企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題分析

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題分析摘要:在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷加強(qiáng)時(shí),社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了很大的變化,內(nèi)部控制作為加強(qiáng)單位內(nèi)部管理的重要手段和方法也越來(lái)越受到社會(huì)各方面的關(guān)注與重視。內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,而制定和實(shí)施的一個(gè)較為嚴(yán)密、完整的控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制制度的實(shí)施對(duì)于提高企業(yè)生產(chǎn)、加強(qiáng)管理制度、確保經(jīng)濟(jì)效益、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都有非常重要的作用,可以說(shuō),一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗很大程度上取決于內(nèi)部控制制度是否完善健全。因此,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保護(hù)投資者合法權(quán)益都有著非常重要的意義

2、。關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 控制制度 控制環(huán)境一、內(nèi)部控制的相關(guān)涵義內(nèi)部控制是企業(yè)各級(jí)員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的控制系統(tǒng),它包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度應(yīng)堅(jiān)持事前防錯(cuò)防弊、事中及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞、事后總結(jié)分析以及做出相應(yīng)修改、完善四大原則。良好的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展起重要作用,但也不是萬(wàn)能的,其本身還是有一定局限性的,如內(nèi)部控制存在一些控制盲區(qū)、受成本效益原則的局限、受人的道德和能力的局限等等。二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題1.

3、企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全一個(gè)企業(yè)要想達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整等等目的,就必須先要有一套切實(shí)可行并且健全的內(nèi)部控制體制。而現(xiàn)實(shí)是,企業(yè)內(nèi)部控制制度并不完善,為企業(yè)其他很多工作帶來(lái)很多不便。一是企業(yè)內(nèi)部管理混亂,存在發(fā)票印章一人管、出納會(huì)計(jì)一人兼的現(xiàn)象;二是企業(yè)制度不全面,沒(méi)有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門、各類事項(xiàng)制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度,如付款環(huán)節(jié)對(duì)原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn),但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職,購(gòu)進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料,會(huì)計(jì)部門依然會(huì)在審查原始單據(jù)無(wú)誤后照價(jià)付款;三是制度執(zhí)行力度不夠,再好的制度如果不執(zhí)行也是沒(méi)有用的,像內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),有的企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)

4、部審計(jì)機(jī)構(gòu),已經(jīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也沒(méi)能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持;四是企業(yè)人力資源政策不完善,對(duì)于招聘的員工并沒(méi)有嚴(yán)格經(jīng)過(guò)考核,關(guān)系員工過(guò)多,沒(méi)有形成一整套訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升的制度,也沒(méi)有根據(jù)不同情況對(duì)職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?五是缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制,雖然大部分企業(yè)對(duì)員工都實(shí)行績(jī)效考核,但只是流于形式,沒(méi)有實(shí)質(zhì)內(nèi)容,達(dá)不到績(jī)效考評(píng)的理想結(jié)果2.缺乏內(nèi)部審計(jì)及其監(jiān)督作用內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督過(guò)程中起重要作用,它是對(duì)內(nèi)部控制的再控制,也是保證企業(yè)所有者權(quán)益和會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。然而,就目前情況來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有真正起到其應(yīng)有的監(jiān)督作用。

5、首先,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差,有關(guān)人員包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi),經(jīng)常把內(nèi)部審計(jì)職能簡(jiǎn)單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督,只是強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”,卻忽視了“防錯(cuò)防弊”,并沒(méi)有很好地發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。其次,大多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有獨(dú)立,有的企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門,只是將其作為財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)內(nèi)容,最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的組織、工作、經(jīng)濟(jì)上不能獨(dú)立,只能依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)的客觀性大打折扣。最后,內(nèi)部監(jiān)督職能失效,我國(guó)大多審計(jì)部門是在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán),對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告審計(jì)工作,也沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,認(rèn)真評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,更沒(méi)有建立內(nèi)部控制缺陷

