涉外企業(yè)外匯的核算和管理

1、涉外企業(yè)會計涉外企業(yè)會計第二章 涉外企業(yè)外匯的核算和管理 本章主要內(nèi)容：涉外企業(yè)外匯和匯率涉外企業(yè)外匯的管理涉外企業(yè)外匯的核算第一節(jié) 涉外企業(yè)的外匯和匯率 一、外幣和外匯 1、外幣 一般是指除本國或本地區(qū)發(fā)行的貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。 在會計上，外幣是指記賬本位幣以外的貨幣。 在我國涉外企業(yè)，大多是以人民幣作為記賬本位幣，人民幣以外的美元、日元等均稱為外幣。 如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)中使用某種外幣較多，則可以選擇該種貨幣作為記賬本位幣。比如企業(yè)以美元作為記賬本位幣的話，人民幣將視為外幣。 2、外匯 是國際匯兌的簡稱，它是指以外幣表示的可以用做國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。 中華人民共和國外匯管理條例（

2、2008）對外匯的構(gòu)成內(nèi)容作了如下五方面規(guī)定： （1）外幣現(xiàn)鈔，包括紙幣和鑄幣等； （2）外幣支付憑證，或者支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、銀行卡等； （3）外幣有價證券，包括債券、股票等； （4）特別提款權(quán)； （5）其他外匯資產(chǎn)。 特別提款權(quán)是國際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種儲備資產(chǎn)和記賬單位，亦稱“紙黃金(Paper Gold)”。它是基金組織分配給會員國的一種使用資金的權(quán)利。會員國在發(fā)生國際收支逆差時，可用它向基金組織指定的其他會員國換取外匯，以償付國際收支逆差或償還基金組織的貸款，還可與黃金、自由兌換貨幣一樣充當國際儲備。但由于其只是一種記帳單位，不是真正貨幣，使用時必須先換成其他貨幣，不

3、能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)易的支付。因為它是國際貨幣基金組織原有的普通提款權(quán)以外的一種補充，所以稱為特別提款權(quán)。 3、外匯具備的條件 外匯一般要具備下列三個條件之一： 一是以外幣表示的國外資產(chǎn)；二是在國外能得到償付的貨幣債權(quán)；三是可以自由兌換成其他形式支付手段的外幣資產(chǎn)。 不能作為外匯的有： 1）用本國貨幣表示的信用工具或支付憑證； 2）不能自由兌換的外幣。 因此，外幣與外匯是兩個不同的概念，外匯包括外幣。 4、外匯構(gòu)成包括： 1）現(xiàn)匯，又稱自有外匯或多邊結(jié)算的外匯，是在國際金融市場上自由買賣，在國際結(jié)算中廣泛使用，不受限制地自由兌換成其他國家貨幣的外匯，如美元，日元等。 2）記賬外匯，又稱協(xié)定外匯

4、或清算外匯，是根據(jù)兩國政府簽署貿(mào)易清算協(xié)議，并以本國政府名義分別在對方國家指定的銀行開立結(jié)算賬戶的外匯。 記賬外匯規(guī)定雙方進出口貿(mào)易不得使用現(xiàn)匯清算，不能兌換成其他貨幣，也不能支付給第三國，只能用于支付協(xié)議規(guī)定的兩個國家之間的貿(mào)易貨款及從屬費用和其他雙方政府同意的付款。記賬外匯的采用，有利于促進國際貿(mào)易的發(fā)展，同時節(jié)省了現(xiàn)匯，在國際貿(mào)易活動中運用比較普遍。二、匯率 1、匯率的概念 匯率，也稱為匯價、牌價、市價、行市等，是一國貨幣兌換另一國貨幣的比率，是以一種貨幣表示另一種貨幣的價格。它是涉外企業(yè)辦理外匯結(jié)算的折算依據(jù)。 2、匯率的分類 1）按匯率的表現(xiàn)形式劃分，可分為基本匯率和交叉匯率。 基本

5、匯率是在國際市場外匯買賣業(yè)務(wù)中經(jīng)常使用的匯率。通常把對美元的匯率作為基本匯率。 交叉匯率，亦稱套算匯率，是指各國按照對美元的基本匯率套算出的直接反映其他貨幣之間價值比率的匯率。 2）按國際貨幣制度的演變劃分，可分為固定匯率和浮動匯率。 固定匯率是指兩種貨幣間的匯率基本保持不變，波動幅度局限在一定的范圍內(nèi)。固定匯率是政府指令性的匯率，以防止本國金融市場產(chǎn)生動蕩。 浮動匯率，即匯率不予以固定，也無任何匯率波動幅度的上下限，它是由外匯市場的供求關(guān)系決定的，其匯率可自由浮動。 3）按銀行買賣外匯的角度劃分，可分為買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率。 買入?yún)R率，也稱買入價，即銀行向同業(yè)或客戶買入外匯

