標(biāo)準(zhǔn)成本法培訓(xùn)講義

1、第十三章第十三章 標(biāo)準(zhǔn)本錢法標(biāo)準(zhǔn)本錢法中南財經(jīng)政法大學(xué) 會計學(xué)院本章教學(xué)目的本章教學(xué)目的1、了解標(biāo)準(zhǔn)本錢法的根本原理。2、掌握標(biāo)準(zhǔn)本錢的計算方法。3、掌握標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的分析方法。4、掌握標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的處理方法。5、了解定額本錢法。本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的根本原理二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定三、標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算四、標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的處理五、標(biāo)準(zhǔn)本錢法與定額本錢法的比較一、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的根本原理一、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的根本原理l標(biāo)準(zhǔn)本錢是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際本錢、衡量工作效率的一種預(yù)計本錢。l“應(yīng)該本錢。l衡量產(chǎn)品制造過程的工作效率和控制本錢，也可用于存貨和銷貨本錢計價。

2、一、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的根本原理一、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的根本原理l兩種含義l單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢l l 單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)單價l l 本錢標(biāo)準(zhǔn)l實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢l 標(biāo)準(zhǔn)本錢=實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢一、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的根本原理 一標(biāo)準(zhǔn)本錢法：是以標(biāo)準(zhǔn)本錢為依據(jù)，通過本錢差異的分析與報告，揭示本錢差異產(chǎn)生的原因，以便及時控制本錢的一種本錢控制方法。 說明:克服實際本錢計算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于本錢控制確實切信息的缺點而研究出來的一種會計信息系統(tǒng)和本錢控制系統(tǒng)。 一、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的根本原理一、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的根本原理二標(biāo)準(zhǔn)本錢法的實質(zhì)：是建立在本錢計算根本方法根底上的、集事前事中事后為一體

3、的一種本錢控制方法。 三標(biāo)準(zhǔn)本錢法的主要內(nèi)容： 1、事前：確定本錢標(biāo)準(zhǔn)。 2、事中：計算本錢和標(biāo)準(zhǔn)本錢差異。 3、事后：標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的處理。標(biāo)準(zhǔn)本錢法計算步驟標(biāo)準(zhǔn)本錢法計算步驟l制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢l根據(jù)實際產(chǎn)量和本錢標(biāo)準(zhǔn)計算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢l匯總計算實際本錢l計算標(biāo)準(zhǔn)本錢與實際本錢的差異l分析本錢差異的發(fā)生原因l本錢差異的處理二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定l標(biāo)準(zhǔn)本錢：標(biāo)準(zhǔn)本錢：l是以工藝評估和動作研究確定的消耗標(biāo)準(zhǔn)為是以工藝評估和動作研究確定的消耗標(biāo)準(zhǔn)為根底確定的本錢水平，是日常本錢控制的依根底確定的本錢水平，是日常本錢控制的依據(jù)。據(jù)。l標(biāo)準(zhǔn)本錢是一種目標(biāo)本錢，說明各企業(yè)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)本錢是一種目標(biāo)本錢，說明各

4、企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)消耗多少，亦稱產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)消耗多少，亦稱“應(yīng)計本錢。應(yīng)計本錢。l按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平l 理想標(biāo)準(zhǔn)本錢和正常標(biāo)準(zhǔn)本錢理想標(biāo)準(zhǔn)本錢和正常標(biāo)準(zhǔn)本錢l按其適用期按其適用期l l 根本標(biāo)準(zhǔn)本錢和當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)本錢根本標(biāo)準(zhǔn)本錢和當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)本錢一本錢標(biāo)準(zhǔn)的選擇一本錢標(biāo)準(zhǔn)的選擇一本錢標(biāo)準(zhǔn)的選擇l理想標(biāo)準(zhǔn)本錢：是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最理想標(biāo)準(zhǔn)本錢：是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為根底確定的最低水平的本錢。優(yōu)狀態(tài)為根底確定的最低水平的本錢。l這種標(biāo)準(zhǔn)太高，很難實現(xiàn)，可以作為本錢控制這種標(biāo)準(zhǔn)太高，很難實現(xiàn)，可以作為本錢控制的戰(zhàn)略目標(biāo)，但不宜作為日常本錢

5、控制的標(biāo)準(zhǔn)。的戰(zhàn)略目標(biāo)，但不宜作為日常本錢控制的標(biāo)準(zhǔn)。一本錢標(biāo)準(zhǔn)的選擇一本錢標(biāo)準(zhǔn)的選擇l正常標(biāo)準(zhǔn)本錢正常標(biāo)準(zhǔn)本錢: :是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于正是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于正常狀態(tài)為根底確定的標(biāo)準(zhǔn)本錢，在制定過程中，常狀態(tài)為根底確定的標(biāo)準(zhǔn)本錢，在制定過程中，把生產(chǎn)經(jīng)營活動中一般難以防止的損耗和低效把生產(chǎn)經(jīng)營活動中一般難以防止的損耗和低效率等情況也計算在內(nèi)。率等情況也計算在內(nèi)。l這種標(biāo)準(zhǔn)本錢是一種經(jīng)過努力可到達的本錢，這種標(biāo)準(zhǔn)本錢是一種經(jīng)過努力可到達的本錢，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)本錢，小于歷史平均水平，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)本錢，小于歷史平均水平，因為可以調(diào)動職工的積極性，可以作為日常本因為可以調(diào)動職工的積極性

6、，可以作為日常本錢控制的標(biāo)準(zhǔn)。錢控制的標(biāo)準(zhǔn)。一本錢標(biāo)準(zhǔn)的選擇一本錢標(biāo)準(zhǔn)的選擇l根本標(biāo)準(zhǔn)本錢根本標(biāo)準(zhǔn)本錢: :是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營條件為根底制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢。條件為根底制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢。l這種標(biāo)準(zhǔn)本錢一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的根本條件這種標(biāo)準(zhǔn)本錢一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的根本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)本錢，這無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)本錢，這種標(biāo)準(zhǔn)本錢可以作為各期本錢比較的根底，但種標(biāo)準(zhǔn)本錢可以作為各期本錢比較的根底，但不宜作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。不宜作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。l 所謂生產(chǎn)的根本條件的重大變化是指產(chǎn)所謂生產(chǎn)的根本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，

