內(nèi)部控制論文_百度文庫(kù)

1、 內(nèi)部控制論文我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查問(wèn)卷分析摘 要本文從我國(guó)內(nèi)部控制的適應(yīng)性、內(nèi)部控制各要素關(guān)系 及責(zé)任、 內(nèi)部控制的目標(biāo)與目的、 內(nèi)部控制體系發(fā)展等 4個(gè)方面擬訂 了內(nèi)部控制特征評(píng)價(jià)的相關(guān)問(wèn)題,選擇商業(yè)、銀行、工業(yè)、農(nóng)業(yè)四大 行業(yè)的從業(yè)人員進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查。 通過(guò)調(diào)查, 從總體上了解我國(guó)內(nèi)部控 制體系目前在四大行業(yè)的認(rèn)知及發(fā)展情況, 分析我國(guó)內(nèi)部控制體系的 建立和發(fā)展存在的主要問(wèn)題。關(guān)鍵詞內(nèi)部控制; 行業(yè)特征; 調(diào)查分析作為治理會(huì)計(jì)舞弊的重要措施, 各國(guó)紛紛出臺(tái)政策對(duì)內(nèi)部控制這 一內(nèi)生性管理活動(dòng)提出外部強(qiáng)制性要求。 雖然內(nèi)部控制已經(jīng)成為公共 政策的一個(gè)問(wèn)題, 但是對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)卻非?；靵y。 隨著

2、內(nèi)部控制 規(guī)范的實(shí)施, 如何構(gòu)建、 開(kāi)展與評(píng)估內(nèi)部控制將成為理論界與實(shí)務(wù)界 亟待解決的問(wèn)題。 為了對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系有一個(gè)比較清晰的認(rèn) 識(shí), 我們采用問(wèn)卷調(diào)查法考察了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與環(huán)境的適 應(yīng)性。一、相關(guān)文獻(xiàn)回顧企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題是會(huì)計(jì)界和審計(jì)界目前研究的熱點(diǎn)問(wèn)題 之一。 李曉慧 等1(2008通過(guò)研究A公司內(nèi)部控制執(zhí)行 情況,揭示我國(guó)目前眾多企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中普遍遇到的問(wèn) 題, 即內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)框架不適合企業(yè)自身的要求以及內(nèi)部控制制度 的執(zhí)行效果不理想。朱榮恩 等2(2005研究了內(nèi)部控制 各要素的責(zé)任主體, 認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建與設(shè)計(jì)應(yīng)由企業(yè)的 高級(jí)經(jīng)理人負(fù)責(zé);

3、 內(nèi)部控制的控制環(huán)境、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由企業(yè)高級(jí)管理層 執(zhí)行; 對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和監(jiān)督, 由企業(yè)董事會(huì)及其下屬審計(jì)委 員會(huì)執(zhí)行; 內(nèi)部控制活動(dòng)則由企業(yè)高級(jí)管理層和日常管理層共同參與 履行,企業(yè)內(nèi)的信息與溝通則要求企業(yè)內(nèi)所有員工的參與。鄭石橋 3(2008通過(guò)實(shí)證分析研究了控制目標(biāo)及內(nèi)部控制各要素 之間的關(guān)系, 認(rèn)為控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)較差的企業(yè), 控制環(huán)境與控制活動(dòng)呈 正相關(guān)關(guān)系; 控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)較好的企業(yè), 控制環(huán)境與控制活動(dòng)間呈正 相關(guān)關(guān)系,且相關(guān)程度更高;控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)居中的企業(yè),控制環(huán)境與 控制活動(dòng)的正相關(guān)程度最低。李三喜4(2008在研究?jī)?nèi)部 控制目標(biāo)時(shí), 認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)可分為社會(huì)和企

4、業(yè)兩個(gè)方 面, 企業(yè)內(nèi)部控制在主觀上為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)的同時(shí), 客觀上也為整個(gè) 社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展服務(wù)。李連華5(2007對(duì)我國(guó)20年來(lái) 主流刊物上所發(fā)表的相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)分析與總結(jié), 提出我國(guó) 迄今為止尚未建立起體系完整的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系; 我國(guó)還沒(méi)有發(fā)布 具有較大影響和權(quán)威性的內(nèi)部控制研究報(bào)告; 我國(guó)在內(nèi)部控制理論研 究及管理理念的凝練上還沒(méi)有取得顯著成效。 上述研究成果在某種程度上揭示了我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀并 提出了有利于我國(guó)內(nèi)部控制進(jìn)一步發(fā)展的建設(shè)性意見(jiàn)。 但是這些研究 無(wú)法體現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展在不同行業(yè)的認(rèn)知程度。 鑒于此, 本文通 過(guò)問(wèn)卷調(diào)查, 分行業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查, 并在此