6、時所使用的匯率。即銀行買進外匯時使用的價格。 賣出匯率，也稱賣出價，即銀行向同業(yè)或客戶賣出外匯時所使用的匯率。即銀行賣出外匯時使用的價格。 中間匯率是買入價和賣出價的平均數(shù)。 現(xiàn)鈔匯率是指買賣外匯現(xiàn)鈔的兌換率?，F(xiàn)鈔匯率包含運費、匯率風險及其他成本，因此銀行在收兌外幣現(xiàn)鈔時的匯率，通常要低于外匯買入?yún)R率。 4）按記賬依據(jù)不同劃分，可分為賬面匯率和記賬匯率。 賬面匯率，也可稱歷史匯率，是指企業(yè)對以往發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)登記入賬時所采用的匯率。 記賬匯率是指企業(yè)發(fā)生外幣經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理時所使用的匯率?？刹捎脴I(yè)務(wù)發(fā)生時國家外匯牌價作為折合匯率，也可以采用當月一日的國家外匯牌價作為折合匯率。 5）按銀行外

7、匯付匯方式劃分，可分為電匯匯率、信匯匯率和票匯匯率。 電匯匯率是經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的本國銀行在賣出外匯后，即以電報電報委托其國外分支機構(gòu)或代理行付款給收款人所使用的一種匯率。電匯匯率較一般匯率高，所占外匯買賣比重也較大，成為國際金融市場上的基本匯率。 信匯匯率是銀行開具付款委托書，用信函信函方式通過郵局寄給付款地銀行轉(zhuǎn)付收款人所使用的一種匯率。信匯匯率比電匯匯率低。 票匯匯率是指銀行在賣出外匯時，開立一張由其國外分支機構(gòu)或代理行付款的匯票匯票交給匯款人，由其自帶或寄往國外取款所使用的匯率。該匯率一般比電匯匯率低。 6）按外匯交易交割期限長短不同劃分，可分為即期匯率和遠期匯率。 即期匯率，也叫現(xiàn)匯匯率

8、，是指買賣外匯雙方成交當天或兩天以內(nèi)當天或兩天以內(nèi)進行交割時使用的匯率； 遠期匯率是在未來一定時期未來一定時期進行交割，而事先由買賣雙方簽訂合同，達成協(xié)議的匯率。在交割日期，由協(xié)議雙方按合同協(xié)議約定的匯率、金額進行錢匯兩清。這種匯率適合遠期外匯買賣交易，其實質(zhì)是一種預約性交易。 7）按銀行營業(yè)時間劃分，可分為開盤匯率和收盤匯率。 開盤匯率，又叫開盤價，是外匯銀行在一個營業(yè)日剛開始營業(yè)時剛開始營業(yè)時進行外匯買賣外匯買賣使用的匯率。 收盤匯率，又稱收盤價，是外匯銀行在一個營業(yè)日的外匯交易終了時外匯交易終了時使用的匯率。 8）按對外匯管理的寬嚴劃分，可分為官方匯率和市場匯率。 官方匯率又稱法定匯率，

9、是指國家機構(gòu)（國家機構(gòu)（財政部、中央銀行或外匯管理當局）公布的匯率。 官方匯率還可以進一步分為單一匯率和多重匯率。單一匯率是指一國對外僅有一個匯率，各種不同來源與用途的收付均按此匯率計算。多重匯率亦稱復匯率，是一國貨幣對某一外國貨幣的匯價因用途及交易種類的不同而規(guī)定有兩種或兩種以上的匯率。 市場匯率是指在自由外匯市場上買賣外匯外匯市場上買賣外匯的實際匯率。 9）根據(jù)外匯來源與用途不同劃分，可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯。 貿(mào)易外匯亦稱有形外匯，是指用于進出口貨進出口貨物買賣物買賣的外匯，包括進出口貿(mào)易中發(fā)生的商品價款、運費、保險費、傭金、廣告費等一切收支外匯。 非貿(mào)易外匯亦稱無形外匯，是指貿(mào)易范疇

10、之貿(mào)易范疇之外外的收支外匯，包括外交、旅游、交通、郵電、教育、科研，以及僑匯等方面的收支外匯。三、匯率的標價方法 目前，國際上匯率有直接標價法、間接標價法和美元標價法三種標價方法。 1、直接標價法：又稱應(yīng)付標價法，是指以一定單位的外國貨幣作為標準外國貨幣作為標準，來表示可兌換本國貨幣數(shù)額的標價方法。這種標價方法相當于計算購買一定單位外幣所應(yīng)付的本國貨幣數(shù)額。 在直接標價法下，外國貨幣的數(shù)額固定不變，本國貨幣的數(shù)額隨著外國貨幣或本國貨幣幣值的變化而變化，匯率越高，單位外幣所能兌換的本國貨幣越多，表示外幣升值而本國貨幣貶值；反之則相反。 目前包括我國在內(nèi)的世界上絕大多數(shù)國家都采用直接標價法。 2、

11、間接標價法：又稱應(yīng)收標價法，是指以一定單位的本國貨幣為標準本國貨幣為標準，折算為一定數(shù)額的外國貨幣的標價方法。 在間接標價法中，本國貨幣的數(shù)額保持不變，外國貨幣的數(shù)額隨著本國貨幣幣值的對比變化而變化。采用間接標價法，匯率越高，表示單位本幣所能兌換的外國貨幣越多，本幣升值而外幣貶值；反之則相反。 目前英國使用的是間接標價法，美國除了對英鎊使用直接標價法外，對其他貨幣均使用間接標價法。 3、美元標價法：又稱紐約標價法，是指以一定單位的美元為標準美元為標準來計算應(yīng)兌換多少其他國家貨幣的匯率表示方法。這種表示方法是以美元為基準來衡量各國貨幣的價值。目前這種標價方法是國際金融市場上通行的標價法。 請問：