6、糾正、改進(jìn)機(jī)制,很可能造成內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督失效。3.企業(yè)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱(1)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,很多企業(yè)存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下等問(wèn)題,而對(duì)于權(quán)利與義務(wù)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視,更是導(dǎo)致部門間的信息溝通不通暢。另外,有些企業(yè)虛增資產(chǎn),虛構(gòu)業(yè)務(wù),掩蓋投資項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn),利用資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)方交易等手段任意改造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),人為操縱利潤(rùn)指標(biāo),企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。(2)企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。調(diào)查發(fā)現(xiàn),很多企業(yè)的管理者并沒(méi)有受過(guò)正規(guī)的專業(yè)教育,也沒(méi)有接受專業(yè)的管理培訓(xùn),管理水平有限。而對(duì)于會(huì)計(jì)人員

7、,普遍缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)和分析判斷能力,專業(yè)水平不能滿足內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次,影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施。少數(shù)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度出發(fā)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人把好關(guān),而是迫于壓力或利益驅(qū)使沒(méi)有揭示問(wèn)題,甚至同流合污,違反相關(guān)法律法規(guī)。(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。管理者是在綜合考慮成本效益的基礎(chǔ)上建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的,往往有些理想的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制因成本過(guò)高而不為管理當(dāng)局所采用,企業(yè)所執(zhí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)某些環(huán)節(jié)的控制難免會(huì)有疏忽,不可能面面俱到。三、改善企業(yè)內(nèi)部控制的建議企業(yè)內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)

8、行,促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性有關(guān)的控制。想要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度,可以從這兩方面著手。1.建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范對(duì)企業(yè)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定和要求,為制訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度指明了方向。各單位應(yīng)以這些法律法規(guī)為指導(dǎo),以會(huì)計(jì)制度為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定,自行制訂適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并組織實(shí)施,以規(guī)范其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。在設(shè)計(jì)時(shí),應(yīng)注意內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整體性,從只注重建章立制向整體框架

9、的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變,從補(bǔ)救為主的控制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正達(dá)到防患于未然的作用,從事后審計(jì)向常規(guī)審計(jì)與定期或不定期審計(jì)結(jié)合轉(zhuǎn)變,從而真正建立起完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)立法工作,完善對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的法制制度;開展領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),可以通過(guò)開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行事前審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)形成激勵(lì)與約束作用;改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制,推廣會(huì)計(jì)委派制,并為會(huì)計(jì)人員提供切實(shí)可行的保護(hù)措施,保證委派會(huì)計(jì)人員切實(shí)履行規(guī)定的職責(zé),使他們擺脫與單位之間的依附關(guān)系,保持相對(duì)的獨(dú)立性,做到排除干擾,依法辦事。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且效果

10、良好,內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程,在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果,對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?；顒?dòng)的一部分。對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì),內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行,應(yīng)得到適合的培訓(xùn),并配備稱職和得力的人員。不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷,都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告,并使其得到果斷處理,要樹立全員控制意識(shí),為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議。3.處理好內(nèi)部控制的幾種關(guān)系(1)正確處理企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。從狹義上來(lái)看,企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上也就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控

11、制,內(nèi)部控制是管理當(dāng)局為了確保以有序和有效方式實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo),包括遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整、及時(shí)編制可信的財(cái)務(wù)信息而制定的管理政策和控制程序。從這個(gè)定義所涵蓋的內(nèi)容也可以看出,這里的內(nèi)部控制與我們所理解的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制或內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義不謀而合。(2)正確處理企業(yè)內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)道德自律的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)道德自律兩者之間評(píng)價(jià)要求、標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部控制制度客觀上規(guī)范著會(huì)計(jì)人員及其他當(dāng)事人的工作行為,會(huì)計(jì)道德是靠理念、習(xí)慣、傳統(tǒng)和教育的力量來(lái)維系的,但要使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實(shí),還必須依靠會(huì)計(jì)道德自律的力量。(3)正確處理企業(yè)內(nèi)部控制效果與控制成本的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制效果與成本應(yīng)該是正相關(guān)的,但也并非絕對(duì),控制效果是建立在一定的內(nèi)部控制人員成本和其他相應(yīng)成本基礎(chǔ)之上的,但也并不是內(nèi)控人員愈多,耗費(fèi)成本愈大,效果就愈佳,關(guān)鍵在于內(nèi)控人員職責(zé)要明確,權(quán)限要清晰并要盡責(zé)盡力。4.構(gòu)建高素質(zhì)人才隊(duì)伍作為企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)和引進(jìn)一批高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊(duì)伍,用以改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格,培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí)