新個(gè)人所得稅稅法(工資薪金)講解

1、新個(gè)人所得稅稅法(工資薪金)講解新個(gè)人所得稅稅法新個(gè)人所得稅稅法( (工資薪金工資薪金) )講解講解2022年年3月月4日日工資薪金個(gè)人所得稅計(jì)算方法工資薪金個(gè)人所得稅計(jì)算方法2工資薪金個(gè)人所得稅節(jié)稅策略工資薪金個(gè)人所得稅節(jié)稅策略4工資薪金分配籌劃思路和方法工資薪金分配籌劃思路和方法3 3新個(gè)人所得稅稅目稅率情況新個(gè)人所得稅稅目稅率情況3 1商界雜志：商界雜志：月收入月收入1萬元，要交萬元，要交14%個(gè)稅，個(gè)稅，12%公積金，公積金，8%養(yǎng)老保險(xiǎn)，養(yǎng)老保險(xiǎn)，4%醫(yī)療失業(yè)險(xiǎn)醫(yī)療失業(yè)險(xiǎn)=3800元，剩元，剩6200元；如果你拿出元；如果你拿出6200全部消費(fèi)，需要為你消費(fèi)的商品埋單全部消費(fèi)，需要為

2、你消費(fèi)的商品埋單17%增值增值稅，稅，28%各種雜稅各種雜稅=2800元，所以一個(gè)月賺元，所以一個(gè)月賺1萬的人，你相當(dāng)于要拿出萬的人，你相當(dāng)于要拿出6600元納稅。元納稅。美國美國福布斯福布斯雜志推出了雜志推出了2011年年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜，排行榜，中國內(nèi)地中國內(nèi)地排名全球第二。排名全球第二。 根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，2010年中央個(gè)稅收入年中央個(gè)稅收入2902.85億元，億元，2011年年3633.07億元，實(shí)際億元，實(shí)際增增收收25.2%；2010年全國個(gè)稅收入年全國個(gè)稅收入4837.17億元，去年是億元，去年是6054.09億元，同比增長億元，同比增長也是也

3、是25.2%。期待有關(guān)方面對(duì)此進(jìn)行評(píng)估，。期待有關(guān)方面對(duì)此進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)一步提高個(gè)稅起征點(diǎn)、逐步推行按家庭進(jìn)一步提高個(gè)稅起征點(diǎn)、逐步推行按家庭征收個(gè)稅，讓稅制和稅率更加合理、公平。征收個(gè)稅，讓稅制和稅率更加合理、公平。通過減稅，讓利于民，藏富于民，讓老百通過減稅，讓利于民，藏富于民，讓老百姓有更多的錢可花，拉動(dòng)消費(fèi)就水到渠成。姓有更多的錢可花，拉動(dòng)消費(fèi)就水到渠成。 個(gè)人所得稅分成：個(gè)人所得稅分成：60%入中央級(jí)國庫、入中央級(jí)國庫、15%入省級(jí)國庫、入省級(jí)國庫、25%入市（或區(qū)、或縣）級(jí)國入市（或區(qū)、或縣）級(jí)國庫庫 。 “個(gè)稅超收個(gè)稅超收”說明還有減稅空間說明還有減稅空間 征稅項(xiàng)目征稅項(xiàng)目具體內(nèi)容

4、具體內(nèi)容1累進(jìn)累進(jìn)稅率稅率比例比例稅率稅率工資薪金工資薪金7級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率生產(chǎn)經(jīng)營所得生產(chǎn)經(jīng)營所得5級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率其它征稅項(xiàng)目，單一稅率其它征稅項(xiàng)目，單一稅率20%存款利息：存款利息：2007.8.15-2008.10.19稅率稅率5%。 2008.10.19以后暫免。以后暫免。個(gè)人出租房屋：個(gè)人出租房屋：2001.1.1起，稅率起，稅率10%。勞務(wù)報(bào)酬一次性畸高，勞務(wù)報(bào)酬一次性畸高，加成征收加成征收。1注：注： 2011年年6月月30日日十一屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得十一屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決

5、定，稅法的決定，修改后的個(gè)人所得稅法于修改后的個(gè)人所得稅法于9月月1日日起實(shí)施。起實(shí)施。 1月度工資薪金個(gè)人所得稅計(jì)算方法月度工資薪金個(gè)人所得稅計(jì)算方法甲某月扣除甲某月扣除“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”等附加減除費(fèi)用后收入額為等附加減除費(fèi)用后收入額為20000元，則：元，則：（1）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額=20000-3500=16500元，適用稅率為元，適用稅率為25%；（2）該月應(yīng)納稅額）該月應(yīng)納稅額=16500 x25%-1005=3120元；元；（3）該月稅后所得）該月稅后所得=20000-3120=16880元。元。例如：例如：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額*