12、“1美元=6.29元人民幣”是什么標價方法？ 小結(jié)： 在直接標價法下，外匯匯率的升降和本國貨幣的價值變化成反比例關(guān)系：本幣升值，匯率下降；本幣貶值，匯率上升。 在間接標價法下，外匯匯率的升降和本國貨幣的價值變化成正比例關(guān)系：本幣升值，匯率上升；本幣貶值，匯率下降。 直接標價法和間接標價法的匯率互為倒數(shù)，且匯率變動方向相反。 第二節(jié) 涉外企業(yè)外匯的管理 一、我國的外匯管理制度 外匯管理，也叫外匯管制，是指一國政府為防止資金任意流出或流入，以平衡國際收支，維持本國貨幣匯率穩(wěn)定，更好地集中外匯資金，授權(quán)中央銀行或?qū)ｉT的外匯管理機構(gòu)利用法律、行政等手段，對一國的外匯買賣和國際結(jié)算采取的限制性措施。 （

13、一）國家對經(jīng)常性國際支付和轉(zhuǎn)移不予限制 國家實行國際收支統(tǒng)計申報制度，國務(wù)院外匯管理部門應(yīng)當對國際收支進行統(tǒng)計、檢測，定期公布國際收支狀況。 （二）經(jīng)常性項目的外匯管理 1、經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)應(yīng)當按照國務(wù)院外匯管理部門的規(guī)定為客戶開立外匯賬戶，并通過外匯賬戶辦理外匯業(yè)務(wù)。同時也應(yīng)當依法向外匯管理機關(guān)報送客戶的外匯收支及賬戶變動情況。 2、經(jīng)常性項目外匯收支應(yīng)當有真實、合法的交易基礎(chǔ)。經(jīng)營結(jié)匯售匯業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)應(yīng)當按照國務(wù)院外匯管理部門的規(guī)定，對交易單證的真實性及其外匯收支的一致性進行合理審查。 （三）資本項目的管理規(guī)定 1、境外機構(gòu)、境外個人在境內(nèi)直接投資（有關(guān)主管部門）批準，（外匯管理機

14、關(guān)）登記，境內(nèi)機構(gòu)、境內(nèi)個人向境外直接投資或者從事境外有價證券、衍生產(chǎn)品發(fā)行、交易（國務(wù)院外匯管理部門）登記。 2、國家對外債實行規(guī)模管理。借用外債登記（外匯管理機關(guān)） 3、提供對外擔保（外匯管理機關(guān)）提出申請，由其根據(jù)申請人的資產(chǎn)負債等情況作出批準或不批準的決定，（外匯管理機關(guān)）登記。 國家規(guī)定其經(jīng)營范圍（有關(guān)主管部門）批準后，提出申請 （四）金融機構(gòu)的外匯業(yè)務(wù)管理 1、向境外提供商業(yè)貸款（國務(wù)院外匯管理機關(guān)）登記 銀行業(yè)金融機構(gòu)在經(jīng)批準的經(jīng)營范圍內(nèi)可以直接提供 其他境內(nèi)機構(gòu)（外匯管理機關(guān)）提出申請，由其根據(jù)申請人的資產(chǎn)負債等情況作出批準或不批準的決定 國家規(guī)定其經(jīng)營范圍（有關(guān)主管部門）批準

15、后，提出申請 2、依法終止的外商投資企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定進行清算、納稅后，屬于外方投資者所有的人民幣，可以購匯匯出 3、資本項目外匯及結(jié)匯資金按有關(guān)主管機關(guān)及外匯管理機關(guān)批準的用途使用，且外匯管理機關(guān)有權(quán)對其使用和賬戶變動情況進行監(jiān)督。 4、金融機構(gòu)經(jīng)營或終止經(jīng)營結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)經(jīng)外匯管理機關(guān)批準 經(jīng)營或終止其他外匯業(yè)務(wù)按職責分工經(jīng)外匯管理機關(guān)或金融業(yè)監(jiān)督管理機關(guān)批準 5、金融機構(gòu)外匯業(yè)務(wù)外匯管理機關(guān)對其實行綜合頭寸管理，具體辦法由國務(wù)院外匯管理機關(guān)制定。 6、金融機構(gòu)的資本金、利潤以及因本外幣資產(chǎn)不匹配需要進行人民幣與外幣間轉(zhuǎn)換的外匯管理機關(guān)批準 （五）人民幣匯率和外匯市場管理 1、人民幣匯率實

16、行以市場供求為基礎(chǔ)、有管理的浮動匯率制度。 2、經(jīng)營結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)和符合國務(wù)院外匯管理部門規(guī)定條件的其他機構(gòu)，可以按照國務(wù)院外匯管理部門的規(guī)定在銀行間外匯市場進行外匯交易。 3、外匯市場交易應(yīng)當遵循公平、公正、公開和誠實信用的原則。 4、外匯市場交易的幣種和形式由國務(wù)院外匯管理部門規(guī)定。 國務(wù)院外匯管理部門依法監(jiān)督管理全國的外匯市場，并根據(jù)外匯市場的變化和貨幣政策的要求，依法對外匯市場進行調(diào)節(jié)。 二、涉外企業(yè)分類 根據(jù)外匯管理的規(guī)定和相關(guān)法規(guī)的要求，分為： 第一類是三資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)。經(jīng)國家外匯管理局和有關(guān)部門核準，可在銀行開立外匯結(jié)算賬戶，直接辦理外匯收支，而不通過銀行辦理結(jié)匯

