政策解讀企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南

1、政策解讀：企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南2020-9-1410:27百丞稅務(wù)秘書【】【】【】2020年1月1日開始實(shí)施的及實(shí)施條例對(duì)企業(yè)境外所得抵免做出規(guī)定,總局乂于2020年12月下發(fā)了（財(cái)稅2020125號(hào)文），對(duì)境外稅收抵免做出進(jìn)一步的規(guī)定。但境外稅收抵免的計(jì)算的具體操作，財(cái)稅2020125號(hào)文并未詳細(xì)介紹，為解決那個(gè)問題，稅務(wù)總局日前下發(fā)了（以下簡(jiǎn)稱指南），對(duì)有關(guān)問題做出具體規(guī)定。一、明確了與取得境外收入有關(guān)的合理支出財(cái)稅2020L25號(hào)文規(guī)定：居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立地位的分支機(jī)構(gòu)，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。指南規(guī)

2、定指出，境外分支機(jī)構(gòu)合理支出范圍通常包括境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的人員工資、資產(chǎn)折舊、利息、相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)用于治理分支機(jī)構(gòu)的治理費(fèi)用等。二、明確了境外收入有關(guān)的費(fèi)用扣除項(xiàng)目指南規(guī)定：在就境外所得計(jì)算應(yīng)付應(yīng)調(diào)整扣除的有關(guān)本錢費(fèi)歷時(shí)，應(yīng)付如下本錢費(fèi)用（但不限于）予以專門注意：（1）股息、盈利，應(yīng)付應(yīng)調(diào)整扣除與境外投資業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目研究、融資本錢和治理費(fèi)用；（2）利息，應(yīng)付應(yīng)調(diào)整扣除為取得該項(xiàng)利息而發(fā)生的相應(yīng)的融資本錢和相關(guān)費(fèi)用；（3）租金，屬于融資租賃業(yè)務(wù)的，應(yīng)付應(yīng)調(diào)整扣除其融資本錢；屬于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的，應(yīng)付應(yīng)調(diào)整扣除租賃物相應(yīng)的折舊或折耗;（4）特許權(quán)利用費(fèi)，應(yīng)付應(yīng)調(diào)整扣除提供特許利用的資產(chǎn)的

3、研發(fā)、攤銷等費(fèi)用：（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)付應(yīng)調(diào)整扣除被轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的本錢凈值和相關(guān)費(fèi)用。3、明確了境外收入所得的確認(rèn)年度實(shí)施條例規(guī)定，股息、盈利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門還有規(guī)定外，依照被投資方作出利潤(rùn)分派決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。指南指出，企業(yè)來源于境外的股息、盈利等權(quán)益性投資收益所得，假設(shè)實(shí)際收到所得的日期與境外被投資方作出利潤(rùn)分派決定的日期不在同一納稅年度的，應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分派日所在的納稅年度確認(rèn)境外所得。企業(yè)來源于境外的利息、租金、特許權(quán)利用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，假設(shè)未能在合同約定的付款日期昔時(shí)收到上述所得，仍應(yīng)按合同約定付款日期所屬的納稅年度確認(rèn)境外所得。4、境內(nèi)外一起

4、支出的分?jǐn)偡绞街改弦?guī)定，企業(yè)應(yīng)付在計(jì)算總所得額時(shí)已統(tǒng)一歸集并扣除的一起費(fèi)用，按境外每一國(guó)（地域）別數(shù)額占企業(yè)全數(shù)數(shù)額的以下一種比例或幾種比例的綜合比例，在每一國(guó)別的境外所得中對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除，計(jì)算來自每一國(guó)別的應(yīng)納稅所得額。（1）資產(chǎn)比例；（2）收入比例；（3）員工工資支出比例；（4）其他合理比例。上述分?jǐn)偙壤_信后應(yīng)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；無合理緣故不得改變。五、將境外分支機(jī)構(gòu)虧損分為實(shí)際虧損與非實(shí)際虧損指南將企業(yè)境外虧損分為實(shí)際虧損額和非實(shí)際虧損額，實(shí)際虧損額能夠用該分支機(jī)構(gòu)的所得在5年的期限內(nèi)彌補(bǔ)，非實(shí)際虧損額向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)不受5年的期限限制。非實(shí)際虧損額是指企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得

5、加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部份。六、境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算公式財(cái)稅2020125號(hào)文規(guī)定，境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算公式如下：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）X本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分派的股息（盈利）+本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。指南規(guī)定：（1）本層企業(yè)是指實(shí)際分派股息（盈利）的境外被投資企業(yè)；（2）本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額是指，本層企業(yè)按所在國(guó)稅法就利潤(rùn)繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國(guó)就分得的股息等權(quán)益性投資收益被源泉