7、重要原材料和勞動力價格品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動力價格的重要變動，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。的重要變動，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。一本錢標(biāo)準(zhǔn)的選擇一本錢標(biāo)準(zhǔn)的選擇l當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)本錢：按當(dāng)期條件所制定的標(biāo)準(zhǔn)。這當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)本錢：按當(dāng)期條件所制定的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)本錢可作為日常控制和考核標(biāo)準(zhǔn)。種標(biāo)準(zhǔn)本錢可作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。l說明：日常本錢控制應(yīng)采取當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)與正常標(biāo)說明：日常本錢控制應(yīng)采取當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)與正常標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的當(dāng)期正常標(biāo)準(zhǔn)本錢準(zhǔn)相結(jié)合的當(dāng)期正常標(biāo)準(zhǔn)本錢二標(biāo)準(zhǔn)本錢的計算二標(biāo)準(zhǔn)本錢的計算l直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢l直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢l變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢l固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢( (二二) )標(biāo)準(zhǔn)本

8、錢的計算標(biāo)準(zhǔn)本錢的計算單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢標(biāo)準(zhǔn)本錢 = 標(biāo)準(zhǔn)消標(biāo)準(zhǔn)消耗量耗量 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單價單價 制定標(biāo)準(zhǔn)本錢，無論哪個本錢工程，都需要分別制定標(biāo)準(zhǔn)本錢，無論哪個本錢工程，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。本標(biāo)準(zhǔn)。( (二二) )標(biāo)準(zhǔn)本錢的計算標(biāo)準(zhǔn)本錢的計算l用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)(標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)單耗)包括產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品包括產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定，吸直接人工工時等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定，吸收執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的部門和職工參加。收執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的部門和職工參加。l價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)(標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)

9、準(zhǔn)單價)包括原材料單價、小時工資率、包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等，由會計部門和有關(guān)其他部門小時制造費用分配率等，由會計部門和有關(guān)其他部門共同研究確定。采購部門是材料價格的責(zé)任部門，勞共同研究確定。采購部門是材料價格的責(zé)任部門，勞資部門和生產(chǎn)部門對小時工資率負有責(zé)任，各生產(chǎn)車資部門和生產(chǎn)部門對小時工資率負有責(zé)任，各生產(chǎn)車間對小時制造費用率承擔(dān)責(zé)任。間對小時制造費用率承擔(dān)責(zé)任。( (二二) )標(biāo)準(zhǔn)本錢的計算標(biāo)準(zhǔn)本錢的計算l制定標(biāo)準(zhǔn)本錢，通常確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢，其次確定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)本錢，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢。( (二二) )標(biāo)準(zhǔn)本錢的計算標(biāo)準(zhǔn)本錢的計算直接材

10、料直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 = 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品用料標(biāo)準(zhǔn)用料標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)材標(biāo)準(zhǔn)材料單價料單價 ( (二二) )標(biāo)準(zhǔn)本錢的計算標(biāo)準(zhǔn)本錢的計算l直接材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量：是用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以防止的損失。l直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)：是預(yù)計下一年度實際需要支付的進料單位本錢，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等本錢，是取得材料的完全本錢。直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)材料材料A A材料材料B B標(biāo)準(zhǔn)消耗量（標(biāo)準(zhǔn)消耗量（1 1）圖紙用量圖紙用量允許損耗量允許損耗量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量3

11、3公斤公斤0.30.3公斤公斤3.33.3公斤公斤2 2公斤公斤- -2 2公斤公斤標(biāo)準(zhǔn)單價（標(biāo)準(zhǔn)單價（2 2）發(fā)票單價發(fā)票單價裝卸檢驗費裝卸檢驗費每公斤標(biāo)準(zhǔn)價格每公斤標(biāo)準(zhǔn)價格1 1元元0.070.07元元1.071.07元元4 4元元0.280.28元元4.284.28元元成本標(biāo)準(zhǔn)（成本標(biāo)準(zhǔn)（3 3）= =（1 1）（2 2）3.533.53元元8.568.56元元單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（4 4）=（3 3）12.0912.09元元2.標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本的計算標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本的計算標(biāo)準(zhǔn)直接標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本人工成本 = 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時 標(biāo)準(zhǔn)小時標(biāo)準(zhǔn)小時

12、工資率工資率 2.標(biāo)準(zhǔn)直接人工本錢的計算l確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)人工工時，需要確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)人工工時，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進行，然后加以匯總。按產(chǎn)品的加工工序分別進行，然后加以匯總。l單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可防止的廢品如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可防止的廢品耗用時間等。耗用時間等。標(biāo)準(zhǔn)小時工資率標(biāo)準(zhǔn)小時工資率 =標(biāo)準(zhǔn)工資總額標(biāo)準(zhǔn)

13、工資總額 標(biāo)準(zhǔn)總工時標(biāo)準(zhǔn)總工時 如果是計件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件如果是計件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時，或者是預(yù)定的產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時，或者是預(yù)定的小時工資。小時工資。如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時總量來計算標(biāo)準(zhǔn)工資率。用工時總量來計算標(biāo)準(zhǔn)工資率。標(biāo)準(zhǔn)直接人工本錢標(biāo)準(zhǔn)直接人工本錢標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn)第一工序第一工序第二工序第二工序標(biāo)準(zhǔn)工資率（標(biāo)準(zhǔn)工資率（1 1）基本生產(chǎn)工人人數(shù)基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時（每人每月工時（25.525.5天天8 8小時）小時）出勤率出勤率每人平均可用工時每人平均可用工時每月

14、標(biāo)準(zhǔn)總工時每月標(biāo)準(zhǔn)總工時每月標(biāo)準(zhǔn)工資總額每月標(biāo)準(zhǔn)工資總額標(biāo)準(zhǔn)小時工資率標(biāo)準(zhǔn)小時工資率202020420498%98%20020040004000360036000.900.90505020420498%98%200200100001000012600126001.261.26單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)（單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)（2 2）理想作業(yè)時間理想作業(yè)時間調(diào)整設(shè)備時間調(diào)整設(shè)備時間工間休息工間休息其他其他單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)1.51.50.30.30.10.10.10.12 20.80.8- -0.10.10.10.11 1標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本（標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本（3 3）= =（1 1）（2 2）1.

15、81.81.261.26單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本（單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本（4 4）=（3 3）3.063.063.標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用的計算標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用的計算標(biāo)準(zhǔn)變動性標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用制造費用= 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時 標(biāo)準(zhǔn)小時變動標(biāo)準(zhǔn)小時變動性制造費用率性制造費用率 標(biāo)準(zhǔn)小時變動標(biāo)準(zhǔn)小時變動性制造費用率性制造費用率 = 變動性制造變動性制造費用預(yù)算額費用預(yù)算額 標(biāo)準(zhǔn)總工時標(biāo)準(zhǔn)總工時 標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用部門部門第一車間第一車間第二車間第二車間變動制造費用預(yù)算：（變動制造費用預(yù)算：（1 1）運輸運輸電力電力消耗材料消耗材料間接人工間接人工燃料燃料其他其他合計合

16、計80080040040014001400200020004004002002005200520021002100240024001800180039003900140014004004001200012000標(biāo)準(zhǔn)總工時（人工工時）（標(biāo)準(zhǔn)總工時（人工工時）（2 2）400040001000010000變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（3 3）= =（1 1）（2 2）1.31.31.21.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時（人工工時）（單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時（人工工時）（4 4）2 21 1標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用（標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用（5 5）= =（3 3）（4 4）2.62.61.21.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動性

17、制造費用（單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用（6 6）=（5 5）3.83.84.4.標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用的計算標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用的計算 標(biāo)準(zhǔn)固定標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費性制造費用用= = 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時 標(biāo)準(zhǔn)小時固標(biāo)準(zhǔn)小時固定性制造費定性制造費用率用率 標(biāo)準(zhǔn)小時固標(biāo)準(zhǔn)小時固定性制造費定性制造費用率用率 = = 固定性制造固定性制造費用預(yù)算額費用預(yù)算額 標(biāo)準(zhǔn)總工時標(biāo)準(zhǔn)總工時 標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用部門部門第一車間第一車間第二車間第二車間固定制造費用預(yù)算（固定制造費用預(yù)算（1 1）折舊費折舊費管理人員工資管理人員工資間接人工間接人工保險費保險費其他其他合計合計20020070070

18、05005003003003003002000200023502350180018001200120040040025025060006000標(biāo)準(zhǔn)總工時（人工工時）（標(biāo)準(zhǔn)總工時（人工工時）（2 2）400040001000010000固定制造費用分配率（固定制造費用分配率（3 3）= =（1 1）（2 2）0.50.50.60.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時（單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時（4 4）2 21 1部門標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用（部門標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用（5 5）= =（3 3）（4 4）1 10.60.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用（單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用（6 6）=（5 5）1.601.60三、標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算l一標(biāo)

19、準(zhǔn)本錢差異的計算原理一標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算原理l二標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算二標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算l 標(biāo)準(zhǔn)本錢差異是指產(chǎn)品的實際本錢與產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異是指產(chǎn)品的實際本錢與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額品的標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額l其計算公式如下其計算公式如下: : 產(chǎn)品的產(chǎn)品的實際成本實際成本= =- - 產(chǎn)品的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成標(biāo)準(zhǔn)成本差異本差異一標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算原理一標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算原理總總差異差異單價實際單耗實際產(chǎn)量實際成本實際單價標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量實際成本標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)單耗實際產(chǎn)量實際變量中間價格差異價格差異數(shù)量差異數(shù)量差異總差異實際本錢標(biāo)準(zhǔn)本錢總差異實際本錢標(biāo)準(zhǔn)本錢總差異數(shù)量差異價格差異總差異數(shù)量差

20、異價格差異總差異:即按當(dāng)期實際產(chǎn)量計算的實際總本錢與標(biāo)準(zhǔn)總本錢的差異。標(biāo)準(zhǔn)本錢：是指按實際產(chǎn)量調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)本錢。實際產(chǎn)量：是指實際消耗材料或者工時產(chǎn)量的產(chǎn)量。 實際產(chǎn)量完工產(chǎn)量期末在產(chǎn)品量期初在產(chǎn)品量投料率或完工率一標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算原理一標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算原理量差量差= =實際產(chǎn)量實際單耗實際產(chǎn)量實際單耗- -標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)單價價差價差= =實際產(chǎn)量實際單價實際產(chǎn)量實際單價- -標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)單價 實際單耗實際單耗一標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算原理一標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算原理實際本錢大于標(biāo)準(zhǔn)本錢的正差異,表示本錢超支,稱為不利差異;實際本錢小于標(biāo)準(zhǔn)本錢的負差異,表示本錢節(jié)約,稱為有利差異。一標(biāo)