17、和售匯。 第二類是內(nèi)資中型企業(yè)。經(jīng)國家外匯管理局和有關(guān)部門核準，可保留一定限額外匯，對于限額內(nèi)的部分，可在銀行開立外匯結(jié)算賬戶辦理外匯收支；對于限額外的部分，則需通過銀行辦理結(jié)匯和售匯。 第三類是內(nèi)資小型企業(yè)。這類企業(yè)發(fā)生的外匯收支，一般通過銀行辦理結(jié)匯和售匯，但專項外匯存款和少量保留經(jīng)常項目的現(xiàn)匯除外。 三資企業(yè)的含義 通常把在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)三類外商投資企業(yè)統(tǒng)稱為三資企業(yè)。 內(nèi)資企業(yè)的含義 內(nèi)資企業(yè)是指以國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)、國內(nèi)個人資產(chǎn)投資創(chuàng)辦的企業(yè)。 三、外匯賬戶的開立和管理 國家允許境內(nèi)企業(yè)按外匯管理機關(guān)的要求和規(guī)定，在指定的銀行開立外匯賬戶。

18、境內(nèi)涉外企業(yè)開立外匯賬戶時，必須由本企業(yè)的人員辦理，如需開戶銀行代辦，則必須出具企業(yè)授權(quán)書。 涉外企業(yè)應(yīng)按照我國外匯管理的相關(guān)規(guī)定，對其所發(fā)生的一切外匯收支都必須通過外匯賬戶辦理，自覺接受銀行的監(jiān)督。外匯存款賬戶開戶企業(yè)性質(zhì)不同中資企業(yè)外匯結(jié)算賬戶外商投資企業(yè)外匯賬戶外匯性質(zhì)經(jīng)常項目外匯賬戶：主要用于經(jīng)常項目外匯的收入和支出，也可用于經(jīng)外匯管理部門批準的資本項目支出。經(jīng)常項目主要包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支和單方面轉(zhuǎn)移等。資本項目外匯賬戶：用于經(jīng)常項目支出或資本項目支出。包括資本項目下各類貸款、直接投資、證券投資等專戶 。第三節(jié) 涉外企業(yè)外匯的核算 涉外企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)包括：外幣現(xiàn)金及銀行存款的收付業(yè)

19、務(wù)，以外幣結(jié)算的各種應(yīng)收應(yīng)付等往來業(yè)務(wù)，不同貨幣之間的兌換業(yè)務(wù)，接受外幣資本投資業(yè)務(wù)，企業(yè)對發(fā)生的外幣賬戶期末余額的調(diào)整等。 在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶，具體包括：外幣庫存現(xiàn)金、外幣銀行存款，以外幣結(jié)算的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預付賬款等債權(quán)賬戶，以外幣結(jié)算的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預收賬款、應(yīng)付職工薪酬、短期借款、長期借款等。 核算原則：（1）涉外企業(yè)對外幣業(yè)務(wù)進行會計核算時，首先需根據(jù)一定的折算匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，然后在有關(guān)記賬本位幣賬戶中按照折算后的記賬本位幣金額進行登記，同時在相應(yīng)的外幣賬戶中登記其外幣金額。將外幣金額折算為記賬本位幣金額時，應(yīng)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的

20、即期匯率或即期匯率的近似匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的匯率。（2）期末時，需要將各種外幣賬戶的外幣金額，按照期末匯率折合為記賬本位幣金額。將期末折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入“財務(wù)費用”等相應(yīng)的賬戶。 涉外企業(yè)外匯的核算包括外匯交易核算方法、貨幣之間折算采取的折算方式、應(yīng)用的記賬匯率和匯兌損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法。 一、外匯交易核算方法 外匯交易核算方法有外幣統(tǒng)賬法和外幣分賬法。 （一）外幣統(tǒng)賬法 1、含義：外幣統(tǒng)賬法是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，以本國貨幣作為記賬本位幣，將發(fā)生的其他貨幣經(jīng)濟業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣入賬。采用這種方法，在外幣賬戶中還要記錄外幣金額

21、，即作雙重記錄；在非外幣賬戶中一般只需要作出折合為記賬本位幣的金額。 2、適用的企業(yè)：比較適合用于外幣種類比較少且外匯業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。目前我國除銀行等少數(shù)涉外企業(yè)因結(jié)算涉及的幣種較多而采取外幣分賬法外，絕大多數(shù)涉外企業(yè)一般都采用外幣統(tǒng)賬法。 3、匯率的選擇：1）按照國際慣例，折合匯率一般選擇采用業(yè)務(wù)發(fā)生當日的匯率或期初的匯率。2）按企業(yè)會計準則第19號外幣折算規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率作為折合匯率。4、外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目的含義外幣貨幣性項目：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。 外幣非貨幣性項

22、目：是指外幣貨幣性項目以外的項目，包括長期股權(quán)投資、交易性金額資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。貨幣性項目貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性負債：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等 5、期末，即資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。 其中外幣貨幣性項目應(yīng)按資產(chǎn)負債表日即期匯率進行折算，而對于歷史成本計量的外幣非貨幣性項目按照交易發(fā)生日的即期匯率進行折算，對于公允價值計量的外幣非貨幣性項目按照期末公允價值和其確定的當日即期匯率進行折算。 （二）外幣分賬法 1、含義：是指涉外企業(yè)在日