5、基礎(chǔ)上分析我國(guó)內(nèi) 部控制在不同行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。二、問(wèn)卷調(diào)查的基本情況為了全面了解內(nèi)部控制在不同行業(yè)中的實(shí)現(xiàn)程度, 我們擬定了內(nèi) 部控制總體特征評(píng)價(jià)的相關(guān)問(wèn)題,選擇商業(yè)、銀行、工業(yè)、農(nóng)業(yè)四大 行業(yè)的從業(yè)人員進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查。 問(wèn)卷采用匿名填寫(xiě)方式, 共發(fā)出問(wèn)卷 100份(4個(gè)行業(yè)各發(fā)放25份,共收回問(wèn)卷69份,剔除無(wú)效 問(wèn)卷,最終確定有效問(wèn)卷62份(4個(gè)行業(yè)分別為20、12、22與8,問(wèn)卷有效回收率為62%。從理論上而言,被調(diào)查人員學(xué)歷 越高、職位越高、 在所在公司工作年限越長(zhǎng),對(duì)內(nèi)部控制及其公司實(shí) 施的內(nèi)部控制情況越了解。 因此, 我們?cè)谡{(diào)查時(shí)對(duì)被調(diào)查人員的學(xué)歷、 職位、 工作年限做了有關(guān)調(diào)查;

6、鑒于公司性質(zhì)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施狀況 及效果亦將產(chǎn)生一定的影響, 我們對(duì)被調(diào)查人員所在公司的性質(zhì) (股 份制、國(guó)有及股份制、其他等也做了有關(guān)調(diào)查。在描述性統(tǒng)計(jì)分析中, 借鑒了Graham &Harvey和 Brounen等采用的均值比較方法, 主要對(duì)問(wèn)題及選擇的結(jié)果以 均值反映樣本的平均狀態(tài)。 但由于均值比較方法在處理等級(jí)變量時(shí)有 一定的缺陷, 即等級(jí)變量取值并不代表變量的大小, 只代表不同的級(jí) 別,因此,我們還采用百分比分布的方式進(jìn)行直觀描述。三、問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果評(píng)價(jià)我們將調(diào)查內(nèi)容分為我國(guó)內(nèi)部控制的適應(yīng)性問(wèn)題、 內(nèi)部控制各要 素關(guān)系及責(zé)任問(wèn)題、 內(nèi)部控制的目標(biāo)與目的問(wèn)題、 內(nèi)部控制體系發(fā)展

7、問(wèn)題等 4個(gè)方面。 通過(guò)調(diào)查從總體上了解我國(guó)內(nèi)部控制體系目前在四 大行業(yè)的認(rèn)知及發(fā)展情況,分析我國(guó)內(nèi)部控制體系存在的主要問(wèn)題。 (一 我國(guó)內(nèi)部控制適應(yīng)性問(wèn)題表1列示了被調(diào)查人員對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制適應(yīng)性問(wèn)題的評(píng)價(jià)。 從各 項(xiàng)均值來(lái)看,來(lái)自商業(yè)、銀行業(yè)、工業(yè)、農(nóng)業(yè)的調(diào)查人員對(duì)于問(wèn)題1與問(wèn)題2基本上持中庸的觀點(diǎn),平均得分都在34分,差異不是很 明顯。在違規(guī)案件屢屢曝光的大背景下,為整頓市場(chǎng)秩序,政府和學(xué) 術(shù)界開(kāi)始呼吁建立內(nèi)部控制制度, 并認(rèn)為內(nèi)部控制是防范違規(guī)案件及 維護(hù)市場(chǎng)秩序的有效措施之一。 然而, 在實(shí)施效果還未確認(rèn)的情況下, 對(duì)于內(nèi)部控制規(guī)范是否符合需要、 體系中的五要素是否符合要求的評(píng) 價(jià)只能

