)據(jù)l評估分析程序結(jié)果評估分析程序結(jié)果9第三節(jié)第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試銷售與收款循環(huán)的交易類別測試銷售交易的細(xì)節(jié)測試銷售交易的細(xì)節(jié)測試l 測試登記入賬的銷貨交易是否真實測試登記入賬的銷貨交易是否真實l 測試已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬測試已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬l 測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)估價是否準(zhǔn)確測試已登記入賬的銷貨

6、業(yè)務(wù)估價是否準(zhǔn)確l 測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類是否正確測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類是否正確l 測試銷貨業(yè)務(wù)的記錄是否及時測試銷貨業(yè)務(wù)的記錄是否及時l 測試銷貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總測試銷貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總10第四節(jié)第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計主營業(yè)務(wù)收入審計主營業(yè)務(wù)收入的審計目標(biāo)主營業(yè)務(wù)收入的審計目標(biāo)l確定本期已入賬的主營業(yè)務(wù)收入是否確實發(fā)生確定本期已入賬的主營業(yè)務(wù)收入是否確實發(fā)生l確定已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是否全部入賬確定已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是否全部入賬l確定主營業(yè)務(wù)收入的截止是否適當(dāng)確定主營業(yè)務(wù)收入的截止是否適當(dāng)l確定主營業(yè)務(wù)收入的金額是否正確確定主營

7、業(yè)務(wù)收入的金額是否正確l確定主營業(yè)務(wù)收入在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)確定主營業(yè)務(wù)收入在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)11第四節(jié)第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計主營業(yè)務(wù)收入審計主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序l獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表l審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計量是否正確審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計量是否正確l實施實質(zhì)性分析程序?qū)嵤嵸|(zhì)性分析程序l相關(guān)憑證的審查相關(guān)憑證的審查l實施銷售的截止測試實施銷售的截止測試l銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)測試銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)測試l確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)

8、12第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)l確定應(yīng)收賬款是否確定應(yīng)收賬款是否存在存在l確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有所有l(wèi)確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整完整l確定應(yīng)收賬款的確定應(yīng)收賬款的期末余額是否正確期末余額是否正確l確定應(yīng)收賬款在財務(wù)報表上的確定應(yīng)收賬款在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)披露是否恰當(dāng)13第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序l獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表l分析應(yīng)收賬款的賬齡分析應(yīng)收賬款的賬齡顧客名稱期末余額賬 齡1年以內(nèi)12

9、年23年3年以上A30001000-5001500B4700700200010001000C8100-50001003000D28001500-3001000合計186003200700019006500賬齡分析表賬齡分析表（萬元）（萬元）14應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序l函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款函證函證是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。質(zhì)等形式。應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款函證是注冊會計師直接發(fā)函給被審單位

10、債務(wù)人，要求是注冊會計師直接發(fā)函給被審單位債務(wù)人，要求核實被審計單位應(yīng)收賬款記錄正確性的一種方法。核實被審計單位應(yīng)收賬款記錄正確性的一種方法。審計準(zhǔn)則的規(guī)定：審計準(zhǔn)則的規(guī)定：必須的審計程序必須的審計程序 l 當(dāng)認(rèn)為應(yīng)收賬款對報表不重要或函證無效可放棄函當(dāng)認(rèn)為應(yīng)收賬款對報表不重要或函證無效可放棄函證證 l 當(dāng)認(rèn)為應(yīng)收賬款對報表不重要應(yīng)記載理由當(dāng)認(rèn)為應(yīng)收賬款對報表不重要應(yīng)記載理由 l 當(dāng)認(rèn)為應(yīng)收賬款函證無效時應(yīng)實施替代程序當(dāng)認(rèn)為應(yīng)收賬款函證無效時應(yīng)實施替代程序第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款審計15第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序l函證應(yīng)收賬款（續(xù)）

11、函證應(yīng)收賬款（續(xù)） 詢證函的寄發(fā)詢證函的寄發(fā)一定要由注冊會計師親自進行一定要由注冊會計師親自進行 函證的方式：函證的方式：積極的函證和消極的函證積極的函證和消極的函證 函證范圍和對象的確定函證范圍和對象的確定 函證的控制函證的控制 對函證結(jié)果的分析對函證結(jié)果的分析 對函證結(jié)果的評價對函證結(jié)果的評價 管理層不允許寄發(fā)詢證函管理層不允許寄發(fā)詢證函 與函證相關(guān)的認(rèn)定：與函證相關(guān)的認(rèn)定：存在、權(quán)利和義務(wù)、計價和分?jǐn)偞嬖?、?quán)利和義務(wù)、計價和分?jǐn)?6第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序l 審查未函證的應(yīng)收賬款審查未函證的應(yīng)收賬款l 審查壞賬的確認(rèn)和處理審查壞賬的確

12、認(rèn)和處理l 應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額l 審查外幣應(yīng)收賬款的折算審查外幣應(yīng)收賬款的折算l 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)l(xiāng) 確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露17壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo)壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo)l確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)l壞賬準(zhǔn)備的計提是否充分壞賬準(zhǔn)備的計提是否充分l確定壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整確定壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整l確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確l確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)?shù)诹?jié)第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計審計壞