21、準(zhǔn)本錢差異的計算原理一標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算原理實際本錢大于標(biāo)準(zhǔn)本錢的正差異,表示本錢超支,稱為超支差異;實際本錢小于標(biāo)準(zhǔn)本錢的負差異,表示本錢節(jié)約,稱為節(jié)約差異。l直接材料實際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額，是直接材料實際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額，是直接材料本錢差異。直接材料本錢差異。l差異形成的原因：差異形成的原因：l 價格脫離標(biāo)準(zhǔn)價格脫離標(biāo)準(zhǔn)直接材料價格差異直接材料價格差異l 用量脫離標(biāo)準(zhǔn)用量脫離標(biāo)準(zhǔn)直接材料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異直接材料本錢實際產(chǎn)量材料單耗材料單直接材料本錢實際產(chǎn)量材料單耗材料單 價價直接材料直接材料本錢差異本錢差異直接材料直接材料數(shù)量差異數(shù)量差異直接材料直接材料價格差異價格差

22、異單價標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量實際材料直接材料直接材料數(shù)量差異數(shù)量差異直接材料直接材料價格差異價格差異單價標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)材料單耗實際材料實際產(chǎn)量單價標(biāo)準(zhǔn)單價實際實際材料單耗實際產(chǎn)量單價標(biāo)準(zhǔn)單價實際實際材料耗用量項目標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本單耗單價總金額總用量總金額直接材料5公斤4990公斤4158直接人工6小時51400小時8400變動制造費用6小時1.62380固定制造費用18001700l 例1 ：P422。l 實際耗用材料產(chǎn)量2102010100l 220l 實際直接材料本錢實際產(chǎn)量實際單耗實際單價l 220 l 4158l 標(biāo)準(zhǔn)直接材料本錢實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)單價l 22054l 4400l 直

23、接材料本錢差異41584400 l 198440l 2422209909904158l其中：數(shù)量差異其中：數(shù)量差異(990(9901100)1100)4 4l 220220 5 54 4 l 440(440(元元) )l價格差異價格差異(4.2(4.24)4)990990l 220220 4 4l =198( =198(元元) )2209902209909904158直接材料本錢差異的分析直接材料本錢差異的分析l直接材料的價格差異是在采購過程中形成的直接材料的價格差異是在采購過程中形成的, ,不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負責(zé)不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負責(zé), ,而應(yīng)由采購而應(yīng)由采購部門對其作出說明。部

24、門對其作出說明。l采購部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價格進貨的原因有許多，采購部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價格進貨的原因有許多，如供給廠家價格變動、未能按經(jīng)濟采購批量進如供給廠家價格變動、未能按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式等，需要進行具體分析和調(diào)查，才能明確方式等，需要進行具體分析和調(diào)查，才能明確最終原因和責(zé)任歸屬。最終原因和責(zé)任歸屬。直接材料本錢差異的分析直接材料本錢差異的分析l直接材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映直接材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產(chǎn)

25、部門的本錢控制業(yè)績，一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)生產(chǎn)部門的本錢控制業(yè)績，一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負責(zé)。部門負責(zé)。l材料數(shù)量差異的形成的具體原因包括操作疏忽造成廢材料數(shù)量差異的形成的具體原因包括操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進而節(jié)品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料等。省材料、新工人上崗造成多用料等。l但有時多用料并非生產(chǎn)部門的責(zé)任，如購入材料質(zhì)量但有時多用料并非生產(chǎn)部門的責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標(biāo)準(zhǔn)。低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標(biāo)準(zhǔn)。例二：例二：l本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價0.55元/千

26、克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為0.5元。求直接材料價格差異和直接材料數(shù)量差異。例二：例二：直接材料直接材料價格差異價格差異=2500(0.55-0.5)=4002500/400(0.55-0.5)=125直接材直接材料料數(shù)量差數(shù)量差異異=直接材料直接材料本錢差異本錢差異=125+50=17550l直接人工本錢差異：l 是指直接人工本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額。l形成差異的原因：l 價差工資率差異：l 實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率l 量差人工效率差異：l 實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時l l l直接人工本錢實際產(chǎn)量工時單耗小時工直接人工本錢實際產(chǎn)量工時單

27、耗小時工資率資率直接人工直接人工本錢差異本錢差異直接人工效率數(shù)直接人工效率數(shù)量差異量差異直接人工工資率直接人工工資率價格差異價格差異2 2、直接人工差異的計算、直接人工差異的計算小時工資率標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)工時實際生產(chǎn)小時標(biāo)準(zhǔn)生直接人工直接人工效率數(shù)效率數(shù)量差異量差異直接人工工直接人工工資率價格資率價格差異差異小時工資率標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)工時單耗實際工時實際產(chǎn)量小時工資率標(biāo)準(zhǔn)小時工資率實際實際工時單耗實際產(chǎn)量小時工資率標(biāo)準(zhǔn)小時工資率實際實際生產(chǎn)工時l非生產(chǎn)時間l 前面我們公式中所用的都是生產(chǎn)時間，但是生產(chǎn)中存在著非生產(chǎn)時間問題。l非生產(chǎn)時間：企業(yè)支付工資可供利用的工時中未能用于生產(chǎn)的工時。如停工時間、生產(chǎn)任務(wù)缺

28、乏引起的時間損失、待料時間等。l非生產(chǎn)時間及其工資的處理l 直接并入生產(chǎn)工時l 后果：增大直接人工效率差異l 非生產(chǎn)工時實際上是未被利用的生產(chǎn)能力，它與已經(jīng)利用的 生產(chǎn)能力的實際效率不同。 l 將非生產(chǎn)時間工資單獨計算l 后果：作為直接人工本錢差異的一個獨立 l 組成工程例三例三: :宏飛制造公司甲產(chǎn)品的有關(guān)資宏飛制造公司甲產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：料如下：項目標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本單耗單價總金額總用量總金額直接材料5公斤4990公斤4158直接人工6小時51400小時8400變動制造費用6小時1.62380固定制造費用18001700例三：例三：l宏飛制造公司發(fā)生非生產(chǎn)工時100小時，實際支付非生產(chǎn)時間