6、適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=工薪收入工薪收入-免稅收入（五險(xiǎn)一金等允許減除的費(fèi)用）免稅收入（五險(xiǎn)一金等允許減除的費(fèi)用）-35002五險(xiǎn)：五險(xiǎn)：養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人8%企業(yè)企業(yè)18%）、醫(yī)療保險(xiǎn)（個(gè)人）、醫(yī)療保險(xiǎn)（個(gè)人2%企業(yè)企業(yè)8%）、失業(yè)保險(xiǎn)（）、失業(yè)保險(xiǎn)（個(gè)人個(gè)人1%企業(yè)企業(yè)2% ）、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)（企業(yè)）、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)（企業(yè)0.4%）。（基數(shù)為上年度月平均工）。（基數(shù)為上年度月平均工資，上限社平工資的資，上限社平工資的3倍，下限社平工資的倍，下限社平工資的60%）一金：一金：住房公積金。（不超過社平工資住房公積金。（不超過社平工資3倍

7、的倍的12%可以稅前扣除可以稅前扣除 ）財(cái)稅財(cái)稅200610號(hào)：號(hào)：單位或個(gè)人按照國家規(guī)定比例繳納的五險(xiǎn)一金允許在個(gè)人所得單位或個(gè)人按照國家規(guī)定比例繳納的五險(xiǎn)一金允許在個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額前扣除，超過比例標(biāo)準(zhǔn)繳納的部分計(jì)入當(dāng)月工資薪金計(jì)繳個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額前扣除，超過比例標(biāo)準(zhǔn)繳納的部分計(jì)入當(dāng)月工資薪金計(jì)繳個(gè)人所得稅。住房公積金不超過地方社平工資的稅。住房公積金不超過地方社平工資的3倍的倍的12%內(nèi)允許抵扣，超過部分扣稅。內(nèi)允許抵扣，超過部分扣稅。國稅函國稅函2009694號(hào)號(hào) 和財(cái)稅和財(cái)稅200927號(hào)：號(hào)：企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金

8、計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除 ；企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分視為個(gè)人一個(gè)；企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用繳稅。月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用繳稅。五險(xiǎn)一金的內(nèi)容及政策規(guī)定五險(xiǎn)一金的內(nèi)容及政策規(guī)定2老算法，新稅率。老算法，新稅率。國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)20059號(hào)）規(guī)定。號(hào)）規(guī)定。 應(yīng)納稅稅額應(yīng)納稅稅額=全年一次性獎(jiǎng)金全年一次性獎(jiǎng)金*適用稅率適用

9、稅率-速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)。全年一次性獎(jiǎng)金除以全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)據(jù)以確定適用稅率和適用速算扣除數(shù)。個(gè)月的商數(shù)據(jù)以確定適用稅率和適用速算扣除數(shù)。全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法2全年一次性獎(jiǎng)金定義：全年一次性獎(jiǎng)金定義：指扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜指扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。（包括年終加薪、試行年薪制和績效工資辦合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。（包括年終加薪、試行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資）。法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效

10、工資）。納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，該計(jì)稅辦法只能采用一次在一個(gè)納稅年度內(nèi)，該計(jì)稅辦法只能采用一次。納稅人取得的除全年一次性獎(jiǎng)金外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)納稅人取得的除全年一次性獎(jiǎng)金外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法2年終一次性獎(jiǎng)金年終一次性獎(jiǎng)金54000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅元，應(yīng)納個(gè)人所得稅=54000*10%-10

11、5=5295元，稅后收入元，稅后收入=54000-5295=48705 元。元。年終一次性獎(jiǎng)金年終一次性獎(jiǎng)金54000.01元，應(yīng)納個(gè)人所得稅元，應(yīng)納個(gè)人所得稅=54000.01*20%-555=10245元，稅后收入元，稅后收入=54000.01-10245=43755 元。元。118000.0119283.33254000.0160187.503108000.01114600.004420000.01447500.005660000.01706538.466960000.011120000.00由于個(gè)人所得稅稅率有由于個(gè)人所得稅稅率有7檔，每個(gè)臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)檔，每個(gè)臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間形成之