6、扣繳的預(yù)提所得稅；（3）符合通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額是指該層企業(yè)由于從下一層企業(yè)分回股息（盈利）而間接負(fù)擔(dān)的由下一層企業(yè)就其利潤(rùn)繳納的企業(yè)所得稅稅額；（4）本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分派的股息（盈利）是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實(shí)際分派的扣繳預(yù)提所得稅前的股息（盈利）數(shù)額；（5）本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額是指該層企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去就其利潤(rùn)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅后的余額;7、明確了境外所得申報(bào)稅收抵免需要提供的資料取得境外分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得需提供境外分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表；境外分支機(jī)構(gòu)所得依照中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)程及說明資料；具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)分支機(jī)構(gòu)

7、報(bào)告等；取得境外股息、盈利所得需提供集團(tuán)組織架構(gòu)圖；被投資公司章程復(fù)印件;境外企業(yè)有權(quán)決定利潤(rùn)分派的機(jī)構(gòu)作出的決定書等：取得境外利息、租金、特許權(quán)利用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等所得需提供依照中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的資料及計(jì)算進(jìn)程；項(xiàng)目合同復(fù)印件等。八、申請(qǐng)享受稅收饒讓抵免的需提供的資料本企業(yè)及其直接或間接操縱的外國(guó)企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明或有關(guān)審計(jì)報(bào)告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠政策的復(fù)印件；企業(yè)在其直接或間接操縱的外國(guó)企業(yè)的參股比例等情形的證明復(fù)印件；間接抵免稅額或饒讓抵免稅額的計(jì)算進(jìn)程；由本企業(yè)直接或間接操縱的外國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)II資料。企業(yè)境外所得稅收抵免制度解讀2021

8、-02-2419:47:03已行62人閱讀,有0人評(píng)論分類：夏輝律師（和華利盛律師事務(wù)所（上海）律師）背景隨著中國(guó)企業(yè)“走出去”的步伐慢慢加大，就中國(guó)企業(yè)在境外所取得的收入如何進(jìn)行稅收征管也愈發(fā)顯得重要。同時(shí)，由于企業(yè)境外所得收入通常會(huì)涉及不同國(guó)家和區(qū)域的稅收管轄，因此如何堅(jiān)持一方而對(duì)企業(yè)境外所得進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的稅收治理，另一方面避免重復(fù)征稅，幸免加重中國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，就成為相關(guān)部門必需慎重考慮和專門關(guān)注的問題。在此背景下，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例關(guān)于中國(guó)企業(yè)境外所得計(jì)征及抵免，通過專章條款予以專門確認(rèn)。爾后，為進(jìn)一步明確和完善境外所得稅抵免制度，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局前后于2020年12月25日、

9、2020年7月2日發(fā)布了關(guān)于企業(yè)境外所得手兌收抵免有關(guān)問題的通知（以下簡(jiǎn)稱“通知”）及企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南（以下簡(jiǎn)稱“操作指南基于此，筆者依照有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)境外所得稅抵免制度作初步梳理，以幫忙中國(guó)企業(yè)在實(shí)踐中更好地加以面對(duì)境外所得稅抵免制度。一、適用境外企業(yè)所得稅抵免制度的企業(yè)范圉關(guān)于適用境外企業(yè)所得稅抵免制度的企業(yè)范圍，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得的以下所得已在境外繳納的所得稅稅額，能夠從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免（直接抵免）：（-）居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。同時(shí)企業(yè)所得稅法還規(guī)定，居

10、民企業(yè)從其直接或間接操縱的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、盈利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部份，能夠作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額（間接抵免）。操作指南第1條進(jìn)一步明確，居民企業(yè)包括按境外法律設(shè)立但實(shí)際治理機(jī)構(gòu)在中國(guó),被判定為中國(guó)稅收居民的企業(yè)。而國(guó)家稅務(wù)總局于2020年4月22日發(fā)布關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際治理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知（國(guó)稅發(fā)202082號(hào)）中規(guī)定，由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為要緊控股投資者，在境外依據(jù)外國(guó)（地域）法律注冊(cè)成立的企業(yè)符合“國(guó)稅發(fā)202082號(hào)”文中規(guī)定的相關(guān)條件，即被認(rèn)定為其為實(shí)際治理

11、機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。那么依照操作指南的規(guī)定，該類企業(yè)也應(yīng)當(dāng)適用境外所得稅抵免制度。需要注意的是，“國(guó)稅發(fā)202082號(hào)”文針對(duì)的是“中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)”在境外依據(jù)外國(guó)（地域）法律注冊(cè)成立的企業(yè)，而關(guān)于為上市目的而由自然人設(shè)立的離岸公司是不是適用一樣的判定標(biāo)準(zhǔn)尚不明確。同時(shí)，稅務(wù)總局也沒有制定出對(duì)非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的具體的稅收征管方法。因此，關(guān)于由境內(nèi)自然人在境外依據(jù)外國(guó)（地域）法律注冊(cè)成立的企業(yè)是不是能適用境外所得稅抵免制度，臨時(shí)并非明確。二、關(guān)于境外應(yīng)納稅所得領(lǐng)的確認(rèn)1）境外應(yīng)納稅所得額的范圍通知規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其依照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”）第七條規(guī)定確信的中國(guó)