29、工資600元，即宏飛制造公司實際支付工資的生產(chǎn)人員的時間是1500小時，其中包括非生產(chǎn)工時100小時，實際支付生產(chǎn)人員工資9000元，其中包括有非生產(chǎn)工時100小時的工資600元。l 1 1單獨計算非生產(chǎn)工時工資：例單獨計算非生產(chǎn)工時工資：例2 2：P424P424l實際耗用工時產(chǎn)量實際耗用工時產(chǎn)215215l標(biāo)準(zhǔn)直接人工本錢標(biāo)準(zhǔn)直接人工本錢2152156 65 564506450l實際直接人工本錢實際直接人工本錢215215 84008400l總差異總差異9000900064506450255025505505501400 1400 600600元元l

30、其中：其中： 非生產(chǎn)工時工資差異非生產(chǎn)工時工資差異600 600 l 效率差異效率差異215215 ( ( 6)6)5 5550550元元l 工資率差異工資率差異215 215 ( ( 5) 5) 14001400元元2151400140084002151400215140014008400l2 2不單獨計算非生產(chǎn)工時工資：例不單獨計算非生產(chǎn)工時工資：例2 2：P424P424l實際耗用工時產(chǎn)量實際耗用工時產(chǎn)215215l標(biāo)準(zhǔn)直接人工本錢標(biāo)準(zhǔn)直接人工本錢2152156 65 564506450l實際直接人工本錢實際直接人工本錢215215 9000900

31、0l總差異總差異900090006450645025502550105010501500 1500 元元l 其中：效率差異其中：效率差異215215 ( ( 6)6)5 510501050元元l 工資率差異工資率差異215 215 ( ( 5) 5) 15001500元元2151500150090002151500215150015009000 總結(jié)：總結(jié)：對于非生產(chǎn)工時工資，有兩種處理方式：單獨計對于非生產(chǎn)工時工資，有兩種處理方式：單獨計算作為一種本錢差異，由其它差異分攤。算作為一種本錢差異，由其它差異分攤。非生產(chǎn)時間工資單獨作為直接人工的一項差異更非生產(chǎn)時間工資單獨作為直接人工的一項差異更

32、能明確地揭示出生產(chǎn)人員的工時利用情況，更能明確地揭示出生產(chǎn)人員的工時利用情況，更準(zhǔn)確地評價所利用的生產(chǎn)工時的利用效率，對準(zhǔn)確地評價所利用的生產(chǎn)工時的利用效率，對促進提高生產(chǎn)能力的利用水平、客觀評價生產(chǎn)促進提高生產(chǎn)能力的利用水平、客觀評價生產(chǎn)效率的作用更為明顯。效率的作用更為明顯?？偨Y(jié)：總結(jié)：l直接人工效率差異形成的原因包括工作環(huán)境不直接人工效率差異形成的原因包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗缺乏、勞動情緒不佳等，主要應(yīng)良、工人經(jīng)驗缺乏、勞動情緒不佳等，主要應(yīng)由生產(chǎn)調(diào)度部門負責(zé)；但是也不絕對。例如，由生產(chǎn)調(diào)度部門負責(zé)；但是也不絕對。例如，材料質(zhì)量不好，也會影響生產(chǎn)效率。材料質(zhì)量不好，也會影響生產(chǎn)效率。l

33、直接人工工資率差異形成的原因很多，包括直直接人工工資率差異形成的原因很多，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未能生接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未能生效、工資率調(diào)整、出勤率變化等。一般由勞動效、工資率調(diào)整、出勤率變化等。一般由勞動人事部門或生產(chǎn)部門負責(zé)，但是差異的具體原人事部門或生產(chǎn)部門負責(zé)，但是差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。l變動制造費用的差異： 指實際變動制造費用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用之間的差額。3 3、變動性制造費用差異的計算、變動性制造費用差異的計算l差異產(chǎn)生的原因：差異產(chǎn)生的原因：l 變動制造費用效率差異量差：指變動制造費用效率差異量差：指

34、實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，按標(biāo)準(zhǔn)的小時費實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，按標(biāo)準(zhǔn)的小時費用率計算確定的金額，反映工作效率變化用率計算確定的金額，反映工作效率變化引起的費用節(jié)約或超支。引起的費用節(jié)約或超支。l 變動制造費用消耗差異價差：指變動制造費用消耗差異價差：指變動制造費用的實際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，變動制造費用的實際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實際工時計算的金額，反映消耗水平的按實際工時計算的金額，反映消耗水平的上下。上下。l 3 3、變動性制造費用差異的計算、變動性制造費用差異的計算變動性制造費變動性制造費用差異用差異變動性制造費用變動性制造費用效率數(shù)量差效率數(shù)量差異異變動性制造費用變動性制造費用消耗價格差異消

35、耗價格差異變動性制造費用實際產(chǎn)量工時單耗小時變動性制造費率變動性制造費用實際產(chǎn)量工時單耗小時變動性制造費率3 3、變動性制造費用差異的計算、變動性制造費用差異的計算變動制造費率標(biāo)準(zhǔn)小時工時標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時實際生產(chǎn)小時變動制造費率標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)工時單耗實際工時實際產(chǎn)量變動性制造費率標(biāo)準(zhǔn)小時變動性制造費率實際小時實際工時單耗實際產(chǎn)量變動性制造費變動性制造費用效率數(shù)量用效率數(shù)量差異差異變動性制造費變動性制造費用消耗價格用消耗價格差異差異費用率標(biāo)準(zhǔn)小時費用率實際小時實際生產(chǎn)工時例四：例四：l沿用例一的資料，本期正常生產(chǎn)能力為1500小時，方案生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品10件，本期產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)

36、品20件，期初期末在產(chǎn)品完工率50%。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時6小時，變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)小時費用率1.6元/小時。本期實際生產(chǎn)工時1400小時，實際變動性制造費用2380元。l例四：例四：P427P427。說明：不包括非生產(chǎn)工時工資。說明：不包括非生產(chǎn)工時工資l實際耗用工時產(chǎn)量實際耗用工時產(chǎn)215215l標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用2152156 61.61.620642064l實際變動性制造費用實際變動性制造費用215215 23802380l變動性制造費用本錢差異變動性制造費用本錢差異2380238020642064316(316(元元) )l其中：