23、常外匯交易發(fā)生時直接按照外幣原價記賬，平時不進行折算，也不反映記賬本位幣金額，分幣種核算損益和編制會計報表。在資產(chǎn)負債表日需將外幣會計報表折算為以記賬本位幣表示的會計報表，并與記賬本位幣會計報表進行匯總，編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會計報表。 2、期末，即資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當分貨幣性項目和非貨幣性項目進行處理，其中貨幣性項目應(yīng)按照資產(chǎn)負債表日即期匯率進行折算，非貨幣性項目應(yīng)按交易日即期匯率進行折算，由此產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。二、外匯核算的記賬匯率 （一）即期匯率 即期匯率一般指當日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。 企業(yè)發(fā)生的外幣交易只涉及人民幣與美元、歐元、日元、港元這四種貨幣之間折算的，可直

24、接采用中國人民銀行每日公布的人民幣匯率的中間價作為即期匯率進行折算。 企業(yè)發(fā)生的外幣交易涉及人民幣與其他貨幣之間折算的，以國家外匯管理局公布的各種貨幣對美元折算率采用套算的方法進行折算； 發(fā)生的外幣交易涉及人民幣以外的貨幣之間折算的，可直接采用國家外匯管理局公布的各種貨幣兌美元折算率進行折算。 不執(zhí)行新準則的企業(yè)也可以采用期初匯率，到期末在按期末匯率調(diào)整有關(guān)賬戶余額和結(jié)轉(zhuǎn)折算差額，計入“財務(wù)費用匯兌損益”賬戶。采取期初匯率記賬，一般是采用月初、季初、年初的匯率為本期的記賬匯率。采用期初匯率記賬，期內(nèi)匯率固定，待期末時集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。 （二）即期匯率的近似匯率 當匯率變化不大時，企業(yè)在外幣交易

25、日或?qū)ν鈳艌蟊淼哪承╉椖窟M行折算時，也可以選擇即期匯率的近似匯率。 即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。當期平均匯率可以采用周平均匯率，也可以采用月平均匯率。月加權(quán)平均匯率需要采用當月外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進行計算。 無論是采用平均匯率還是加權(quán)平均匯率，抑或其他方法確定的即期匯率的近似匯率，該方法應(yīng)在前后各期保持一致。如果匯率波動使得采用即期匯率的近似匯率不適當，應(yīng)當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。三、匯兌損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法 1、匯兌損益的產(chǎn)生 匯兌損益是企業(yè)持有的外匯資產(chǎn)和負債由于匯率變動而發(fā)生價值變動產(chǎn)生的損

26、益。它包括三個部分： （1）外幣折算差額，是將外幣按一定匯率進行折算時所產(chǎn)生的差額。 （2）外幣兌換差額，是外幣兌換時，由于采用的外幣買入?yún)R率和賣出匯率與入賬時所采用的即期匯率或即期匯率近似的匯率不同而產(chǎn)生的差額。 （3）期末調(diào)整的差額，是指按規(guī)定在月末、季末、年末按期末的匯率調(diào)整所有外匯資產(chǎn)、負債賬戶的人民幣金額，調(diào)整后人民幣余額與原賬面的人民幣余額之間的差額。 2、匯兌損益的歸屬 （1）企業(yè)因日常購進、銷售貨物和接受、提供勞務(wù)而發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入“財務(wù)費用” 賬戶。 （2）支付境外投資者股利或利潤發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入“財務(wù)費用”賬戶。 （3）為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)

27、達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的構(gòu)建成本；在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，應(yīng)計入“財務(wù)費用”賬戶。 （4）為購置無形資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入無形資產(chǎn)的購置成本。 3、對外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損益的處理，國際上有兩種確認觀點，即一筆交易觀和兩筆交易觀。 一筆交易觀，是指將某項外幣交易的發(fā)生與其賬款結(jié)算視為一項完整的業(yè)務(wù)。在該觀點下，因匯率變動所產(chǎn)生的折合記賬本位幣的差額不作為匯兌損益予以確認，而只將其差額調(diào)整已入賬的購貨成本或銷售收入等。 兩筆交易觀，是指將某項外幣交易的發(fā)生與其賬款結(jié)算視為兩項獨立的業(yè)務(wù)。在該觀點下，交易按一定標準及當期匯率確認發(fā)生后不再更改，并將因匯率變動

28、所產(chǎn)生的差額作為匯兌損益予以反映。目前，國際上包括我國在內(nèi)的絕大多數(shù)國家對外幣業(yè)務(wù)的處理采用兩筆交易觀。 在兩筆交易觀下，外幣業(yè)務(wù)按匯兌損益的計算和結(jié)轉(zhuǎn)的時間不同，可以分為逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)轉(zhuǎn)法兩種。 （一）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法，是指企業(yè)在平時每次結(jié)匯時都需計算并結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益的方法。 采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法，平時發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，按當日的市場匯率折算，計算并結(jié)轉(zhuǎn)該外幣業(yè)務(wù)因市場匯率與其原賬面匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益，期末需將所有外幣賬戶按期末當日匯率中間價折算的記賬本位幣余額與外幣賬戶原記賬本位幣余額之間的差額作為匯兌損益予以轉(zhuǎn)銷。 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法要求企業(yè)在平時逐筆計算并結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，年終一次進行調(diào)整，這

