試論提升審計(jì)質(zhì)量規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為(一)

1、試論提升審計(jì)質(zhì)量 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)執(zhí)法行為 一 審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)事業(yè)賴以生存和開展的根本， 是審計(jì)人員思想素質(zhì)、 政策水平、 道德素養(yǎng)和 業(yè)務(wù)能力上下的集中表達(dá)。 審計(jì)質(zhì)量的上下， 直接關(guān)系國(guó)家審計(jì)的權(quán)威和審計(jì)職能作用的發(fā) 揮，是審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航和確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)平安運(yùn)行的關(guān)鍵。 在國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理中， 面對(duì)全 球經(jīng)濟(jì)一體化的新格局， 討論提升審計(jì)質(zhì)量， 探索審計(jì)質(zhì)量管理新思路， 強(qiáng)化審計(jì)法制監(jiān)督， 已成為審計(jì)人進(jìn)行審計(jì)理論研究的又一重要課題。 筆者帶著這樣一種思想， 就如何提升審計(jì) 質(zhì)量，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)執(zhí)法行為，加強(qiáng)政府審計(jì)監(jiān)督管理，從以下幾方面談?wù)剛€(gè)人的看法。 一、審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀及原因一審計(jì)質(zhì)量的總體效果 我

2、國(guó)執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督制度以來， 反映審計(jì)執(zhí)業(yè)水平的審計(jì)質(zhì)量， 通過多年的審計(jì)實(shí)踐， 多形式、 多渠道顯示了審計(jì)監(jiān)督應(yīng)有的效果。 一是審計(jì)執(zhí)業(yè)行為正在走向標(biāo)準(zhǔn)化， 依法審計(jì)的氣候逐 步形成；二是審計(jì)的專業(yè)化水平不斷提高，審計(jì)社會(huì)化程度有所增強(qiáng)； 三是審計(jì)的深度、范 圍在逐步延伸和擴(kuò)大；四是審計(jì)成果、審計(jì)質(zhì)量信息在效勞政府宏觀調(diào)控、加強(qiáng)廉政建設(shè)、 支持改革開展、 維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、 推動(dòng)經(jīng)濟(jì)開展等方面得到廣泛采納利用， 以財(cái)政審計(jì)為核心 的審計(jì)綜合報(bào)告， 為各級(jí)人民代表大會(huì)加強(qiáng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督提供了依據(jù)。 審計(jì)的質(zhì)量效應(yīng) 在標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)開展等方面發(fā)揮了應(yīng)有的積極作用， 審計(jì)的水平、 審計(jì)的質(zhì)

3、 量效果總體上具備了一定的根底和條件。二審計(jì)質(zhì)量存在的問題 當(dāng)前，審計(jì)質(zhì)量效果，一定程度上，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的開展產(chǎn)生了積極的影響，可是，在新的歷 史條件下， 面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形式和開放的市場(chǎng)， 面對(duì)突飛猛進(jìn)的科技革命和全球經(jīng)濟(jì)一體化的 高要求，審計(jì)質(zhì)量仍然存在不少亟待研究解決的新情況、新問題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：1、審計(jì)質(zhì)量效果所反映的宏觀程度不夠， 在國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理中的振動(dòng)力缺乏。 審計(jì)質(zhì)量效果， 應(yīng)該理解為審計(jì)成果被社會(huì)成認(rèn)多少和對(duì)宏觀決策奉獻(xiàn)的大小。 審計(jì)質(zhì)量越高， 說明審計(jì)所 反映的社會(huì)化程度越高，對(duì)社會(huì)的影響力和在國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理中的振動(dòng)力越大，奉獻(xiàn)也越大， 所產(chǎn)生的社會(huì)效果越好；反之，那么少那么

4、小，所產(chǎn)生的社會(huì)效果越差。談審計(jì)質(zhì)量效果，即指 審計(jì)要充分反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的普遍現(xiàn)象， 審計(jì)質(zhì)量信息可供宏觀決策使用， 在國(guó)民經(jīng)濟(jì) 管理中應(yīng)有一種超常規(guī)的振動(dòng)力、撞擊力，以此到達(dá)參與國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理的目的?？墒牵?就現(xiàn) 階段審計(jì)成果而言， 能完整反映宏觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的審計(jì)成果卻為數(shù)不多， 多數(shù)審計(jì)成果僅對(duì)社 會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的局部和某些方面作出評(píng)判和反映， 審計(jì)質(zhì)量效果的缺乏， 就是界面狹小， 社會(huì) 奉獻(xiàn)率低，缺乏一種影響力、震懾力和代表性。2、審計(jì)質(zhì)量效果所要到達(dá)的廣度和深度不到位。衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，不僅要看審計(jì)質(zhì)量 效果所反映的宏觀度和振動(dòng)力， 還應(yīng)同時(shí)研究審計(jì)質(zhì)量效果所要到達(dá)的廣度和深度。 不管什