8、基于 “ 我們需要內(nèi)部控制 ” 的心理給出中庸的態(tài)度。對(duì)于內(nèi)部控制是否應(yīng)當(dāng)隨企業(yè)情況的變化及時(shí)調(diào)整的問(wèn)題, 來(lái)自 農(nóng)業(yè)的被調(diào)查人員與其他行業(yè)有較明顯的差異:商業(yè)、銀行業(yè)、工業(yè) 的被調(diào)查人員認(rèn)同度比較高(均值在4分以上,而來(lái)自農(nóng)業(yè)的調(diào)查 人員認(rèn)同度比較低(其均值只有2.88分。產(chǎn)生這種差異的原因 可能是商業(yè)、 銀行業(yè)、 工業(yè)這些行業(yè)相對(duì)農(nóng)業(yè)面臨的市場(chǎng)需求更新變 化快, 對(duì)于內(nèi)部控制制度的更新變化持肯定態(tài)度; 而農(nóng)業(yè)面臨的宏觀 和微觀環(huán)境相對(duì)比較穩(wěn)定, 許多農(nóng)業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、 制度長(zhǎng)期保持 不變依然能夠順利運(yùn)作, 所以他們認(rèn)為內(nèi)部控制無(wú)需隨企業(yè)情況的變 化及時(shí)加以調(diào)整。而且,從對(duì)各問(wèn)題的認(rèn)可程度

9、均值看,農(nóng)業(yè)的認(rèn)可 度處于四行業(yè)中的最低水平, 這可能是對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)在農(nóng)業(yè) 中還未得到普及。(二 內(nèi)部控制各要素關(guān)系及責(zé)任問(wèn)題表2列示了被調(diào)查人員對(duì)內(nèi)部控制各要素關(guān)系及責(zé)任問(wèn)題的評(píng) 價(jià)。 從各項(xiàng)均值來(lái)看, 被調(diào)查人員對(duì)內(nèi)部控制各要素之間的關(guān)系及對(duì) 內(nèi)部控制負(fù)責(zé)主體問(wèn)題的認(rèn)識(shí)存在一定程度的偏差。 內(nèi)部控制五要素 之間是相互依賴(lài)的關(guān)系, 控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ), 決定 著控制的邊界和結(jié)果; 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié); 信息與 溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件, 且貫穿于內(nèi)部控制的始終; 監(jiān)督檢 查是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。 雖然從均值來(lái)看是反對(duì)內(nèi)部控制各要 素在體系中各自為政

10、的觀點(diǎn),但分值較高(接近3分, 4個(gè)行業(yè)情況 類(lèi)似。說(shuō)明有些實(shí)際工作者并非真正理解內(nèi)部控制,不了解內(nèi)部控 制各要素在內(nèi)部控制體系中的地位和作用, 這種認(rèn)識(shí)偏差將直接影響 內(nèi)部控制的實(shí)施及效果。 為減少或消除人為操縱因素, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控 制, 建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng), 促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系 統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合,實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制。調(diào)查發(fā)現(xiàn),對(duì)此問(wèn)題 的認(rèn)可度雖達(dá)到3分以上, 但分值不是很高, 可見(jiàn)公眾對(duì)于通過(guò)應(yīng)用 信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制還是持保守意見(jiàn)。 因?yàn)樵谌魏?情況下技術(shù)都無(wú)法做到完全智能化,人為干擾因素存在也是必然的, 而且在頻繁發(fā)生的違規(guī)案件中

11、, 人為操縱是主要因素, 使得公眾開(kāi)始 對(duì)信息技術(shù)是否能夠排除人為因素的干擾, 實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的控制 產(chǎn)生懷疑。對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任問(wèn)題存在較大的認(rèn)識(shí)誤區(qū), 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性負(fù) 責(zé)的應(yīng)該是高級(jí)管理人員, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是對(duì) 發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。 但調(diào)查發(fā)現(xiàn), 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)的認(rèn)可度達(dá)到3分以上甚至 接近4分,在銀行業(yè)中表現(xiàn)尤為明顯。我們認(rèn)為,存在這一現(xiàn)象的原 因可能有兩個(gè):一是被調(diào)查人員將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單地等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制, 認(rèn)為只要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可 靠性就能有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制, 而忽略了內(nèi)部控