29、種方法適合規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的涉外企業(yè)采用。 （二）集中結(jié)轉(zhuǎn)法 集中結(jié)轉(zhuǎn)法，是指企業(yè)平時結(jié)匯時按當日的市場匯率核銷相關(guān)的外幣賬戶，將匯兌損益集中在期末予以結(jié)轉(zhuǎn)的方法。 采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法，企業(yè)在平時結(jié)匯時將有關(guān)外幣賬戶按當日匯率核銷，而不計算結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，期末時再將所有的外幣賬戶的原記賬本位幣金額按期末即期匯率進行折算，折算后的記賬本位幣金額與外幣賬戶原記賬本位幣余額之間的差額作為匯兌損益予以集中一次轉(zhuǎn)銷。 集中結(jié)轉(zhuǎn)法平時不計算匯兌損益，而在期末集中一次結(jié)轉(zhuǎn)。這種方法適合規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的涉外企業(yè)采用。四、外幣業(yè)務(wù)的會計處理 （一）外幣統(tǒng)賬法的會計處理 采用即期匯率或即期匯率的近似匯率，要求對每

30、一筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當日的匯率折算為記賬本位幣。除外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時不確認匯兌損益。月末需將所有外幣存款和債權(quán)債務(wù)等賬戶的外幣余額按月末即期匯率或即期匯率的近似匯率折合為記賬本位幣金額，折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，確認為匯兌損益。 1、外幣兌換業(yè)務(wù) 外幣兌換業(yè)務(wù)，是指企業(yè)從銀行等金融機構(gòu)購入外幣或向銀行等金融機構(gòu)售出外幣，以及用一種外幣兌換另一種外幣的業(yè)務(wù)。 （1）涉外企業(yè)購入外幣： 涉外企業(yè)購入外幣時，應(yīng)按照當日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將買入的外幣金額折算為記賬本位幣金額登記入賬，同時登記相應(yīng)的外幣賬戶，按外幣賣出價折算應(yīng)向銀行支付的記賬本位幣金額。將兩者

31、之間的差額，作為當期的匯兌損益計入財務(wù)費用。 借：銀行存款外幣戶（兌換外幣金額當日即期匯率） 財務(wù)費用匯兌損益（借貸方的差額，可能在貸方） 貸：銀行存款人民幣戶（兌換外幣金額銀行賣出價） 例：某外商投資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，2009年2月17日從銀行購入80 000美元，當日即期匯率為1美元=6.82元人民幣，銀行賣出匯率為1美元=6.85元人民幣。外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。 借：銀行存款美元戶（80 0006.82） 545 600 財務(wù)費用匯兌損益 2 400 貸：銀行存款人民幣戶 548 000（80 0006.85） （2）涉外企業(yè)售出外幣時： 涉外企業(yè)售出外幣時，應(yīng)

32、按照外幣買入價折算的記賬本位幣金額登記入賬，將付出的外幣金額按當日即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額入賬。將兩者之間的差額，確認為當期損益計入財務(wù)費用。 借：銀行存款人民幣戶（賣出的外幣金額銀行買入價） 財務(wù)費用匯兌損益（借貸方的差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款外幣戶（賣出的外幣金額當日即期匯率） 例：某外商投資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，2009年2月18日以60 000美元向銀行兌換人民幣，當日即期匯率為1美元=6.80元人民幣，銀行買入?yún)R率為1美元=6.83元人民幣。外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。 借：銀行存款人民幣（60 0006.83） 409 800 貸：銀

33、行存款美元戶（60 0006.80） 408 000 財務(wù)費用匯兌損益 1 800 2、涉外企業(yè)購買或出售以外幣計價的商品或勞務(wù)的業(yè)務(wù)。這部分分為進口采購和出口銷售兩塊業(yè)務(wù)。 （1）涉外企業(yè)進口采購業(yè)務(wù) 涉外企業(yè)從國外進口存貨、引進設(shè)備時，應(yīng)按照會計準則確認存貨和設(shè)備的入賬價值，將外幣購入的存貨、設(shè)備和支付的外幣或應(yīng)付債務(wù)的外幣金額，按業(yè)務(wù)發(fā)生當日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣登記入賬，同時按照外幣金額登記外幣銀行存款和外幣應(yīng)付賬款等有關(guān)外幣賬戶。 借：原材料/固定資產(chǎn) （材料或固定資產(chǎn)的價值當日即期匯率+關(guān)稅等應(yīng)計成本費用） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款/銀行

34、存款（支付的外幣金額當日即期匯率） 銀行存款人民幣金額（以人民幣支付的相關(guān)費用） 例1：某外商投資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，2009年1月25日從美國進口一批原材料，價值100 000美元。購入該原材料時即期匯率為1美元=6.82元人民幣，貨款尚未支付。另以人民幣支付進口關(guān)稅80 000元，支付增值稅129 540元。外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。 借：原材料 （100 0006.82+80 000） 762 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 129 540 貸：應(yīng)付賬款美元戶（100 0006.82） 682 000 銀行存款人民幣戶 209 540 例2：某外商投資企業(yè)以人

