審計師考試《審計理論與實務(wù)》：內(nèi)部控制制度及其評審

1、審計師考試審計理論與實務(wù)：內(nèi)部控制制度及其評審一、內(nèi)部控制制度的意義和作用（一）意義（二）作用（三）目標(biāo)及其固有局限目標(biāo)：1、保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行（授權(quán)）；2、保證所有交易和事項以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g記錄于適當(dāng)?shù)膸簦箷媹蟊淼木幹品蠒嫓?zhǔn)則的相關(guān)要求（核算）；3、保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)（限制接近）；4、保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符（賬實相符）。固有局限：（1）內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則。（2）內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計。（3）即使是設(shè)計完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。

2、（4）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。（5）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。（6）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測試以及將要執(zhí)行的符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍。對被審計單位內(nèi)部控制的了解和符合性測試，并非會計報表審計工作的全部內(nèi)容。二、內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容補充：內(nèi)部控制三大要素（簡單了解，2005自考北京卷已經(jīng)涉及，教材根本沒有）內(nèi)部控制三大要素一、控制環(huán)境：所謂控制環(huán)境，

3、是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。包括：1經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格：管理當(dāng)局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。2組織結(jié)構(gòu)：組織結(jié)構(gòu)是指公司計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動的整體框架。3董事會：董事會對一個公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。4授權(quán)和分配責(zé)任的方法。5管理控制方法。6內(nèi)部審計。7人事政策和實務(wù)。8外部影響內(nèi)部控制三大要素二、會計系統(tǒng)：指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。一個有效的會計系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點：（1）確認(rèn)并記錄所有真實的交易；（2）及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸?；?

4、）計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值；（4）確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；（5）在會計報表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項。內(nèi)部控制三大要素三、控制程序：控制程序是內(nèi)部控制的第三要素。控制程序是由為了合理保證公司目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的政策和程序組成的?？刂瞥绦虬ㄎ孱悾航灰资跈?quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、內(nèi)部稽核。（重點了解，自考教材87頁的內(nèi)部會計控制其實大致相當(dāng)于這里的控制程序，下面回到教材原文）（一）內(nèi)部會計控制1授權(quán)控制（交易授權(quán)）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的授權(quán)交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。交易授權(quán)程

5、序通常與存在或發(fā)生認(rèn)定，及某些估價或分?jǐn)傉J(rèn)定的控制風(fēng)險相關(guān)。內(nèi)部控制缺陷：不經(jīng)授權(quán)或越權(quán)處理非常規(guī)交易2職責(zé)分工控制（職責(zé)劃分）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的四個部分這一類控制程序是指對某交易涉及的各項職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個人的工作能自動地檢查另一個人或更多人的工作。主要目的是為了預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤與舞弊行為。職責(zé)劃分控制程序與存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性三種認(rèn)定的控制風(fēng)險相關(guān)。內(nèi)部控制缺陷：不相容的職責(zé)有一個人或一個部門負(fù)責(zé)3會計記錄控制（憑證與記錄控制）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的核算憑證是證明交易發(fā)生和交易的價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。憑證和記錄的控制程序會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險，即

6、：（1）適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄，同存在或發(fā)生認(rèn)定有關(guān)。（2）使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進(jìn)行會計處理，同完整性認(rèn)定有關(guān)。（3）原始憑證，如銷售發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額，直接和估價或分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。內(nèi)部控制缺陷：常見憑證沒有預(yù)先連續(xù)編號4資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制（接近控制）：涉及內(nèi)控目標(biāo)的限制接近資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。接近控制程序同降低存在或發(fā)生完整性估價或分?jǐn)傉J(rèn)定的控制風(fēng)險相關(guān)。5內(nèi)部審計特別提示：自考教材89頁與審計準(zhǔn)則不一致。區(qū)別在于審計準(zhǔn)則中第5點是獨立稽核：涉及內(nèi)控目標(biāo)的帳實核對。獨立稽核是指驗證由另