12、制的其他方面。 二是 在眾多會(huì)計(jì)舞弊案中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所包庇、共謀的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,而 且案件曝光通常以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為調(diào)查線索和證據(jù), 久而久之形成一種 思維定勢(shì), 即會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該能從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中 發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡,他們應(yīng)該為內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。 (三 內(nèi)部控制目標(biāo)與目的問(wèn)題表3列示了被調(diào)查人員對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)與目的問(wèn)題的評(píng)價(jià)。 從均 值來(lái)看, 在被調(diào)查人員所在企業(yè)中, 大多數(shù)人對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)與目的 相關(guān)問(wèn)題持基本贊同與完全贊同的態(tài)度。 對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度問(wèn) 題而言,商業(yè)、銀行業(yè)、工業(yè)、農(nóng)業(yè)分別有40%、58.33%、 45.45%、62.5%的人員給予中等評(píng)價(jià),認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo) 實(shí)現(xiàn)程

13、度一般。 一方面, 可能被調(diào)查人員所在公司內(nèi)部控制目標(biāo)完成 的實(shí)際情況確實(shí)處于一般水平, 另一方面可能是被調(diào)查人員不了解企 業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)或不知如何衡量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。若是第二種情況, 則應(yīng)該在明確界定內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上, 對(duì)員工做好宣傳工作, 鼓 勵(lì)員工參與內(nèi)部控制目標(biāo)監(jiān)督及反饋工作。 調(diào)查顯示, 制定戰(zhàn)略時(shí)公 司基本上能注意到目標(biāo)的可達(dá)成性, 尤其是商業(yè)和工業(yè), 其認(rèn)可程度 達(dá)4分以上,商業(yè)、銀行業(yè)、工業(yè)、農(nóng)業(yè)持基本贊同與完全贊同的態(tài) 度分別占75%、58.33%、81.82%和62.5%,說(shuō)明 4個(gè)行業(yè)的企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)能夠結(jié)合實(shí)際情況、務(wù)實(shí)地制定目標(biāo), 而且得到員工認(rèn)可。在其余有關(guān)內(nèi)

14、部控制制度目標(biāo)與目的的問(wèn)題上, 各行業(yè)大多數(shù)人 的評(píng)價(jià)持基本贊同與完全贊同態(tài)度(均值都在3分以上。我國(guó)企業(yè) 內(nèi)部控制基本規(guī)范中, 內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合 規(guī)、 資產(chǎn)安全、 財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整, 提高經(jīng)營(yíng)效率和效果, 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn), 被調(diào)查人員基本認(rèn)可內(nèi)部 控制規(guī)范中涉及的目標(biāo), 特別在商業(yè)中, 其認(rèn)可度均值達(dá)到4分以上。 將部分內(nèi)部控制目標(biāo)看作內(nèi)部控制目的, 有可能是因?yàn)樵谄髽I(yè)實(shí)施內(nèi) 部控制過(guò)程中比較強(qiáng)調(diào)部分目標(biāo),并將它設(shè)立為需要短期實(shí)現(xiàn)的目 標(biāo),使得企業(yè)員工將目標(biāo)片面化。此外,針對(duì)問(wèn)題7, 4個(gè)行業(yè)中有 25%以上的人員表示中庸的態(tài)度, 持

15、基本贊同與完全贊同的比例在 35%以上,說(shuō)明內(nèi)部控制目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管在目標(biāo)上存在重復(fù)問(wèn)題, 這值得我們關(guān)注。對(duì)問(wèn)題13,商業(yè)、銀行業(yè)、工業(yè)中持基本贊同與 完全贊同的比例分別是60%、50%、72.73%,而農(nóng)業(yè)只有 12.5%?？梢?jiàn),在商業(yè)、銀行業(yè)、工業(yè)中財(cái)務(wù)控制在內(nèi)部控制中 的地位被高估了, 這有可能是由于被調(diào)查人員所在公司過(guò)分注重內(nèi)部 控制的結(jié)果而忽略?xún)?nèi)部控制的過(guò)程造成的。(四 內(nèi)部控制體系發(fā)展問(wèn)題表4列示了關(guān)于內(nèi)部控制體系發(fā)展問(wèn)題的評(píng)價(jià)情況。從均值來(lái) 看,對(duì)問(wèn)題14,基本上未得到認(rèn)同(均值基本都在3分以下?？?見(jiàn), 在公眾看來(lái), 我國(guó)內(nèi)部控制體系與發(fā)達(dá)國(guó)家之間還存在著一定差 距。對(duì)問(wèn)題15