5、 么時(shí)期、什么環(huán)境條件下的審計(jì)監(jiān)督，筆者認(rèn)為， 最終審計(jì)成果， 必須是審計(jì)工作理論化的 概括和總結(jié)， 在充分反映宏觀程度的同時(shí)， 還應(yīng)在廣度和深度方面有新的突破， 不僅要找準(zhǔn) 靜態(tài)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問題， 還要總攬動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)開展中國(guó)民經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)， 不僅要反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象， 同時(shí)，還要反映社會(huì)現(xiàn)象，不僅要評(píng)判經(jīng)濟(jì)成果，又要反映政策效果。只有這樣，審計(jì)才有 生存開展的空間，審計(jì)保駕護(hù)航的作用才能充分表達(dá)。可是， 現(xiàn)行審計(jì)質(zhì)量效果， 就是反映 社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的廣度和深度不到位，應(yīng)注意縱、橫調(diào)整，即全面審計(jì)，又突出重點(diǎn)，既加大 力度，又加大深度。3、部份審計(jì)成果風(fēng)險(xiǎn)依然存在。一般而論，審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)是指實(shí)施審計(jì)或執(zhí)

6、行審計(jì)結(jié)果產(chǎn) 生行政復(fù)議的可能性， 主要來自直接和間接兩個(gè)方面。 直接審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)， 是指明知執(zhí)行審 計(jì)結(jié)果會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，而又不采取措施加以修正所產(chǎn)生的審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。間接審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)， 是指執(zhí)行審計(jì)結(jié)果反映出來的、事先不可預(yù)見和估量的、但又實(shí)實(shí)在在存在的錯(cuò)誤和做法。 由于來自政策的、非政策的、主觀的和客觀的、審計(jì)的與被審計(jì)的等諸多因素的影響， 審計(jì) 質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，在局部地區(qū)，一定范圍內(nèi)，還將長(zhǎng)期存在，潛伏著審計(jì)主體被推向被告的可能， 應(yīng)采取措施加以防范。4、精品審計(jì)成果上升速度緩慢。這里的精品，顧名思義，是指事物的質(zhì)中之質(zhì)。精品審計(jì) 成果， 即優(yōu)秀的審計(jì)結(jié)果， 是指審計(jì)成果的精品化， 它反映了審計(jì)的

7、權(quán)威和審計(jì)人員參與管 理的本領(lǐng)。 在審計(jì)實(shí)踐中， 或許是審計(jì)人員的素質(zhì)問題和諸多因素的影響， 精品審計(jì)成果增 加值上升速度十分緩慢， 這不僅制約著現(xiàn)代審計(jì)理論創(chuàng)新， 同時(shí)也反映了滯后的審計(jì)開展速 度和水平，更不利于指導(dǎo)現(xiàn)代審計(jì)工作實(shí)踐，應(yīng)注意攻克難關(guān)，力爭(zhēng)新的突破。三產(chǎn)生審計(jì)質(zhì)量問題的因素分析 審計(jì)實(shí)踐中，存在審計(jì)質(zhì)量問題的因素很多，歸納起來主要有以下幾個(gè)方面：一認(rèn)識(shí)缺乏， 質(zhì)量概念狹小， 全局觀念淡薄， 對(duì)審計(jì)質(zhì)量滿足于一般化理解，缺乏一種高深度、 寬領(lǐng)域的 審計(jì)質(zhì)量思維， 而這種簡(jiǎn)單的、 有限的審計(jì)質(zhì)量意識(shí)所產(chǎn)生的審計(jì)質(zhì)量效果， 一定程度上很 難周全反映宏觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、 產(chǎn)生審計(jì)監(jiān)督的影響力