35、民幣作為記賬本位幣，2009年2月16日從美國購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為480 000美元，款未付，另以人民幣支付進口關(guān)稅420 000元，支付增值稅628 728元。購入該設(shè)備時的即期匯率為1美元=6.83元人民幣。外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。 借：固定資產(chǎn)（480 0006.83+420 000） 3 698 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 628 728 貸：應(yīng)付賬款美元戶（480 0006.83） 3 278 400 銀行存款人民幣戶 1 048 728 回想：外購材料、固定資產(chǎn)的成本有哪些？ 外購材料存貨的成本，主要包括購買價款，相關(guān)稅費，運輸費，裝卸費，

36、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用（如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費，包裝費，運輸途中合理的損耗，入庫前的挑選整理費用）。 企業(yè)外購固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款，相關(guān)稅費，使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 （2）涉外企業(yè)出口銷售業(yè)務(wù) 涉外企業(yè)出口商品或產(chǎn)品時，將外幣銷售收入和收取的外幣或發(fā)生的應(yīng)收債權(quán)的外幣金額，按業(yè)務(wù)發(fā)生當日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照外幣金額登記外幣銀行存款和外幣應(yīng)收賬款等有關(guān)外幣賬戶。 借：應(yīng)收賬款/銀行存款（出口商品的貨價當日即期匯率） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 例：某外商投資

37、企業(yè)2008年12月20日向美國一家公司出口商品一批，出口合同規(guī)定貨款總額3 000 000美元，采用托收結(jié)算方式結(jié)算，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元=6.83元人民幣。該項出口產(chǎn)品按規(guī)定免征關(guān)稅和增值稅。外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。 借：應(yīng)收賬款美元戶（3 000 0006.83）20 490 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 490 000 3、涉外企業(yè)外幣借款業(yè)務(wù) 涉外企業(yè)從銀行等金融機構(gòu)取得外幣借款時，應(yīng)按照借入外幣時的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣入賬，同時在相關(guān)的外幣賬戶中登記外幣金額。 借：銀行存款外幣戶（借入外幣金額當日即期匯率） 貸：短期借款/長期借

38、款（借入外幣金額當日即期匯率） 例：某外商投資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，2008年10月1日從銀行借入2 000 000日元，期限為3個月，年利率為6%，暫存企業(yè)存款戶。借入時的即期匯率為1日元=0.0628元人民幣。外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。 借：銀行存款日元戶（2 000 0000.0628） 125 600 貸：短期借款日元戶 125 600 4、涉外企業(yè)接受外幣資本投資的業(yè)務(wù) 涉外企業(yè)接受外幣資本投資業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，將其收到的資產(chǎn)賬戶和實收資本賬戶都按收到的出資額當日的即期匯率或即期匯率的近似匯率進行折算。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本與相應(yīng)的貨幣性項目

39、的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 借：銀行存款外幣戶（受到投資金額當日即期匯率） 貸：實收資本/股本 （受到投資金額當日即期匯率） 例：某外商投資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，2009年2月19日按照與外商簽訂的投資合同，收到外商投資80 000美元，當日的即期匯率為1美元=6.83元人民幣。假定投資合同約定的匯率為1美元=6.95元人民幣。 借：銀行存款美元戶 （80 0006.83） 546 400 貸：實收資本546 400 5、期末核算：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當分外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。 1）對于外幣貨幣性項目，資產(chǎn)負債表日或結(jié)算日，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額

40、應(yīng)作為財務(wù)費用處理，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。 例：某外商投資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，2009年1月25日從美國進口一批原材料，價值100 000美元。購入該材料時即期匯率為1美元=6.82元人民幣，貨款尚未支付。另以人民幣支付進口關(guān)稅80 000元，支付增值稅129 540元。外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。假設(shè)貨到后10日內(nèi)該外商投資企業(yè)付清所有貨款。2009年1月31日的即期匯率為1美元=6.83元人民幣（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費）。 要求：編制購進原材料以及月末調(diào)整損益的會計分錄。 購進原材料時：原材料的成本=100 0006.82+80 000=762

41、 000元 借：原材料 762 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 129 540 貸：應(yīng)付賬款美元戶 （100 0006.82） 682 000 銀行存款人民幣戶 129 540 月末調(diào)整損益時：匯兌損益=100 0006.83-682 000=1 000元 借：財務(wù)費用匯兌差額 1 000 貸：應(yīng)付賬款美元戶 1 000 2）外幣非貨幣性項目分為以歷史成本計量 和以公允價值計量兩種。 一是以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目。對于該類項目，由于在交易發(fā)生日已按當日即期匯率折算，因此在資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，在這種計價方式下不產(chǎn)生匯兌損益。 需要注意的是，以歷史成本計量的外幣

42、非貨幣性項目，由于不產(chǎn)生匯兌損益，因此在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，在計提存貨跌價準備時應(yīng)當考慮匯率變動的影響。 例：某外商投資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，2008年12月8日以8 000美元從美國購入甲商品當日的即期匯率為1美元=6.84元人民幣。甲商品購入后已驗收入庫。該企業(yè)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率作為折算匯率。假設(shè)2008年12月31日，甲商品仍在倉庫庫存，當日的即期匯率為1美元=6.81元人民幣。此時甲商品在國際市場上的價格已從8 000美元跌到7 500美元。假定不考慮其他稅費。該商品存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 要求