12、境外所得（境外稅前所得），計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額。依照實(shí)施條例的規(guī)定，境外應(yīng)納稅所得額涵蓋以下范圍：（-）銷售貨物所得，依照交易活動(dòng)發(fā)生地確信：（二）提供勞務(wù)所得，依照勞務(wù)發(fā)生地確信：（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得依照不動(dòng)產(chǎn)所在地確信，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得依照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確信，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得依照被投資企業(yè)所在地確信;（四）股息、盈利等權(quán)益性投資所得，依照分派所得的企業(yè)所在地確信；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)利用費(fèi)所得，依照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確信，或依照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的居處地確信：（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確信。2）境外應(yīng)納稅所

13、得額的確認(rèn)原那么通知規(guī)定，關(guān)于境外所得應(yīng)依照“分國(guó)不分項(xiàng)”的原那么予以確認(rèn)，即只要來源于同一國(guó)家（地域），境外所得的數(shù)額應(yīng)該是不分收入項(xiàng)目（性質(zhì)）的各項(xiàng)收入總和。3）稅前所得的還原及費(fèi)用扣除操作指南規(guī)定，關(guān)于依照上述實(shí)施條例所確信的境外所得收入，應(yīng)當(dāng)將其還原計(jì)算后的境外稅前所得。其后，再就計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得總額時(shí)已按稅法規(guī)定扣除的有關(guān)本錢費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部份進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后，計(jì)算為境外應(yīng)納稅所得額。4）一起支出的合理確認(rèn)而且通知還確認(rèn)，關(guān)于企業(yè)為取得境外所得而在境外發(fā)生的一起支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部份，一樣也應(yīng)當(dāng)應(yīng)依照“分國(guó)不分項(xiàng)”的原那么，分國(guó)家（地域）以合理比例進(jìn)行

14、分?jǐn)偤罂鄢?。操作指南進(jìn)一步明確，一起支出，是指與取得境外所得有關(guān)但未直接計(jì)入境外所得應(yīng)納稅所得額的本錢費(fèi)用支出，通常包括未直接計(jì)入境外所得的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等支出。企業(yè)可按資產(chǎn)、收入、員工工資等比例或其綜合進(jìn)行劃分，也可依照其他合理比例予以確信，并在分?jǐn)偙壤_信后應(yīng)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。三、境外所得稅抵免依照通知及所得稅法的規(guī)定，境外所得稅抵免額的確信，要緊通過以下方式予以確認(rèn)：1）依照“分國(guó)不分項(xiàng)”原那么及所得法的規(guī)定，確信來源于某一國(guó)家（地域）的境外所得：2）確認(rèn)居民企業(yè)就其來源于某一國(guó)家（地域）的境外所得，在該國(guó)家（地域）所實(shí)際繳納和負(fù)擔(dān)的所得稅的稅款額；3）在確認(rèn)其在該國(guó)家

15、（地域）所實(shí)際繳納的所得稅的稅款后，在依照所得稅法的規(guī)定,計(jì)算出其來源于該國(guó)家（地域）的境外所得的所得稅抵免限額：4）最后，依照第3）項(xiàng)所確認(rèn)的抵免限額，計(jì)算和確認(rèn)其應(yīng)在中國(guó)繳納的所得稅額。關(guān)于居民企業(yè)而言，明確上述境外所得稅抵免的流程，有助于其理清其來源于境外所得的稅收繳付，有利于其依照依照進(jìn)行符合公司自身需要的稅收規(guī)畫，具有重要意義。四、間接負(fù)擔(dān)稅頓抵免所謂間接負(fù)擔(dān)，是指由居民企業(yè)間接控股20%以上的外國(guó)企業(yè)繳納的，而由居民企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅。依照實(shí)施條例的規(guī)定，間接負(fù)擔(dān)確實(shí)是指居民企業(yè)從其直接或或間接控股20席以上的，不超過三層的外國(guó)企業(yè)所取得的股息、盈利等權(quán)益性投資中，從最低一層