7、一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的正確性。控制程序主要影響：存在或發(fā)生、完整性和估價或分?jǐn)傉J(rèn)定。二）內(nèi)部管理控制三、內(nèi)部控制制度的描述（一）意義（二）描述的方法（三）描述的步驟四、內(nèi)部控制制度的評審（一）目的（二）內(nèi)容（三）符合性測試（四）再次評價例題推薦：1被審計單位內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制程序和【A】。A會計系統(tǒng)B會計制度C會計核算系統(tǒng)D會計政策2注冊會計師只應(yīng)關(guān)注會計與內(nèi)部控制系統(tǒng)中與【B】相關(guān)的那些政策和程序。A管理目標(biāo)B會計報表認(rèn)定C交易軌跡D投資與理財循環(huán)3可以不進(jìn)行符合性測試的情況有【ABCD】。A企業(yè)規(guī)模小B相關(guān)內(nèi)部控制不存在C內(nèi)部控制存在，但執(zhí)行無效D符合性測試結(jié)

8、果不能減少實質(zhì)性測試的工作量4控制環(huán)境的組成因素包括【CD】。A適當(dāng)授權(quán)B責(zé)任分工C組織結(jié)構(gòu)D管理控制方法5內(nèi)部控制的固有限制有【ABCD】A設(shè)計和運行受制于成本與效益原則B一般僅為常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計的C有關(guān)人員內(nèi)外勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效D執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效例題推薦：某公司屬于國有控股企業(yè)，最高權(quán)力機構(gòu)是股東大會，執(zhí)行機構(gòu)是董事會，另外還設(shè)有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動情況如下：（1）會計出納分設(shè)。財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，并兼任滿足行政部門需要的日常業(yè)務(wù)，親自辦理取款、購買、報銷等手續(xù)。支票等票據(jù)由會計保管，支取款項的印章都由總經(jīng)理親自保管

9、。（2）材料采購等由供應(yīng)部經(jīng)理審批、專門采購員實施。根據(jù)規(guī)定，各項費用由總經(jīng)理簽字都可報銷，某日出納在采購時發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開展促銷活動，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30%，促銷時間僅僅兩天。采購員認(rèn)為時間過于緊張，來不及請示供應(yīng)部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購10噸，價稅合計100萬元。出納當(dāng)即采購并由倉庫驗收入庫，經(jīng)總經(jīng)理簽字，辦理了貨款支付手續(xù)。后來生產(chǎn)車間反映，該批材料不適應(yīng)生產(chǎn)要求，只能折價處理，造成損失30萬元?？偨?jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算，將30萬元損失記人正常材料耗費。（3）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，同時

10、，為考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進(jìn)行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機構(gòu)。對大額銷售業(yè)務(wù)，銷售部可自主定價、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機會由業(yè)務(wù)員向客戶收取現(xiàn)金，然后交財務(wù)部存放在專門的賬戶上。某月銷售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到一個大客戶，辦理300萬元的銷售任務(wù)，并將款項交財務(wù)部入賬。次月，該業(yè)務(wù)員謊稱對方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價購入同類商品要求倉儲部門驗收入庫，倉儲部門發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)都丟失，但未進(jìn)行進(jìn)一步查驗，直接辦理了各項手續(xù)（但沒有出具質(zhì)檢報告）。財務(wù)部將退貨款項轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號。要求：分析企業(yè)內(nèi)部會計控制方面存在什

11、么問題，并說明應(yīng)該如何修正。解答提示：（1）財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，違背了回避制度。單位負(fù)責(zé)人直系親屬（包括配偶）不得擔(dān)任單位財務(wù)部門經(jīng)理，財務(wù)部門經(jīng)理的直系親屬不得擔(dān)任出納工作。公司應(yīng)該另行安排出納人員。（2）出納人員不應(yīng)該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務(wù)，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業(yè)務(wù)全過程的規(guī)定。應(yīng)該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。（3）支取款項的印章不應(yīng)該由總經(jīng)理一個人保管。單位財務(wù)專用章應(yīng)該由專人保管，個人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。應(yīng)該是由出納、財務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。（4）原材料采購

12、中授權(quán)批準(zhǔn)制度沒有嚴(yán)格實施。供應(yīng)部經(jīng)理擁有采購相關(guān)問題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購員直接向總經(jīng)理請示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導(dǎo)致采購失誤。另外，對于重大的非常采購業(yè)務(wù)，應(yīng)該通過集體決策以盡可能減少決策不當(dāng)?shù)膿p失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“高科技”產(chǎn)品，沒有經(jīng)過咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。（5）銷售部兼任信用管理機構(gòu)違背了不相容崗位相分離的要求，銷售部和信用管理部門應(yīng)該分開設(shè)立。銷售部自行決定大宗商品售價的做法屬于授權(quán)不當(dāng)，容易導(dǎo)致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫等問題，應(yīng)該根據(jù)銷售量情況確定價格浮動范圍，對產(chǎn)品銷售價格進(jìn)行有效控制。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要求，容