8、和震懾力。 審計(jì)成果所揭示的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象僅 僅是某種局部行為， 對(duì)于一些寬領(lǐng)域、 影響大的深層次問題卻缺乏一種感召去、 強(qiáng)制力和輻 射面， 形不成大氣候， 這就很難提升審計(jì)成果可供決策使用的效力； 二是審計(jì)人員綜合素質(zhì) 不高，專業(yè)知識(shí)老化，審計(jì)執(zhí)業(yè)水平偏低，審計(jì)范圍局限，審計(jì)主次不清，目標(biāo)不準(zhǔn)，這就 喪失了審計(jì)成果理性化的前提和條件； 三是審計(jì)質(zhì)量信息賴以產(chǎn)生的審計(jì)環(huán)境、 氣候異常存 在，行政管制不力， 行政干預(yù)過大， 地方保護(hù)主義嚴(yán)重， 加之審計(jì)運(yùn)作失范， 執(zhí)法證據(jù)干足， 用法不當(dāng)， 審計(jì)人員違章履職， 對(duì)審計(jì)事項(xiàng)判斷不準(zhǔn)， 對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的是非曲直缺乏一 種鑒別力和敏感性， 不僅許多審計(jì)成果

9、在調(diào)控中淡化消失，而且， 許多直接的、潛在的審計(jì) 質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都存在爆發(fā)的可能； 四是審計(jì)方式方法單一， 審計(jì)手段落后， 科學(xué)技術(shù)在審計(jì) 領(lǐng)域的利用率低， 審計(jì)成果距離目標(biāo)要求差距較大， 視覺范圍較小， 可供決策使用的審計(jì)質(zhì) 量效果不多， 審計(jì)質(zhì)量信息轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和生產(chǎn)力優(yōu)勢(shì)的能力強(qiáng)弱不均， 直接影響了精品 審計(jì)成果的數(shù)量和質(zhì)量。二、對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量的理性認(rèn)識(shí)一審計(jì)質(zhì)量的根本含義、 內(nèi)容及特點(diǎn)審計(jì)質(zhì)量信息來源于審計(jì)實(shí)踐， 又是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)執(zhí)法 的結(jié)論性和參照性文件， 凝聚著審計(jì)人的才華和智慧， 具有一定的指導(dǎo)性。 它告訴我們審計(jì) 活動(dòng)要依據(jù)什么？去做什么？怎么做？做到什么程度？到達(dá)什么目的？即審計(jì)

10、質(zhì)量效果在 一定意義上，可認(rèn)為是衡量審計(jì)事業(yè)是否進(jìn)步、開展的標(biāo)準(zhǔn)。 提升審計(jì)質(zhì)量，首先要認(rèn)識(shí)什 么是審計(jì)質(zhì)量。 如何理解審計(jì)質(zhì)量的性質(zhì)、 內(nèi)容及特點(diǎn)？在審計(jì)實(shí)踐中， 一直是審計(jì)理論界 關(guān)注的焦點(diǎn)。一般地，審計(jì)的質(zhì)，是指審計(jì)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、社會(huì)形象的本質(zhì)屬性，是審計(jì)成 果內(nèi)部之間的相互聯(lián)系和固有的規(guī)定性。 審計(jì)的量， 是指審計(jì)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、 社會(huì)現(xiàn)象的多 少、大小， 是可以用數(shù)量來表示的審計(jì)成果所固有的規(guī)定性。審計(jì)的質(zhì)和量是一個(gè)辯證統(tǒng)一的關(guān)系，審計(jì)的質(zhì)是考察審計(jì)的量的前提和根底， 審計(jì)的量是對(duì)審計(jì)的質(zhì)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)的深化。 從中不難理解， 審計(jì)質(zhì)量，是指審計(jì)成果質(zhì)次的上下，是審計(jì)工作者思想素質(zhì)、政策水

11、平和 執(zhí)業(yè)能力的集中表達(dá)。審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)容包括：審計(jì)執(zhí)法程序、執(zhí)法證據(jù)、法律法規(guī)依據(jù)、執(zhí) 法事項(xiàng)和復(fù)核結(jié)果、 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、 執(zhí)業(yè)對(duì)象和標(biāo)的、 執(zhí)法效果、 社會(huì)奉獻(xiàn)等工程的高精度成果 及各工程的本質(zhì)聯(lián)系。審計(jì)質(zhì)量的特點(diǎn)： 一是客觀性，即指審計(jì)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、社會(huì)現(xiàn)象的 質(zhì)量效果是客觀的，固有的；二是針對(duì)性，即審計(jì)質(zhì)量，專指某一執(zhí)業(yè)對(duì)象和標(biāo)的質(zhì)量；三 是理論導(dǎo)向性， 即審計(jì)質(zhì)量不僅是衡量審計(jì)成果的標(biāo)準(zhǔn)， 同時(shí)又可以用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐， 具 有導(dǎo)向性和實(shí)踐性。二提升審計(jì)質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)執(zhí)法的關(guān)系 審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)成果內(nèi)在的本質(zhì)屬性， 提升審計(jì)質(zhì)量的過程， 是主觀對(duì)客觀的能動(dòng)過程， 這 個(gè)過程中，主、客觀相互作用