16、外國(guó)企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額后，最終由居民企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額。因此，所謂間接負(fù)擔(dān)稅額抵免確實(shí)是指關(guān)于由居民企業(yè)間接負(fù)擔(dān)境外所得稅額的抵免。值得引發(fā)關(guān)注的是，關(guān)于間接負(fù)擔(dān)，通知中僅明確了“股息、盈利等權(quán)益性投資”所得，至于其他性質(zhì)的所得來源，例如“利息、特許權(quán)利用費(fèi)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”等是不是也依照規(guī)定進(jìn)行納入抵免范圍，通知并未涉及，咱們明白得，該等收入也應(yīng)當(dāng)包括在范圍之內(nèi)，畢竟居民企業(yè)所得者這些收入也承擔(dān)了必然的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為幸免重復(fù)征稅的情形，應(yīng)當(dāng)納入計(jì)算。故此，咱們建議，居民企業(yè)在碰到該等問題時(shí)，能夠與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就此進(jìn)行磋商與討論，以確認(rèn)該等性質(zhì)收入可否也能與“股息、

17、盈利等權(quán)益性投資”所得一樣納入到K間接負(fù)擔(dān)的所得額計(jì)算范圍之列。五、關(guān)于境外投資的眼礙如前所述，通知規(guī)定，居民企業(yè)需要就其來源于中國(guó)境外所得計(jì)算并繳納境外應(yīng)納稅所得額。因此，關(guān)于居民企業(yè)的境外投資行為而言，其需要考慮的是在現(xiàn)有的稅收制度下,進(jìn)行適合的稅務(wù)規(guī)畫和治理，依照自身情形，調(diào)整居民企業(yè)就來源于境外所得的納稅義務(wù),排除境外所得的重復(fù)納稅，以實(shí)現(xiàn)更高的商業(yè)利益。1）主動(dòng)治理納稅義務(wù)時(shí)刻例如操作指南第十條規(guī)定，企業(yè)來源于境外的股息、盈利等權(quán)益性投資收益所得,假設(shè)實(shí)際收到所得的日期與境外被投資方作出利潤(rùn)分派決定的日期不在同一納稅年度的，應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分派日所在的納稅年度確認(rèn)境外所得。關(guān)于該

18、等投資性收入，是依照被投資方作出利潤(rùn)分派時(shí)刻確信納稅義務(wù)的，因此，居民企業(yè)完全能夠通過適度延緩該等利潤(rùn)分派的時(shí)刻，來延緩就該等收入在中國(guó)進(jìn)行納稅的時(shí)刻。2）多層次持股結(jié)構(gòu)中的境外所得如前所述，操作指南關(guān)于居民企業(yè)在多層持股結(jié)構(gòu)中所取得的所得，應(yīng)當(dāng)逐層計(jì)算,并匯總肯居住民企業(yè)的間接負(fù)擔(dān)稅額。因此，關(guān)于居民企業(yè)而言，其需要考慮到各個(gè)層次的義務(wù)形式、運(yùn)營(yíng)本錢及所在國(guó)家（地域）的稅務(wù)本錢，通過對(duì)各個(gè)層次的利潤(rùn)分派、收入性質(zhì)的安排和調(diào)整，有效降低居民企業(yè)的該等間接負(fù)擔(dān)稅額。綜上所述，通知及操作指南的發(fā)布，是對(duì)所得稅法及實(shí)施細(xì)那么中所確信的企業(yè)境外所得稅收抵免制度的細(xì)化和規(guī)定，關(guān)于企業(yè)而言，具有相當(dāng)重要的

19、作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用該等制度，通過對(duì)整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部的稅務(wù)分險(xiǎn)的管控及規(guī)畫，以達(dá)到降低負(fù)稅，盡可能排除重復(fù)征稅，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)商業(yè)利益最大化的目標(biāo)。關(guān)于境外稅收抵免所得稅處理的相關(guān)提示日期:2011-09-29來源：中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)【選擇字號(hào):一、涉及的文件1、企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條：2、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2009125）號(hào)：3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）二、稅收?qǐng)?zhí)行口徑（-）居民企業(yè)可根據(jù)“分國(guó)不分項(xiàng)”的原則，從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得所計(jì)算的不超抵免限額的所得稅

20、稅款。（二）對(duì)于居民企業(yè)在境外設(shè)立具有獨(dú)立法人地位的所在地稅收居民企業(yè),根據(jù)該企業(yè)匯回中國(guó)境內(nèi)的股息紅利等各項(xiàng)權(quán)益性所得計(jì)入該居民企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。（三）對(duì)于居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，即根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）稅收居民的分支機(jī)構(gòu)，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。（四）對(duì)于居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)，并且不受5年期限限制。（五）對(duì)于居民企業(yè)來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)：來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（六）對(duì)于企業(yè)因客觀原因無法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，只對(duì)該所得來源國(guó)（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率高于樂可按境外應(yīng)納稅所得額的用作為抵免限額。（七）在計(jì)算境外所得稅收抵免時(shí)，分為直接抵免和間接抵免，其中居民企業(yè)（包括按境外法律設(shè)立但