43、：編制購進甲商品的會計分錄，以及判斷該企業(yè)是否應(yīng)該計提存貨跌價準備，若應(yīng)該計提的話，計算應(yīng)該計提多少并編制相關(guān)會計分錄。 購入甲商品時：甲商品成本=8 0006.84= 54 720元 借：庫存商品甲商品 54 720 貸：銀行存款美元戶 （8 0006.84） 54 720 2008年12月31日時， 甲商品的可變現(xiàn)凈值=7 5006.81=51 075元，而甲商品的成本=8 0006.84=54 720元，由此可見甲商品的成本54 720元甲商品的可變現(xiàn)凈值51 075元，因此甲商品應(yīng)該計提存貨跌價準備，計提的金額=54 720-51 075=3 645元 借：資產(chǎn)減值損失 3 645 貸

44、：存貨跌價準備 3 645 二是以公允價值計量的外幣非貨幣性項目。 對于該項目，期末應(yīng)先將該外幣按照公允價值和其確定的當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，與原記賬本幣金額之間的差額作為公允價值變動損益，計入當期損益。 例：某外商投資企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。2008年12月2日以每股1.8美元的價格購入甲公司B股15 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當期即期匯率為1美元=6.83元人民幣，款項已付。2008年12月31日，由于市場價格變動，當月購入的甲公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當日的即期匯率為1美元=6.81元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。 要求：編制購入甲公司B股以及12月31日公允價值變

45、動的會計分錄。 購入甲公司B股時：交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=1.815 0006.83=184 410元 借：交易性金融資產(chǎn) 184 410 貸：銀行存款美元戶 （1.815 0006.83） 184 410 2008年12月31日時， 甲公司B股的價值=215 0006.81=204 300元 公允價值變動損益的金額=204 300-184 410=19 890元 借：交易性金融資產(chǎn) 19890 貸：公允價值變動損益 19890 思考：假設(shè)2009年1月25日，該企業(yè)將所購甲公司B股股票按當日市價每股2.5美元全部售出，所得價款為37 500美元，當日匯率為1美元=6.82元人民幣。編制甲公

46、司售出B股股票的會計分錄。 2009年1月25日，出售B股股票所得價款=2.515 0006.82=255 750元 借：銀行存款美元戶 （2.515 0006.82） 255 750 貸：交易性金融資產(chǎn) 204 300 投資收益 51 450 同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益： 借：公允價值變動損益 19 890 貸：投資收益 19 890 6、外幣統(tǒng)賬法會計處理綜合舉例 見課本24頁 （二）向銀行結(jié)匯、購匯的會計處理 我國目前規(guī)定，除了經(jīng)外匯管理部門批準之外，對不允許建立現(xiàn)匯賬戶的涉外企業(yè)取得的外匯收入，必須及時向外匯指定銀行辦理結(jié)匯，所發(fā)生的外匯支出必須持國家認可的有效憑證，到外匯指定銀行用人民

47、幣辦理兌付。這類企業(yè)不得以外匯收入直接抵作外匯支出。 1、取得外匯收入的結(jié)匯業(yè)務(wù) 例：某涉外企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，并以當日的市場匯率作為記賬匯率。2008年9月初“應(yīng)收賬款美元戶”余額為600美元，匯率為6.83元，折合人民幣為4098元；9月6日該企業(yè)出口商品一批，售價為1200美元，貨款尚未收到，當日的美元的即期匯率為1美元=6.81元人民幣；9月15日該企業(yè)收到出口商品貨款，并向外匯指定銀行辦理結(jié)匯，當日美元的即期匯率為1美元=6.85元人民幣，結(jié)匯銀行的美元買入?yún)R率為1美元=6.84元人民幣；9月30日美元的即期匯率為1美元=6.845元人民幣。 要求：編制該企業(yè)這筆外匯收入的發(fā)生

48、、結(jié)匯和月末調(diào)整的會計分錄。 （1）2008年9月6日，出口商品實現(xiàn)銷售時： 借：應(yīng)收賬款美元戶（12006.81） 8172 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8172 （2）9月15日，收到貨款，向銀行辦理結(jié)匯時： 借：銀行存款人民幣戶（12006.84） 8208 財務(wù)費用匯兌損益 12 貸：應(yīng)收賬款（12006.85） 8220 （3）9月30日，調(diào)整“應(yīng)收賬款美元戶”的月末金額，如表1所示，同時確認匯兌損益： 附：課本該表中出現(xiàn)錯誤，將第三行附：課本該表中出現(xiàn)錯誤，將第三行8200改為改為8220，4052改為改為4050表1 應(yīng)收賬款美元戶日期摘要借方貸方余額月 日美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元

49、匯率人民幣91月初余額6006.83409896銷售商品12006到貨款結(jié)匯12006.8582206004050930月末調(diào)整576006.8454107 月末按即期匯率將600美元的余額折合成記賬本位幣金額為6006.845=4107元 賬面原記賬本位幣金額為4050元，差額=4107-4050=57元（或=6006.845-4050） 借：應(yīng)收賬款美元戶 57 貸：財務(wù)費用匯兌損益 57 總的匯兌損益金額=57-12=45元 另外，本題收到貨款，向銀行辦理結(jié)匯時還可以按如下進行會計處理： 借：銀行存款人民幣戶（12006.84）8208 貸：應(yīng)收賬款美元戶（12006.81）8172 財務(wù)費用匯兌損益 36表2 應(yīng)收賬款美元戶日期摘要借方貸方余額月日美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元匯率人民幣91月初