關(guān)于內(nèi)部審計獨立性的思考(一)

1、關(guān)于內(nèi)部審計獨立性的思考(一)    內(nèi)部審計是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮評價、監(jiān)督、服務(wù)職能，首先取決于內(nèi)部審計的獨立性。獨立性是審計工作的靈魂，也是審計的立身之本。內(nèi)部審計的獨立性要求是內(nèi)部審計人員必須獨立于他們所審查的活動，內(nèi)部審計人員的獨立性是通過內(nèi)部審計部門的組織狀況和內(nèi)部審計人員的客觀性來實現(xiàn)的。我國加入WTO后，給內(nèi)審工作帶來了機遇和挑戰(zhàn)，這既要求我們要運用審計理論和實務(wù)充分認識和解決內(nèi)部審計的獨立性問題，又要加強內(nèi)部審計改革。一、制約內(nèi)部審計獨立性的因素獨立性是審計的靈魂。實踐證明，引起獨立性缺失的原因有很多，如經(jīng)濟利益、自

2、我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等都制約內(nèi)部審計獨立性。（一）內(nèi)部審計建制及模式。我國內(nèi)部審計是在國家審計的推動下建立和發(fā)展起來的，建制帶有明顯的外部壓力，并且長期以來，作為國家審計的附屬品而存在，服務(wù)于國家審計。主要職能是通過事后審計實施監(jiān)督。而事實上，目前內(nèi)部審計機構(gòu)作為監(jiān)督者一般無處理權(quán)，并且權(quán)威性也較弱，很難像國家審計一樣對企事業(yè)單位實施真正的監(jiān)督，尤其對本單位管理當局本身的決策錯誤及違紀、違規(guī)的監(jiān)督更顯得軟弱無力。而且，由于獨立性不足，監(jiān)督經(jīng)常被曲解為挑毛病，所以很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)內(nèi)部各職能部門的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計持不合作、抵觸的態(tài)度，使內(nèi)部審計的作用不能很好地發(fā)揮。（二）內(nèi)部審計人員管理體制

3、。根據(jù)審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定和當前的實際情況，內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，服務(wù)于本組織的管理者，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作。由于內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等均由所在單位掌握。同時，被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分，客觀上讓內(nèi)部審計對本單位產(chǎn)生依附，單位領(lǐng)導(dǎo)直接影響內(nèi)審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度，內(nèi)部審計審什么、怎么審、審計結(jié)果如何處理、審計建議能否落實，卻直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。（三） 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員設(shè)置狀況。當前內(nèi)部審計機構(gòu)和人員缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)審機構(gòu)不是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)，就是合署辦公。這就導(dǎo)致了內(nèi)部審

4、計機構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，嚴重制約了內(nèi)部審計的獨立性。有些單位單獨設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，但也形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。還有一些單位在機構(gòu)改革中不切實際地撤并內(nèi)部審計機構(gòu)，精簡內(nèi)審人員，給審計工作帶來困難，人為地削弱審計力量。（四）內(nèi)部審計人員素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量。1985年12月5日，審計署頒布了關(guān)于內(nèi)部審計的若干規(guī)定，內(nèi)部審計才開始在全國各行政機關(guān)、大中型企業(yè)事業(yè)單位全面展開，內(nèi)部審計在我國起步較晚，內(nèi)審機構(gòu)成立時間較短，許多工作尚處于摸索和起步階段，這在客觀上就導(dǎo)致了部分內(nèi)審人員來自財會隊伍，專業(yè)比較單一，知識結(jié)構(gòu)不合理；審查方式單一，審計時效性不強；審計手段

5、落后，計算機程序?qū)徲?、網(wǎng)絡(luò)信息審計涉足甚少；對國際內(nèi)審準則、內(nèi)審發(fā)展狀況、經(jīng)驗技術(shù)等知識了解不夠。二、強化內(nèi)部審計獨立性的若干建議（一）內(nèi)部審計部門在組織關(guān)系上的獨立性是內(nèi)審人員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的前提。通過立法確保審計主體的組織獨立。內(nèi)部審計組織地位的最低要求，是獨立或不隸屬于企業(yè)中其他的職能部門，以保持內(nèi)部審計人員在部門關(guān)系上與被審計的部門、單位及相關(guān)業(yè)務(wù)活動相分離。內(nèi)部審計部門組織地位的高低表現(xiàn)為內(nèi)部審計報告的呈報對象，即接受審計報告的人要有足夠的權(quán)威，才能夠保證對審計報告中的問題和建議給予合理、正確的分析判斷，并及時采取改進措施。這就要求內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負責(zé)

6、并報告工作，既讓內(nèi)審機構(gòu)獨立于各職能部門，又讓內(nèi)部審計人員與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系，以此保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正。為此，內(nèi)部審計人員必須取得高級管理層和董事會的支持，這樣，他們才能得到被審計者的合作，并且不受干擾地開展工作。從而讓他們敢于堅持原則、敢于碰硬、敢于同一切違反財經(jīng)法紀的行為作斗爭，堅決維護法制的權(quán)威與尊嚴。（二）加強審計理論研究，進一步改進工作方法，提高內(nèi)審獨立性。加入WTO后中國經(jīng)濟已走向世界，國內(nèi)外市場逐漸融為一體，這就注定了審計的外部環(huán)境將越來越復(fù)雜。不斷加強審計法制建設(shè)，提高審計職業(yè)的公信力，最大限度預(yù)防和規(guī)避審計權(quán)力的不作為行為甚至短期行為，是新時期對審計工作提出的新

7、要求。為適應(yīng)新形勢，廣大審計工作者必須加強審計理論的學(xué)習(xí)，審計理論是審計實踐的理論升華，是審計的向?qū)Ш椭改?。在學(xué)習(xí)好審計理論的同時，應(yīng)積極借鑒吸收他人先進的內(nèi)審工作經(jīng)驗，不斷總結(jié)、不斷創(chuàng)新、不斷學(xué)習(xí)、不斷提高，通過發(fā)揮審計職能，來維護經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，促進管理，提高效益。任何工作都離不開上上下下的關(guān)系，離不開領(lǐng)導(dǎo)的支持，審計工作更是如此。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上，要考慮審計活動與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的關(guān)系及財務(wù)工作的關(guān)系，以及其他管理工作的關(guān)系。盡量避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)工作又領(lǐng)導(dǎo)審計工作，既領(lǐng)導(dǎo)某項業(yè)務(wù)工作，又領(lǐng)導(dǎo)對這項業(yè)務(wù)活動的審計。要提高內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的地位，以增強內(nèi)審獨立性和權(quán)威性。在工作中要積極主動向領(lǐng)導(dǎo)匯報，向上級內(nèi)審部門匯報，同時要積極配合紀檢、監(jiān)察等執(zhí)法部門對某些違法違紀問題做出嚴肅處理。還要正確對待監(jiān)督與服務(wù)，理順同被審計單位的關(guān)系，向被審計單位提供管理上的建議，以改善被審計單位的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。（三）提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，確保審計任務(wù)全面完成。21世紀的競爭是人才的競爭，必須堅持“ 以人為本”的思想，不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)，使內(nèi)審