37、效率差異其中：效率差異215215 ( ( 6)6)1.61.6176(176(元元) )l消耗差異消耗差異215215 ( ( 1.6) 1.6) 140(140(元元) )2151400140023802151400215140014002380例五例五:l本月實際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動性制造費用1958元；變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費用分配率為2元/小時。計算變動性制造費用的消耗差異和變動性制造費用的效率差異。例五：例五：l變動制造費用消耗差異l =8901958/8902l =400890/4001958/890

38、2l =178l變動制造費用效率差異l = 28904002l = 2 400890/4002l =180例五：例五：l驗算l變動性制造費用本錢差異l=實際變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用l=19584004=358l變動性制造費用本錢差異l=變動性制造費用消耗差異+變動性制造費用效率差異=178+180=358l變動性制造費用效率差異形成的原因與人工變動性制造費用效率差異形成的原因與人工效率差異形成的原因相同。效率差異形成的原因相同。l變動性制造費用消耗差異應(yīng)按構(gòu)成費用的明變動性制造費用消耗差異應(yīng)按構(gòu)成費用的明細工程，利用彈性預(yù)算進行比照分析，從而細工程，利用彈性預(yù)算進行比照分析，從而找出差異

39、的原因及責(zé)任歸屬。找出差異的原因及責(zé)任歸屬。l固定性制造費用差異的計算固定性制造費用差異的計算 兩差異法兩差異法 預(yù)算差異和產(chǎn)量差異預(yù)算差異和產(chǎn)量差異 三差異法三差異法 預(yù)算差異、生產(chǎn)能力利用差異、生預(yù)算差異、生產(chǎn)能力利用差異、生 產(chǎn)效率差異產(chǎn)效率差異1 1兩差異法兩差異法費用預(yù)算費用預(yù)算固定制造固定制造制造費用制造費用實際固定實際固定固定性制造費固定性制造費用本錢差異用本錢差異固定性制造費固定性制造費用預(yù)算差異用預(yù)算差異費費用用預(yù)預(yù)算算固固定定制制造造制制造造費費用用實實際際固固定定標(biāo)準(zhǔn)固定標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用制造費用實際固定制造實際固定制造費用費用固定性制造費固定性制造費用產(chǎn)量差異用產(chǎn)量差異費

40、用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造1 1兩差異法兩差異法固定性制造費固定性制造費用本錢差異用本錢差異固定性制造費固定性制造費用預(yù)算差異用預(yù)算差異費費用用預(yù)預(yù)算算固固定定制制造造制制造造費費用用實實際際固固定定固定性制固定性制造費用產(chǎn)造費用產(chǎn)量差異量差異固定性制造費固定性制造費用預(yù)算差異用預(yù)算差異+說明：預(yù)算差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間說明：預(yù)算差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額。固定制造費用不同與變動費用，不因業(yè)務(wù)量而變，故差異分析有別的差額。固定制造費用不同與變動費用，不因業(yè)務(wù)量而變，故差異分析有別于變動費用。在考核時不考慮業(yè)務(wù)量的變

41、動，以原來的預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，實于變動費用。在考核時不考慮業(yè)務(wù)量的變動，以原來的預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，實際數(shù)超過預(yù)算數(shù)即為消耗過多。際數(shù)超過預(yù)算數(shù)即為消耗過多。1 1兩差異法兩差異法固定性制造費固定性制造費用產(chǎn)量差異用產(chǎn)量差異制制造造費費用用率率標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)小小時時固固定定工工時時標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工時時預(yù)預(yù)算算制制造造費費用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)固固定定費費用用預(yù)預(yù)算算固固定定制制造造說明：由于固定性制造費用不隨產(chǎn)量的變化而變化，當(dāng)產(chǎn)量發(fā)生說明：由于固定性制造費用不隨產(chǎn)量的變化而變化，當(dāng)產(chǎn)量發(fā)生變動時，單位產(chǎn)品分攤的固定性制造費用就會發(fā)生變化，由此形變動時，單位產(chǎn)品分攤的固定性制造費用就會發(fā)生變化，由此形成了固定性制造費用

42、的相對節(jié)約或超支。成了固定性制造費用的相對節(jié)約或超支。例六：例六：P428l沿用例一的資料，本期正常生產(chǎn)能力1500小時，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為6小時，固定性制造費用預(yù)算為1.2元/小時。本期實際生產(chǎn)工時1400小時，實際固定性制造費用1700元。l例例6 6：P428P428l固定性制造費用本錢差異固定性制造費用本錢差異170017001548 1548 152(152(元元) )l其中：預(yù)算差異其中：預(yù)算差異1700170018001800100(100(元元) )l產(chǎn)量差異產(chǎn)量差異1800180015481548252(252(元元) )l (1500(15001290)1290)1.21.

43、2252(252(元元) )實際預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(小時)140015001290固定小時費率(元/小時)1.211.21.2固定制造費用(元)170018001548例6：P428l說明：l固定制造費用預(yù)算1800與實際本錢1700相比，節(jié)約100元，由于固定性制造費用不隨產(chǎn)量變化，不管產(chǎn)量的變化如何，這種節(jié)約是一種真實的節(jié)約。l固定制造費用產(chǎn)量差異252元是生產(chǎn)能力允許生產(chǎn)2501500/6件，卻只生產(chǎn)了215件，少生產(chǎn)了35件，按每件7.2算，相對浪費了252。例七例七:l本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造本錢1424元，實際工時為890小時；企業(yè)預(yù)算生產(chǎn)500件，每件產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)