13、易導(dǎo)致各種錯弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相當(dāng)于利用公司銷售的名義，為自己銷貨，牟取私利，就是利用了不相容崗位未分離的漏洞。倉儲部門辦理驗收入庫手續(xù)、財務(wù)部門辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象：退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應(yīng)在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告。財會部門應(yīng)對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。兩部門都沒有按照規(guī)定要求操作，因此為銷售人員作弊提供了條件。例題推薦：一、單項選擇題1小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常都較為薄弱，審計人員應(yīng)該（D）。A增加符合性測試，增加實質(zhì)性

14、測試 B減少符合性測試，減少實質(zhì)性測試 C增加符合性測試，減少實質(zhì)性測試 D減少符合性測試，增加實質(zhì)性測試2按照內(nèi)部控制的要求，審計人員對有關(guān)業(yè)務(wù)重做一遍，以判斷有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部控制制度，這種方法稱為（B）。A追蹤法 B實驗法 C觀察法 D判斷法3一般情況下，符合性測試的范圍和數(shù)量取決于（C）。A被審計單位規(guī)模大小 B審計收費的高低 C對內(nèi)部控制的初步評價結(jié)果 D審計時間的長短4下列業(yè)務(wù)中，不屬于不相容職務(wù)的是（D）。A授權(quán)業(yè)務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù) B記錄業(yè)務(wù)與審核業(yè)務(wù) C記錄資產(chǎn)與保管資產(chǎn) D授權(quán)業(yè)務(wù)與審核業(yè)務(wù)5建立和健全內(nèi)部控制制度是哪個部門的責(zé)任（C）。A審計機關(guān) B上級主管部門 C被審計單

15、位管理當(dāng)局 D會計部門6內(nèi)部控制一般針對哪種業(yè)務(wù)進(jìn)行控制（A）。A常規(guī)業(yè)務(wù) B重要業(yè)務(wù) C特殊業(yè)務(wù) D偶發(fā)業(yè)務(wù)7世界各國審計表述內(nèi)部控制制度時普遍采用的方法有（C）。A文字說明法 B調(diào)查表法 C流程圖描述法 D抽樣法8符合性測試一般采用的方法是（B）。A追蹤法 B抽樣法 C實驗法 D觀察法9下列哪一項為內(nèi)部控制制度要達(dá)到的作用（B）。A保證會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性 B保證會計及其他信息資料的真實可靠 C保證賬面資產(chǎn)與實物的定期核對相符 D保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理據(jù)經(jīng)適當(dāng)授權(quán)10對描述的結(jié)果進(jìn)行復(fù)核的目的的是（B）。A確定內(nèi)部控制制度的有效性 B保證內(nèi)部控制制度描述的正確性 C確定內(nèi)部控制制

16、度的合理性 D確定內(nèi)部控制制度執(zhí)行的準(zhǔn)確性11下列方法不使用于符合性測試的是（B）。A追蹤法 B計算法 C實驗法 D觀察法12符合性測試的范圍和數(shù)量取決于（B）。A被審單位內(nèi)控系統(tǒng)健全 B內(nèi)部控制的初步評價結(jié)果 C審計人員的經(jīng)驗判斷 D審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量例題推薦：二、多項選擇題1審計人員評審內(nèi)部控制的最終目的，在于確定被審計單位內(nèi)部控制的（BC）。A科學(xué)性 B健全性 C有效性 D先進(jìn)性2內(nèi)部控制制度按其控制的范圍和控制的手段可以劃分為（AC）。A內(nèi)部會計控制 B外部會計控制 C內(nèi)部管理控制 D外部管理控制 E計劃控制制度3下列選項中，關(guān)于文字說明法表述正確的是（ACD）。A可以對調(diào)查對象做出