16、的控制內(nèi)容上,大部分持一般偏贊同意見(jiàn),商業(yè)中有 80%基本贊同與完全贊同我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部控制的控制內(nèi)容比美國(guó)的 控制范圍小, 但農(nóng)業(yè)中對(duì)此問(wèn)題的認(rèn)可度不是很高 (基本贊同與完全 贊同只有12.5%,我們發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)中有62.5%的人選擇一般 態(tài)度, 這有可能是因?yàn)楸徽{(diào)查人員不知道美國(guó)的控制范圍, 無(wú)法判斷 而采用折中原則。對(duì)問(wèn)題16,基本上得到認(rèn)可(均值達(dá)到3.5分以上,說(shuō)明 各行業(yè)認(rèn)可度相當(dāng)高。事實(shí)上,無(wú)論在哪類(lèi)行業(yè),企業(yè)都會(huì)考慮成本 最小化與效益最大化問(wèn)題,恰恰成本和效益是平衡的難點(diǎn)。因此,對(duì) 成本效益原則是制約內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要問(wèn)題的高認(rèn)可度與實(shí) 際情況相符合。對(duì)問(wèn)題17的認(rèn)可度較高(均值除

17、農(nóng)業(yè)3.75分外,其余都達(dá) 到4分以上 , 這與我國(guó)政府監(jiān)管在社會(huì)管理活動(dòng)中占據(jù)重要地位的 事實(shí)相一致。 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范是由財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審 計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的,這些制定者本身就帶有行政色彩,因 此認(rèn)為我國(guó)內(nèi)部控制運(yùn)行受行政干預(yù)程度大也是能夠理解的。 調(diào)查發(fā) 現(xiàn), 并不是所有行業(yè)都將問(wèn)題19的政府管理問(wèn)題視為制約我國(guó)內(nèi)部 控制發(fā)展的根本問(wèn)題,只有銀行業(yè)和工業(yè)對(duì)此問(wèn)題的認(rèn)可度比較高, 均值為3. 75分和4分, 這與銀行業(yè)和工業(yè)在發(fā)展中對(duì)政府依賴(lài)程 度較大有關(guān), 從被調(diào)查人員所在公司的性質(zhì)中我們得知, 被調(diào)查員工 所在銀行的性質(zhì)大多數(shù)是國(guó)有股份制, 工業(yè)中有較大比例是國(guó)有及國(guó)

18、有股份制, 這類(lèi)公司的發(fā)展與政府管理本身具有一定的聯(lián)系, 因此這 兩類(lèi)行業(yè)的被調(diào)查人員更大程度上認(rèn)可政府管理問(wèn)題是制約我國(guó)內(nèi) 部控制發(fā)展的根本問(wèn)題。 四、結(jié)論及建議本項(xiàng)目的研究,主要有以下結(jié)論及建議:1. 內(nèi)部控制制度適應(yīng)性的認(rèn)同度不高,其中農(nóng)業(yè)的認(rèn)可度處 于 4個(gè)行業(yè)中的最低水平, 表明目前內(nèi)部控制制度規(guī)范及構(gòu)建在農(nóng)業(yè) 中還未得到普及。 對(duì)這種認(rèn)識(shí)結(jié)果, 我們應(yīng)認(rèn)真研究?jī)?nèi)部控制制度的 實(shí)踐指導(dǎo)性?xún)r(jià)值, 特別是應(yīng)評(píng)估行業(yè)之間對(duì)內(nèi)部控制制度適應(yīng)性的不 同認(rèn)識(shí)度對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的影響程度。2. 調(diào)查顯示對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任問(wèn)題存在較大的認(rèn)識(shí)誤區(qū),說(shuō) 明有些實(shí)際工作者并非真正理解內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu), 不了解內(nèi)部控制各要素在內(nèi)部控制體系中的地位和作用， 這種認(rèn)識(shí)偏差將直接影響內(nèi) 部控制的實(shí)施及效果。 目前內(nèi)部控制制度目標(biāo)以財(cái)務(wù)控制為主，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)的合法 性，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)。為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度目標(biāo)的預(yù) 警功能，我們應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部控制制度的管理型目標(biāo)，形成系統(tǒng)化、分層 次和綜合性的內(nèi)部控制制度體系。 我國(guó)內(nèi)部控制運(yùn)行存在問(wèn)題的主要原因是政策制度導(dǎo)向不 足，受行政干預(yù)程度較大，建立一個(gè)合理的內(nèi)部控制制度運(yùn)行機(jī)制及 相應(yīng)的引導(dǎo)與激勵(lì)機(jī)制，可有效提高執(zhí)行內(nèi)部控制制度