12、間形成6個(gè)盲區(qū)。個(gè)盲區(qū)。避免以上區(qū)間發(fā)放一次性避免以上區(qū)間發(fā)放一次性獎(jiǎng)金，否則出現(xiàn)獎(jiǎng)金高稅獎(jiǎng)金，否則出現(xiàn)獎(jiǎng)金高稅后收入低的現(xiàn)象。后收入低的現(xiàn)象。22全月計(jì)稅所得額全月計(jì)稅所得額年終獎(jiǎng)年終獎(jiǎng)全年應(yīng)稅所得額全年應(yīng)稅所得額下限下限上限上限下限下限上限上限下限下限上限上限5000.015000.018000.008000.0018000.0118000.0154000.0054000.0078000.1378000.13150000.00150000.008000.018000.0112500.0012500.0054000.0154000.01108000.00108000.00150000.131

13、50000.13258000.00258000.0012500.0112500.0138500.0038500.00108000.01108000.01420000.00420000.00258000.13258000.13882000.00882000.0038500.0138500.0158500.0058500.00420000.01420000.01660000.00660000.00882000.13882000.131362000.001362000.0058500.0158500.0183500.0083500.00660000.01660000.01960000.0096000

14、0.001362000.131362000.131962000.001962000.0083500.0183500.01960000.01960000.011962000.131962000.13注：注： 在全年應(yīng)稅所得額確定的前提下，在上表對(duì)應(yīng)的全月計(jì)稅所得額和年終獎(jiǎng)區(qū)間內(nèi)，安在全年應(yīng)稅所得額確定的前提下，在上表對(duì)應(yīng)的全月計(jì)稅所得額和年終獎(jiǎng)區(qū)間內(nèi)，安排匹配的全月計(jì)稅所得額和年終獎(jiǎng)，將使得全年稅后總收入最大。排匹配的全月計(jì)稅所得額和年終獎(jiǎng)，將使得全年稅后總收入最大。 2 在全年應(yīng)稅所得確定的情況下，在上表對(duì)應(yīng)全月計(jì)稅所得額和年終獎(jiǎng)區(qū)間內(nèi)，在全年應(yīng)稅所得確定的情況下，在上表對(duì)應(yīng)全月計(jì)稅所得額和年

15、終獎(jiǎng)區(qū)間內(nèi)，安排匹配的全月計(jì)稅所得額和年終獎(jiǎng)，將使得全年稅后總收入最大。安排匹配的全月計(jì)稅所得額和年終獎(jiǎng)，將使得全年稅后總收入最大。 節(jié)稅策略：盡量不采用季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)！節(jié)稅策略：盡量不采用季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)！ 3 因?yàn)楣べY薪金適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資因?yàn)楣べY薪金適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅負(fù)較重，因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對(duì)較高的稅率，而工資低的月忽高忽低則其稅負(fù)較重，因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對(duì)較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達(dá)到，無需納稅。份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有

16、達(dá)到，無需納稅。 目前，工資薪金納稅時(shí)法定免征額為目前，工資薪金納稅時(shí)法定免征額為3500元，所以，如果職工年工資收入（應(yīng)元，所以，如果職工年工資收入（應(yīng)稅所得額）在稅所得額）在42000（350012）元及以下，企業(yè)在按月計(jì)發(fā)工資的情況下可以使）元及以下，企業(yè)在按月計(jì)發(fā)工資的情況下可以使低收入的職工不繳個(gè)人所得稅。低收入的職工不繳個(gè)人所得稅。節(jié)稅策略：盡量不采用季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)！參照個(gè)人所得稅全月計(jì)稅所得額與節(jié)稅策略：盡量不采用季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)！參照個(gè)人所得稅全月計(jì)稅所得額與年終獎(jiǎng)分配籌劃方案合理確定合適期間。年終獎(jiǎng)分配籌劃方案合理確定合適期間。一、按月均衡發(fā)放工資獎(jiǎng)金一、按月均衡發(fā)放工資獎(jiǎng)金4

