國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系要點

1、國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系要點曾堯所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了確保各項經(jīng)營活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的目的，是保證企業(yè)經(jīng)營活動取得經(jīng)營效果和效率，保證財務(wù)報告的可靠性，保證企業(yè)經(jīng)營活動能遵循有關(guān)法律法規(guī)。其職能不僅包括管理者通過授權(quán)與指揮進行采購、供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等經(jīng)營活動的各種方式和方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)營活動進行計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。它一般包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估

2、、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控等5個相互聯(lián)系的要素。內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟體制下有不同的內(nèi)涵，盡管其中存在著某些一致性。在計劃經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)的控制模式為實現(xiàn)國家計劃服務(wù)。由于國家計劃規(guī)避了大部份市場風(fēng)險，國有企業(yè)的控制方式具有濃厚的行政管理色彩。如今，企業(yè)的控制模式為社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)，在新的形勢下有兩種傾向值得注意：一是習(xí)慣于甚至是滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進。這是混淆了不同性質(zhì)的企業(yè)在服務(wù)對象和控制方式上的不同；二是雖然意識到改革的必要性，但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化，使公司的改革同微觀治理機制相脫離。所以

3、說，國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系重點要在以下幾個方面下功夫。1、構(gòu)建科學(xué)的公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)國有企業(yè)要圍繞內(nèi)部控制目標，科學(xué)設(shè)計組織機構(gòu)和執(zhí)行組織程序，著重做好控制要素的設(shè)計和相互制衡，特別是對控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序要進行重點設(shè)計。首先要營造適合國有企業(yè)特點和發(fā)展需要的管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)，正確劃分企業(yè)組織機構(gòu)、董事會及審計部門的職能以及人事政策和程序，對確定職權(quán)和責(zé)任的方法，管理者監(jiān)控和檢查的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預(yù)算、利潤計劃、責(zé)任會計和內(nèi)部審計等都要制定符合實際的財務(wù)經(jīng)營政策；其次，要建立有效的會計制度，既要鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)適當進行分類，作為編制報表的依據(jù)；又

4、要在財務(wù)報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)及有關(guān)的揭示內(nèi)容，規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、歸集、分類、分析、登記和編報方法；最后，要建立高效規(guī)范的控制程序，管理部門制定的政策和程序，既要明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)和活動的批準權(quán)，又要明確各員工的職責(zé)分工。2、確定合理的內(nèi)部控制內(nèi)容內(nèi)部控制不是一項制度或一個機械的規(guī)定，而是不斷發(fā)現(xiàn)問題解決問題的循環(huán)往復(fù)的過程。國有企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)容最少應(yīng)包括：會計控制；財務(wù)控制；內(nèi)部審計控制；組織規(guī)劃控制；人員責(zé)任及行為控制；質(zhì)量與統(tǒng)計控制；時間控制；安全控制。3、明晰內(nèi)部控制層次內(nèi)部控制從組織內(nèi)部的控制主體角度可分為董事會控制、管理者控制、員工控制，從而形成三個層級的內(nèi)部控制：一是戰(zhàn)略規(guī)劃

5、控制，即董事會對戰(zhàn)備制定的控制；二是戰(zhàn)略實施控制，即管理者對戰(zhàn)略執(zhí)行的控制；三是任務(wù)控制，即員工對作業(yè)的控制。管理控制即是執(zhí)行組織戰(zhàn)略的一個系統(tǒng)，又是組織內(nèi)部控制的一個系統(tǒng)。管理控制作為管理者確保資源有效利用以實現(xiàn)組織目標的一種組織系統(tǒng)，隨著企業(yè)環(huán)境復(fù)雜程度和不確定性的增強，發(fā)揮著越來越重要的作用。4、采取符合實際的控制活動控制活動是指對所確認的風(fēng)險采取必要的措施，以保證企業(yè)目標得以實現(xiàn)的政策和程序。實際的控制活動可歸結(jié)為幾類：一是業(yè)績評價。指將實際業(yè)績與其他標準，如前期業(yè)績、預(yù)算和外部基準尺度進行比較，以對功能和運行業(yè)績進行評價；二是直接的部門管理。負責(zé)某一部門的管理者復(fù)核自己所負責(zé)部門的業(yè)

6、績報告，檢查本部門業(yè)務(wù)活動情況，以便辨別和分析本部門的發(fā)展趨勢；三是信息處理。指保證業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)中正確、完全和經(jīng)授權(quán)處理的活動；四是實物控制。即資產(chǎn)和記錄接近控制，這些控制活動包括實物安全控制、對微機以及資料的接觸予以授權(quán)、定期盤點以及將控制數(shù)據(jù)予以對比；五是職責(zé)分離。指將各種功能性職責(zé)分離，以防止單獨作業(yè)的員工從事或隱蔽不正常行為。5、實施內(nèi)部控制外部化所謂內(nèi)部控制外部化是指企業(yè)采用外部控制程序在某些環(huán)節(jié)上替代內(nèi)部控制，以達到對其特殊的控制效果的過程。它包括控制參與者的外部化，也包括控制程序及方法的外部化。也就是說，企業(yè)即可以通過利用外部的專業(yè)人員參與內(nèi)部控制，也可以直接使用外部控制的程序

7、、方法來代替內(nèi)部控制。內(nèi)部控制外部化的重點應(yīng)放在對高級管理者的控制上。首先，由于國有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)運作和治理結(jié)構(gòu)方面天然存在缺陷，單純依靠監(jiān)事會等內(nèi)部控制程序難以保證其控制結(jié)果；其次，高層管理者具有相對多的權(quán)利，其獲取不正當利益或作出其他不合法行為的渠道和手段更為豐富和隱蔽，這時控制的要求較高，因而需要具有相當專業(yè)能力的外部控制程序?qū)ζ浼右约s束；再次，政府（所有者代表）對經(jīng)營者的控制信息往往是需要對外公布的信息，這就要求控制必須具有較高的中立性。內(nèi)部控制外部化的內(nèi)容主要是對經(jīng)營管理合規(guī)性的控制。例如，企業(yè)往往設(shè)置內(nèi)部審計、會計監(jiān)督等機構(gòu)，利用崗位分工、授權(quán)復(fù)核、預(yù)算控制等方法，對企業(yè)經(jīng)營加以控制來保證其合法性；同時也會利用業(yè)績考核、成本核算等多種辦法提高企業(yè)的效益?？傊瑢⑵髽I(yè)中適合與外部控制的環(huán)節(jié)及部分內(nèi)部由外部控制來完成，可以提高企業(yè)管理的專業(yè)化程度和管理效率，促進內(nèi)部控制質(zhì)量的提高。6、強調(diào)內(nèi)部控制風(fēng)險意識風(fēng)險影響著每個企業(yè)生存和發(fā)展的能力，也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競爭力及在市場上的聲譽和形象。面臨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化以及企業(yè)間的競爭的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，辨別、分析和控制經(jīng)營風(fēng)險，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。一般來說，企業(yè)的風(fēng)險管理就是按照企業(yè)即定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險點，并采取恰當?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險。企業(yè)的風(fēng)險管理者首先應(yīng)以預(yù)