審計學(xué)9[審計抽樣]

1、 江蘇科技大學(xué) 經(jīng)濟管理學(xué)院會計系經(jīng)濟管理學(xué)院會計系 王麗王麗 .審計學(xué)審計學(xué)Auditing江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).第九章第九章 審計抽樣審計抽樣 第一節(jié)第一節(jié) 選取測試項目的方法選取測試項目的方法 第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述 第三節(jié)第三節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用控制測試中抽樣技術(shù)的運用 第四節(jié)第四節(jié) 實質(zhì)性測試中抽樣技術(shù)的運用實質(zhì)性測試中抽樣技術(shù)的運用不懂理論隨便抽不懂理論隨便抽,懂了理論不自由懂了理論不自由 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).第一節(jié)第一節(jié) 選取測試項目的方法選取測試項目的方法 1. 1.

2、選取全部項目選取全部項目 通常更適用于細節(jié)測試，通常更適用于細節(jié)測試，而不適合控制測試。而不適合控制測試。（一網(wǎng)打盡）（一網(wǎng)打盡） (1)(1)總體有少量的大額項目構(gòu)成。（基于重要性的考慮）總體有少量的大額項目構(gòu)成。（基于重要性的考慮）(2)(2)存在特別風(fēng)險。（非常規(guī)的交易事項等）存在特別風(fēng)險。（非常規(guī)的交易事項等）(3)(3)信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其它程序具有重復(fù)性。（對信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其它程序具有重復(fù)性。（對全部項目進行檢查符合成本效益原則）全部項目進行檢查符合成本效益原則） 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).2. 2. 選取特定項目選取特定項目

3、3. 3. 審計抽樣審計抽樣大額或關(guān)鍵項目；大額或關(guān)鍵項目；超過某一金額的全部項目；超過某一金額的全部項目；被用于獲取某些信息的項目；被用于獲取某些信息的項目；被用于測試控制活動的項目。被用于測試控制活動的項目。 覆蓋率覆蓋率風(fēng)險因素風(fēng)險因素或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用考考慮慮因因素素選取特定項目選取特定項目審計抽樣審計抽樣特特定項目并不能代表審計對定項目并不能代表審計對象總體或某一子總體中全象總體或某一子總體中全部項目的特征，不能根據(jù)部項目的特征，不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷總體的誤差。推斷總體的誤差。 注意噢第一節(jié)第一節(jié) 選取測試項目的方法選取測

4、試項目的方法 針對性針對性（抓大放?。ㄗゴ蠓判。?對總體缺乏特別的了解時需對總體缺乏特別的了解時需要根據(jù)樣本推斷總體要根據(jù)樣本推斷總體江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).1. 1. 審計抽樣的特征審計抽樣的特征第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述對對低于百分之百低于百分之百的項目實施審計程序；的項目實施審計程序；所有抽樣單元所有抽樣單元都有都有被選取的機會；被選取的機會；審計測試的審計測試的目的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征某一特征。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).2. 2. 審計抽樣

5、的適用情形審計抽樣的適用情形審計程序?qū)徲嫵绦蚰康哪康氖欠襁m用審計抽樣是否適用審計抽樣風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序用來識別重大用來識別重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域錯報風(fēng)險領(lǐng)域通常不涉及審計抽樣通常不涉及審計抽樣控制測試控制測試測試內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制的有效性的有效性控制的運行留下軌跡時，可以考慮使控制的運行留下軌跡時，可以考慮使用審計抽樣用審計抽樣。未留下運行軌跡的控制，比如詢問、未留下運行軌跡的控制，比如詢問、觀察等審計程序，不涉及審計抽樣觀察等審計程序，不涉及審計抽樣實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序（交易、賬戶（交易、賬戶余額、列報的余額、列報的細節(jié)測試和分細節(jié)測試和分析程序析程序）直接用以發(fā)現(xiàn)直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大

6、認定層次重大錯報錯報在對交易和賬戶余額實施細節(jié)測試時，在對交易和賬戶余額實施細節(jié)測試時，可以使用審計抽樣獲取證據(jù)；可以使用審計抽樣獲取證據(jù)；在實施分析性程序時，不宜使用審計在實施分析性程序時，不宜使用審計抽樣；抽樣；在獲取列報的證據(jù)時不采用審計抽樣在獲取列報的證據(jù)時不采用審計抽樣第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述 復(fù)核銷售交易以確定大額和異常金額復(fù)核銷售交易以確定大額和異常金額；（分析程序）；（分析程序）觀察應(yīng)收賬款管理員的職責(zé)是否與處理現(xiàn)金的職責(zé)分離觀察應(yīng)收賬款管理員的職責(zé)是否與處理現(xiàn)金