17、比較深入和具體的描述 B不可以描述內(nèi)部控制制度中的任何特殊情況 C可以描述內(nèi)部控制制度中的任何特殊情況 D對業(yè)務(wù)處理流程及其控制反映不夠直觀 E適合用于各種企業(yè)的內(nèi)部控制制度4內(nèi)部控制制度描述的作用在于（ABD）。A全面反映企業(yè)內(nèi)部控制的狀況 B便于評價和判斷企業(yè)業(yè)務(wù)處理過程是否合理、健全 C便于審計人員進(jìn)行實質(zhì)性測試 D便于企業(yè)工作人員更好地執(zhí)行各自工作 E便于企業(yè)內(nèi)部控制制度處于良好狀況5內(nèi)部控制制度的基本描述方法有（ABC）。A文字說明法 B調(diào)查表法 C流程圖描述法 D抽樣法 E分析性復(fù)核法6內(nèi)部會計控制制度的作用有哪些（ABCDE）。A保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整 B保證會計及其他信息的真實可

18、靠 C保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行 D提高業(yè)務(wù)處理的工作效率 E有利于實現(xiàn)國家對企業(yè)的宏觀控制7下列選項中，關(guān)于流程圖的描述正確的有（ABD）。A流程圖繪制有直式流程圖和橫式流程圖兩種基本方式 B直式流程圖圖式易于理解，但較難反映各部門的相互關(guān)系 C橫式流程圖圖式完整反映各部門聯(lián)系，尤其在業(yè)務(wù)內(nèi)容較為復(fù)雜情況下，更顯現(xiàn)出它的優(yōu)勢 D橫式流程圖中，憑證、單據(jù)等文件只出現(xiàn)一次，畫面簡潔 E流程圖描述法不是國際審計界描述內(nèi)部控制制度普遍采用的方法8企業(yè)內(nèi)部控制一般應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)有（ABCD）。A保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行 B保證所有的交易和事項以正確的金額，恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使

19、會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求 C保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán) D保證賬面資產(chǎn)與實物資產(chǎn)的定期核對相符 E保證提高企業(yè)業(yè)務(wù)處理的工作效率9內(nèi)部控制的固有限制，包括（ACE）。A內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益的原則 B內(nèi)部控制一般僅針對非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制 C內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失敗 D內(nèi)部控制可能因為審計人員的評價而改變或失敗 E內(nèi)部控制可能因為經(jīng)營環(huán)境，業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效10內(nèi)部會計控制的方法一般包括（ABCDE）。A授權(quán)控制 B職責(zé)分工控制 C會計記錄控制 D內(nèi)部審計控制 E資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制11下列選

20、項中，關(guān)于描述內(nèi)部控制制度的表述正確的是（BCD）。A描述內(nèi)部控制制度可以按照各個業(yè)務(wù)既可以單獨使用，又可相互結(jié)合使用 B三種描述方法既可以單獨使用，又可相互結(jié)合使用 C描述時可以舍去內(nèi)部控制制度中的次要環(huán)節(jié) D要正確描述內(nèi)部控制制度，必須先了解企業(yè)內(nèi)部控制 E對個性特征差異較大的業(yè)務(wù)，也可以合并一起加以描述12內(nèi)部控制制度評審的目的主要有（AD）。A健全內(nèi)部控制、改善管理 B保證內(nèi)部控制描述的正確性 C為符合性測試尋找評價依據(jù) D確定審計的重點和抽樣的規(guī)模 E防止差錯和舞弊的發(fā)生13內(nèi)部控制制度中，哪些不相容的職責(zé)必須分離（ADE）。A授權(quán)與執(zhí)行分離 B執(zhí)行清查分離 C保管與審核分離 D記錄總賬的職責(zé)與記錄明細(xì)賬、日記賬的職責(zé)必須進(jìn)行分離 E執(zhí)行與審核分離14下列選項中，關(guān)于調(diào)查表法表述正確的是（ADE）。A利用內(nèi)部控制調(diào)查表對內(nèi)部控制進(jìn)行記錄和描繪的方法 B調(diào)查表法一般用于內(nèi)部控制程序比較簡單，比較容易描述的小企業(yè) C調(diào)查表法無法反映出內(nèi)部控制制度中的任何特殊情況 D調(diào)查表法無法反映出內(nèi)部控制的具體情況和存在的問題的輕重程度 E編制調(diào)查表省時省力15會計記錄控制的措施和方法包括（ABD）。