12、的結(jié)果本身包含一種規(guī)律性、標(biāo)準(zhǔn)性。審計(jì)質(zhì)量提高了，審計(jì) 執(zhí)法行為也就標(biāo)準(zhǔn)了，反之，審計(jì)執(zhí)法行為只能是失范的、殘缺的、不健康的。因此，提升 審計(jì)質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)執(zhí)法的關(guān)系是一種辯證的邏輯關(guān)系， 二者在某種意義上是一致的， 提升 審計(jì)質(zhì)量是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)執(zhí)法的前提和條件， 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)執(zhí)法是提升審計(jì)質(zhì)量的最終目標(biāo)， 是對(duì)提 升審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步概括和闡述， 前者決定后者， 后附屬于前者， 兩者有時(shí)也存在作用與反 作用的關(guān)系。只有絕對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)執(zhí)法才有保障，才有它賴以存在、 開展的前 提和根底。三提升審計(jì)質(zhì)量的必要性1、提升審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)事業(yè)開展的內(nèi)在要求。任何事物的開展，都是一個(gè)質(zhì)和量的互變過 程。

13、審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督管理經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)事業(yè)， 和其他事物一樣，也在不斷變化開展，開展中 更具一定的質(zhì)和量。 開展審計(jì)事業(yè)， 客觀上需要提升審計(jì)質(zhì)量， 提升審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)事業(yè)發(fā) 展的本質(zhì)要求。2、提升審計(jì)質(zhì)量是加快開展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需要。無論是社會(huì)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、還是區(qū)域性市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在一定意義上講是法制經(jīng)濟(jì)，并非完全的自由經(jīng)濟(jì)， 它要求高質(zhì)量、高水平的法制 環(huán)境和條件為之作保障。 開展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)， 客觀上更具強(qiáng)烈的審計(jì)質(zhì)量環(huán)境， 需要良好的審計(jì) 質(zhì)量監(jiān)督。 提升審計(jì)質(zhì)量， 能更好地為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康開展創(chuàng)造良好的開展空間、 提供有效 的審計(jì)法制監(jiān)督保障。 只有不斷提高審計(jì)的質(zhì)量和水平， 才能有效發(fā)揮審計(jì)依法監(jiān)

14、督的積極 作用，從而推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性開展。3、提升審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)職業(yè)國(guó)際開展的要求。隨著地區(qū)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化飛速開展，特別是我國(guó) 參加世貿(mào)組織以來，國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)日益增多，國(guó)際國(guó)內(nèi)游戲規(guī)那么千變?nèi)f化，且要求嚴(yán)， 標(biāo)準(zhǔn)高。審計(jì)作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)組織和管理國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要手段， 面對(duì)這種大氣候、寬環(huán)境，審 計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)何去何從？傳統(tǒng)、 僵化的審計(jì)理念與方式已經(jīng)不再適應(yīng)時(shí)代開展要求， 這時(shí)， 審 計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的出路、目標(biāo)只有一條。那就是走出國(guó)門，打入世界，跨入國(guó)際先進(jìn)行列，參與 國(guó)際經(jīng)濟(jì)高層管理。 為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)， 時(shí)代要求我們提高審計(jì)質(zhì)量、 不斷進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng) 新，與世界審計(jì)慣例接軌， 這既是國(guó)內(nèi)審計(jì)實(shí)踐的需要， 又是審計(jì)職業(yè)國(guó)際化創(chuàng)新開展的要 求。4、提升審計(jì)質(zhì)量是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)執(zhí)法的前提和條件。本文在提升審計(jì)質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)執(zhí)法的關(guān) 系中指出： 提升審計(jì)質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)執(zhí)法的關(guān)系是一種辯證的邏輯關(guān)系， 提升審計(jì)質(zhì)量是規(guī) 范審計(jì)執(zhí)法的前提和條件，標(biāo)準(zhǔn)審