44、本錢為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.5元/小時。例七例七:l固定制造費用消耗差異l =1424 5003 =-76l 固定制造費用產(chǎn)量差異l = 5003 40021.5=300例七例七:l驗算:l 固定制造費用本錢差異l=實際固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用l=14244003=224l 固定制造費用本錢差異l=消耗差異+產(chǎn)量差異=-76+300=2242 2三差異法三差異法固定性制固定性制造費用本造費用本錢差異錢差異固定性制造固定性制造費用生產(chǎn)能費用生產(chǎn)能力利用差異力利用差異固定性制固定性制造費用預(yù)造費用預(yù)算差異算差異制制造造費費用用率率標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)小小時時固固定定工工時時

45、實實際際工工時時預(yù)預(yù)算算費費用用預(yù)預(yù)算算固固定定制制造造制制造造費費用用實實際際固固定定固定性制固定性制造費用效造費用效率差異率差異制制造造費費用用率率標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)小小時時固固定定工工時時標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工時時實實際際固定性制造費固定性制造費用預(yù)算差異用預(yù)算差異固定性制造費固定性制造費用生產(chǎn)能力利用生產(chǎn)能力利用差異用差異固定性制造費固定性制造費用效率差異用效率差異+2 2三差異法三差異法固定性制固定性制造費用產(chǎn)造費用產(chǎn)量差異量差異固定性制造固定性制造費用生產(chǎn)能費用生產(chǎn)能力利用差異力利用差異制制造造費費用用率率標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)小小時時固固定定工工時時實實際際工工時時預(yù)預(yù)算算固定性制固定性制造費用效造費用效率差異率

46、差異制制造造費費用用率率標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)小小時時固固定定工工時時標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工時時實實際際固定性制造費固定性制造費用生產(chǎn)能力利用生產(chǎn)能力利用差異用差異固定性制造費固定性制造費用效率差異用效率差異+說明：實際工時未到達可供利用的生產(chǎn)能力而形成的浪費。說明：實際工時生產(chǎn)效率的上下而形成的本錢節(jié)約與浪費。l 例例8 8：P430P430l固定性制造費用本錢差異固定性制造費用本錢差異1700170015481548l152(152(元元) )l其中：預(yù)算差異其中：預(yù)算差異1700170018001800l100(100(元元) )l120 (120 (元元) )l132 (132 (元元) )例例8：l說明：l

47、可供利用的生產(chǎn)能力1500小時，實際的生產(chǎn)工時是1400小時，有可供利用的生產(chǎn)工時100小時的標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用120元就是生產(chǎn)能力的利用差異。l 因為如果被利用，100小時生產(chǎn)16.67件產(chǎn)品，可分攤16.6761.2=120)的固定制造費用。例例8：l說明：l正常生產(chǎn)能力1500小時，預(yù)算產(chǎn)量250件，由于100小時未利用少生產(chǎn)16.67件，那么已被利用的1400小時應(yīng)生產(chǎn)233.33件，而事實上只生產(chǎn)了215件，因此比標(biāo)準(zhǔn)少生產(chǎn)了18.33件，浪費成18.3361.2=132。4 4、固定性制造費用差異的計算、固定性制造費用差異的計算實際固定性性制造費用實際產(chǎn)量實際工時單耗實際小時固實際

48、固定性性制造費用實際產(chǎn)量實際工時單耗實際小時固定性制造費率定性制造費率標(biāo)準(zhǔn)固定性性制造費用實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時單耗標(biāo)準(zhǔn)小時固標(biāo)準(zhǔn)固定性性制造費用實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時單耗標(biāo)準(zhǔn)小時固定性制造費率定性制造費率中間變量中間變量2：固定性性制造費用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時單耗標(biāo)準(zhǔn)小時固固定性性制造費用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時單耗標(biāo)準(zhǔn)小時固定性制造費率定性制造費率中間變量中間變量1：按實際工時計算的固定性性制造費用實際產(chǎn)量實際工時單耗按實際工時計算的固定性性制造費用實際產(chǎn)量實際工時單耗 標(biāo)準(zhǔn)小時固定性制造費率標(biāo)準(zhǔn)小時固定性制造費率（1）標(biāo)準(zhǔn)固定性性制造費用）標(biāo)準(zhǔn)固定性性制造費用（4）實際固定性性制造費用）實際固定性性制造

49、費用（3）中間變量）中間變量2：固定性性制造費用預(yù)算固定性性制造費用預(yù)算（2）中間變量）中間變量1：按實際工時計算的固定性性制按實際工時計算的固定性性制造費用造費用（2）-（1）效率差異效率差異（3）-（2）生產(chǎn)能力利生產(chǎn)能力利用差異用差異（4）-（3） 預(yù)算差異（3）-（1） 產(chǎn)量差異（4）-（1） 總差異例例9：l本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造本錢1424元，實際工時為890小時；企業(yè)預(yù)算生產(chǎn)500件，每件產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.5元/小時。l要求：按三差異法計算。例例9：l固定制造費用預(yù)算差異l =14241500=-76l 固

50、定制造費用生產(chǎn)能力利用差異l =10008901.5=165l 固定制造費用效率差異l =89040021.5=135四、標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的處理四、標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的處理 一本錢差異的聚集一本錢差異的聚集1.1.賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 為了集中反映本錢差異，一般設(shè)置各種本錢差異賬戶。為了集中反映本錢差異，一般設(shè)置各種本錢差異賬戶。2.2.賬務(wù)處理特點：賬務(wù)處理特點： 在日常賬務(wù)處理中，生產(chǎn)本錢、產(chǎn)成品、主營業(yè)務(wù)本錢都按標(biāo)準(zhǔn)本錢入賬，對本錢差異那么單獨設(shè)立賬戶加以反在日常賬務(wù)處理中，生產(chǎn)本錢、產(chǎn)成品、主營業(yè)務(wù)本錢都按標(biāo)準(zhǔn)本錢入賬，對本錢差異那么單獨設(shè)立賬戶加以反映。期末，選擇一定的方法進行本錢差異的結(jié)轉(zhuǎn)。

