合并油氣田企業(yè)資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的思考

1、合并油氣田企業(yè)資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的思考摘要我國(guó)對(duì)油氣田企業(yè)既征收資源稅又征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。資源稅費(fèi)的重復(fù)征收存在諸多問(wèn)題，突出表現(xiàn)為稅費(fèi)重復(fù)征收，企業(yè)負(fù)擔(dān)較重;計(jì)稅依據(jù)不一，企業(yè)核算工作量加大;管理體制分割，企業(yè)協(xié)調(diào)難度較大;不符合國(guó)際慣例，不利于外資的進(jìn)入。建議將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅，并重新調(diào)整資源稅稅率。關(guān)鍵詞油氣田企業(yè);資源稅;礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi);礦區(qū)使用費(fèi);稅率資源稅費(fèi)包括資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。目前油氣田企業(yè)資源稅費(fèi)的研究比較薄弱，尚處于起步階段。本文從介紹油氣田企業(yè)資源稅費(fèi)的沿革入手，在著重分析油氣田企業(yè)資源稅費(fèi)合一的必要性、可行性基礎(chǔ)上，建議將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅，以期

2、對(duì)進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家和油氣田企業(yè)的利益分配關(guān)系和進(jìn)一步完善我國(guó)資源稅制提供理論支持。一、油氣田企業(yè)資源稅費(fèi)的沿革在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，油氣資源所有權(quán)與使用權(quán)高度統(tǒng)一，國(guó)家直接管理石油工業(yè)，油氣田企業(yè)只不過(guò)是國(guó)家的一個(gè)車間，不存在企業(yè)利益，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得全部以利潤(rùn)形式上交國(guó)家，企業(yè)所需資金也統(tǒng)一由國(guó)家計(jì)劃撥付，企業(yè)不是獨(dú)立的利益主體，不存在級(jí)差收入問(wèn)題，因此，沒(méi)有征收資源稅費(fèi)。改革開(kāi)放以后，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，_于1984年9月頒布了資源稅條例（草案），對(duì)油氣田企業(yè)開(kāi)始征收資源稅，目的是調(diào)節(jié)由于資源結(jié)構(gòu)和開(kāi)發(fā)條件差異而形成的級(jí)差地租，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和合理利用礦產(chǎn)資源。1994年我國(guó)

3、實(shí)行新稅制，_分別于1993年12月、1994年2月頒布了資源稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱條例）和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱規(guī)定），陸上油氣田企業(yè)除繼續(xù)征收資源稅外，又開(kāi)征了礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。據(jù)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委1995年調(diào)查，在資源企業(yè)的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)中，資源稅費(fèi)僅次于增值稅，增值稅占66.52%，資源稅占11.46%，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)占5.8%，資源稅費(fèi)合計(jì)占17.26%，其他稅費(fèi)僅為16.22%.資源稅費(fèi)的征收對(duì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極作用，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，油氣田資源稅費(fèi)并存難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，有待進(jìn)一步改革和完善。二、油氣田企業(yè)資源稅費(fèi)合一的必要性國(guó)外主要產(chǎn)油國(guó)對(duì)油氣資源普遍征收礦

4、區(qū)使用費(fèi)，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)實(shí)際上是礦區(qū)使用費(fèi)的不同表現(xiàn)形式。前者屬于從量征收的礦區(qū)使用費(fèi)，后者屬于從價(jià)征收的礦區(qū)使用費(fèi)，實(shí)際上是在重復(fù)征收礦區(qū)使用費(fèi)，這種資源稅費(fèi)并存現(xiàn)象存在以下幾個(gè)弊端：(1) 稅費(fèi)重復(fù)征收，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。我國(guó)的礦產(chǎn)資源屬國(guó)家所有，這是由公有制性質(zhì)決定的。國(guó)家作為礦產(chǎn)資源的所有者，對(duì)資源的開(kāi)發(fā)者征收資源稅是必要的，有利于增加財(cái)政收入，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)合理開(kāi)發(fā)和利用礦產(chǎn)資源。我國(guó)資源稅具有普遍征收和級(jí)差調(diào)節(jié)的雙重功能，如果再征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，屬于稅費(fèi)重復(fù)征收，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。新稅制實(shí)施后，油氣田企業(yè)的資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)明顯提高。稅改前的1993年油氣

5、田企業(yè)資源稅為17.8億元，稅改后的1994年資源稅費(fèi)合計(jì)為22.3億元，較1993年高出25.28%.其中，具有代表性的大慶油田，在稅制改革前的19911993年平均繳納資源稅為13.11億元，而在稅制改革后的19941999年平均繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)為14.52億元，平均比稅改前增加1.41億元，增幅為10.76%.(2) 計(jì)稅依據(jù)不一致，企業(yè)核算工作量加大。資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的計(jì)算方法不同，資源稅實(shí)行定額稅率，采取從量定額的辦法征收，以應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，而礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)實(shí)行比例費(fèi)率，采取從價(jià)定率的辦法征收，以應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售收入為計(jì)稅依據(jù)。這就給企業(yè)資源

6、稅費(fèi)核算帶來(lái)諸多不便，增加了核算工作量。(3) 管理體制分割，企業(yè)協(xié)調(diào)難度較大。資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)分別由不同的管理部門(mén)征收，資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，管理比較規(guī)范，而礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)征收，征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)全額上繳中央金庫(kù)，年終按照一定比例中央與地方分成。實(shí)際上礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是通過(guò)各地地礦部門(mén)征收、由財(cái)政部門(mén)監(jiān)管。我國(guó)地礦管理體制省級(jí)以上基本是條條管理，市、縣級(jí)以下是塊塊管理，條塊分割，互不通氣，資源多頭管理，導(dǎo)致礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的截流和挪用。同時(shí)，企業(yè)因要多頭申報(bào)繳納資源稅費(fèi)，接受多方檢查，協(xié)調(diào)難度較大，增加了許多負(fù)擔(dān)。(4) 不符合國(guó)際慣例，不利于外資的進(jìn)入。前已述及，國(guó)外主要產(chǎn)油國(guó)或地區(qū)一般對(duì)油氣田企業(yè)只征收一種礦區(qū)使用費(fèi)，并且部分國(guó)家或地區(qū)的礦區(qū)使用費(fèi)率是滑動(dòng)的，根據(jù)資源的豐度加以確定，對(duì)豐度高的多征，對(duì)劣質(zhì)資源少征或不征，以調(diào)動(dòng)各種資源開(kāi)發(fā)企業(yè)