17、 職工收入費(fèi)用化和福利化職工收入費(fèi)用化和福利化就是將職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)就是將職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用，且可在企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、用，且可在企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、 津貼和補(bǔ)貼的方式改為憑票津貼和補(bǔ)貼的方式改為憑票報(bào)銷，同時(shí)，將職工個(gè)人用稅后收入負(fù)擔(dān)的支出改由企業(yè)福利提供。報(bào)銷，同時(shí)，將職工個(gè)人用稅后收入負(fù)擔(dān)的支出改由企業(yè)福利提供。 職工收入費(fèi)用化和福利化不但可以使職工少繳個(gè)人所得稅，還可以使企業(yè)少繳企職工收入費(fèi)用化和福利化不但可以使職工少繳個(gè)人所得稅，還可以使企業(yè)少繳企業(yè)所得稅，但應(yīng)注意減稅的合理性。業(yè)所得稅，但應(yīng)注意減稅的合

18、理性。 減稅的合理性原則主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)為職工報(bào)銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)減稅的合理性原則主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)為職工報(bào)銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用支出，如為職工報(bào)銷通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)以及公務(wù)用車改革的各種費(fèi)用支出，如為職工報(bào)銷通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)以及公務(wù)用車改革的各種費(fèi)用等；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量為職工提供帶薪休假、工作餐、醫(yī)療保健等國家允許及可以用等；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量為職工提供帶薪休假、工作餐、醫(yī)療保健等國家允許及可以在企業(yè)所得稅前列支又不繳納個(gè)人所得稅的福利待遇。在企業(yè)所得稅前列支又不繳納個(gè)人所得稅的福利待遇。二、工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用二、工資薪金收入福利

19、化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用4 支付薪金的企業(yè)為職工確定適當(dāng)?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以各種補(bǔ)貼的方式支付薪金的企業(yè)為職工確定適當(dāng)?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以各種補(bǔ)貼的方式保證職工的實(shí)際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補(bǔ)貼款發(fā)放給職工，而是由保證職工的實(shí)際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補(bǔ)貼款發(fā)放給職工，而是由企業(yè)支付、職工享受各種福利。企業(yè)支付、職工享受各種福利。職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入可轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用，且可以在繳納所得稅前扣除，職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入可轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用，且可以在繳納所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、補(bǔ)貼、津貼的方式改為憑票報(bào)銷的方式，企業(yè)可為職工報(bào)銷交通費(fèi)、如將發(fā)放工

20、資、補(bǔ)貼、津貼的方式改為憑票報(bào)銷的方式，企業(yè)可為職工報(bào)銷交通費(fèi)、通訊費(fèi)、招待費(fèi)和私車公用等職務(wù)消費(fèi)方面的費(fèi)用。通訊費(fèi)、招待費(fèi)和私車公用等職務(wù)消費(fèi)方面的費(fèi)用。二、工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用二、工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用4 在工資收入福利化方面，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅前允許扣除的職工福利費(fèi)、職工教在工資收入福利化方面，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅前允許扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的限額內(nèi)，最大限度地保障職工的福利，有時(shí)，職工享受企業(yè)福利育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的限額內(nèi)，最大限度地保障職工的福利，有時(shí)，職工享受企業(yè)福利的支出也可計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。然后，企業(yè)根據(jù)職工福利水平的高低

21、適的支出也可計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。然后，企業(yè)根據(jù)職工福利水平的高低適度地確定職工的工資薪金收入水平。提高職工福利水平的措施主要有：度地確定職工的工資薪金收入水平。提高職工福利水平的措施主要有： a. 企業(yè)為職工創(chuàng)造居住條件企業(yè)為職工創(chuàng)造居住條件 將租入的房屋轉(zhuǎn)租給職工將租入的房屋轉(zhuǎn)租給職工 b. 企業(yè)為職工提供交通服務(wù)企業(yè)為職工提供交通服務(wù) c. 企業(yè)為職工提供免費(fèi)的餐飲服務(wù)企業(yè)為職工提供免費(fèi)的餐飲服務(wù) d. 企業(yè)為職工提供工作所需的設(shè)備和用品企業(yè)為職工提供工作所需的設(shè)備和用品 e. 企業(yè)為職工提供免費(fèi)或低收費(fèi)的醫(yī)療服務(wù)企業(yè)為職工提供免費(fèi)或低收費(fèi)的醫(yī)療服務(wù) f. 企業(yè)為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)企業(yè)為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì) 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) g. 企業(yè)為職工創(chuàng)造旅游機(jī)會(huì)企業(yè)為職工創(chuàng)造旅游機(jī)會(huì) （其他：無息貸款（其他：無息貸款）二、工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用二、工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用4注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)嚴(yán)格按國家有關(guān)法律、法規(guī)嚴(yán)格按國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策辦事，在稅法許可和和政策辦事，在稅法許可和符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的前提下符