51、映。期末，選擇一定的方法進行本錢差異的結(jié)轉(zhuǎn)。3.3.本錢差異聚集的賬務(wù)處理：本錢差異聚集的賬務(wù)處理： 在發(fā)生各種本錢差異時，對于超支差異，應(yīng)借記各該本錢差異科目，貸記有關(guān)科目；對于各種節(jié)約差異，應(yīng)借記有在發(fā)生各種本錢差異時，對于超支差異，應(yīng)借記各該本錢差異科目，貸記有關(guān)科目；對于各種節(jié)約差異，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記各該本錢差異科目。對應(yīng)的本錢、費用科目那么按標(biāo)準(zhǔn)本錢進行登記。關(guān)科目，貸記各該本錢差異科目。對應(yīng)的本錢、費用科目那么按標(biāo)準(zhǔn)本錢進行登記。 二本錢差異的結(jié)轉(zhuǎn)二本錢差異的結(jié)轉(zhuǎn)l 1 1、本錢差異直接計入當(dāng)期損益、本錢差異直接計入當(dāng)期損益l 依據(jù)：本月本錢差異表達本月本錢控制的依據(jù)：本月本錢

52、差異表達本月本錢控制的業(yè)績，應(yīng)在本月利潤中予以反映。業(yè)績，應(yīng)在本月利潤中予以反映。l 評價：簡化了本錢核算，并使本月經(jīng)營成評價：簡化了本錢核算，并使本月經(jīng)營成果與當(dāng)月本錢控制的業(yè)績直接掛鉤，有利于本果與當(dāng)月本錢控制的業(yè)績直接掛鉤，有利于本錢控制，符合績效考評原那么。但當(dāng)本錢標(biāo)準(zhǔn)錢控制，符合績效考評原那么。但當(dāng)本錢標(biāo)準(zhǔn)過于陳舊或?qū)嶋H本錢水平波動幅度過大時，就過于陳舊或?qū)嶋H本錢水平波動幅度過大時，就會使在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨本錢失實。會使在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨本錢失實。2 2、本錢差異全部計入產(chǎn)成品本錢。、本錢差異全部計入產(chǎn)成品本錢。評價：這種處理方式側(cè)重于本錢計算功能，評價：這種處理方式側(cè)重于本錢計

53、算功能，可以滿足本錢計算的需要，但不便于本錢可以滿足本錢計算的需要，但不便于本錢控制思想的貫徹實施。控制思想的貫徹實施。3 3、本錢差異在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配。、本錢差異在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配。評價：這種方法可以確定產(chǎn)品的實際本錢，評價：這種方法可以確定產(chǎn)品的實際本錢，但分配本錢差異工作過于繁瑣。但分配本錢差異工作過于繁瑣。標(biāo)準(zhǔn)本錢制度賬務(wù)處理程序圖標(biāo)準(zhǔn)本錢制度賬務(wù)處理程序圖標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的實例標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的實例l資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月預(yù)計生產(chǎn)125件，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢表和費用預(yù)算如表1和表2所示，本月實際發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：l原材料采購和耗用：購進A材料12 000千克，每千克購價9.5元

54、；B材料3 000千克，每千克購價6元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品全月領(lǐng)用11 000千克，B材料1 800千克l生產(chǎn)工人的實際工時和工資：生產(chǎn)工人的實際工時數(shù)為4 400工時，工資應(yīng)付額為26 400元，實際工資率為每小時6元3.費用實際發(fā)生額：本月費用發(fā)生36 520元，其中固定費用28 600元，變動費用7 920元4.本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，期初和期末均無在產(chǎn)品。該產(chǎn)品已銷售90件，每件售價2 000元，貨款已收到5.要求：計算各項本錢差異并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理 表表1甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢表甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢表直接材料直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價（標(biāo)準(zhǔn)單價（元）元）標(biāo)準(zhǔn)消耗量（千標(biāo)準(zhǔn)消耗量（千克）克）金額（元金額（元）A材料

55、材料101001 000B材料材料520100小計小計1 100直接人工直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時金額（元金額（元）直接人工直接人工540200制造費用制造費用 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時金額（元金額（元）固定費用固定費用640240變動費用變動費用24080小計小計320單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本本1 620表表2費用預(yù)算表費用預(yù)算表項目項目每小時每小時費用費用總費用總費用項目項目每小每小時費時費用用總費用總費用5 000小小時時5 000小小時時變動費用：變動費用：固定費用：固定費用：消耗材料消耗材料1.005 000 折舊折舊20 000動力動力0.201

56、 000 辦公費辦公費5 000修理費修理費0.502 500 變動費用總變動費用總計計2.0010 000固定費用總固定費用總計計630 000費用總計費用總計40 00012540表表3直接材料數(shù)量差異的計算直接材料數(shù)量差異的計算材料材料種類種類標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單價單價標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)實際實際數(shù)量差異數(shù)量差異單位單位耗用量耗用量總耗總耗用量用量總成本總成本總耗總耗用量用量總成本總成本A 1010010 000100 00011 000110 00010 000B5202 00010 0001 8009 0001 000合計合計110 000119 0009 000表表4直接材料價格差異的計算直接材料價格差

57、異的計算材料種材料種類類購入數(shù)量購入數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)實實 際際價格差價格差異異單價單價成本成本單單價價成本成本A12 00010120 0009.5114 0006 000B3 000515 000618 0003 000合計合計 135 000132 0003 000表表5直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算算標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn)實實 際際差差 異異單單位位工工時時總總時時數(shù)數(shù)小時小時工資工資率率總總成成本本總總時時數(shù)數(shù)小小時時工工資資率率總總成成本本效效率率差差異異工資工資率差率差異異404 000520 0004 400626 4002 0004 4004 4004 0005654 400表表6變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢差異變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計算的計算