7、的職責(zé)分離；（控制測試）（控制測試）審查銷售發(fā)票副本以確定，賒銷已有信用經(jīng)理批準(zhǔn)審查銷售發(fā)票副本以確定，賒銷已有信用經(jīng)理批準(zhǔn)；（控；（控制測試）制測試）選取發(fā)貨單追查至銷售發(fā)票副本選取發(fā)貨單追查至銷售發(fā)票副本；（控制測試）；（控制測試）將每張銷售發(fā)票的與相關(guān)發(fā)貨單金額上的金額進行核對將每張銷售發(fā)票的與相關(guān)發(fā)貨單金額上的金額進行核對（交易的實質(zhì)性測試）交易的實質(zhì)性測試）抽樣不適合分析程序；抽樣不適合分析程序；抽樣不適合觀察程序抽樣不適合觀察程序；適用。適用。例：試確定下列審計程序是否適合運用審計抽樣？例：試確定下列審計程序是否適合運用審計抽樣？江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審

8、計學(xué)審計學(xué).3.3.抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險 抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險是指是指CPACPA根據(jù)樣本得出的結(jié)根據(jù)樣本得出的結(jié)論論（A1） ，和對總體全部項目實施，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論（A2）存在差異的可能性。存在差異的可能性。抽抽樣樣風(fēng)風(fēng)險險控制測試風(fēng)險控制測試風(fēng)險細節(jié)細節(jié)測試風(fēng)險測試風(fēng)險信賴不足風(fēng)險信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險信賴過度風(fēng)險誤受風(fēng)險誤受風(fēng)險誤拒風(fēng)險誤拒風(fēng)險審審計計效效果果審審計計效效率率第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述推斷的控制有效性推斷的控制有效性低于低于其實際有效性的風(fēng)險其實際有效性的風(fēng)險（該相信的沒相信，后（該相信的沒相信，后悔

9、啦！）。悔啦?。?。推斷的控制有效性推斷的控制有效性高于高于其實際有效性的風(fēng)險其實際有效性的風(fēng)險（相信了不該相信的，（相信了不該相信的，上當(dāng)啦！）上當(dāng)啦?。?江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述控制測試時抽樣風(fēng)險的比較舉例控制測試時抽樣風(fēng)險的比較舉例CRCR的評估水平的評估水平 CRCR的實際水平的實際水平信賴過度風(fēng)險信賴過度風(fēng)險30%30%70%70%信賴不足風(fēng)險信賴不足風(fēng)險80%80%40%40%評估的控制風(fēng)險評估的控制風(fēng)險低于實際的控制低于實際的控制風(fēng)險，因而確定風(fēng)險，因而確定可接受的檢查風(fēng)可接受的檢查風(fēng)險較高，執(zhí)行的險較高

10、，執(zhí)行的實質(zhì)性程序少，實質(zhì)性程序少，但是實際上要求但是實際上要求進行更多的實質(zhì)進行更多的實質(zhì)性程序，要求收性程序，要求收集更多的審計證集更多的審計證據(jù)據(jù) 。影響影響審計效果審計效果評估的控制風(fēng)險高于實際的控制評估的控制風(fēng)險高于實際的控制風(fēng)險，因而確定可接受的檢查風(fēng)風(fēng)險，因而確定可接受的檢查風(fēng)險較低，執(zhí)行的實質(zhì)性程序多，險較低，執(zhí)行的實質(zhì)性程序多，實際上沒有必要。實際上沒有必要。降低了審降低了審計效率計效率江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).3.3.抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險 抽樣抽樣風(fēng)險風(fēng)險控制測試風(fēng)險控制測試風(fēng)險細節(jié)細節(jié)測試風(fēng)險測試風(fēng)險信賴不足風(fēng)險信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險信

11、賴過度風(fēng)險誤受風(fēng)險誤受風(fēng)險誤拒風(fēng)險誤拒風(fēng)險審審計計效效果果審審計計效效率率推斷某一重大錯報不存在推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險而實際上存在的風(fēng)險（把（把老虎當(dāng)成了貓）。老虎當(dāng)成了貓）。 推斷某一重大錯報存推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的在而實際上不存在的風(fēng)險風(fēng)險（把貓當(dāng)成了老（把貓當(dāng)成了老虎）?；ⅲ?。 第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué). 細節(jié)測試時抽樣風(fēng)險的比較舉例。細節(jié)測試時抽樣風(fēng)險的比較舉例。注冊會計師對樣本測注冊會計師對樣本測試后發(fā)現(xiàn)一筆試后發(fā)現(xiàn)一筆240240萬元的錯報的處理萬元的錯報的處理第二節(jié)第二節(jié)

12、審計抽樣概述審計抽樣概述240萬元萬元350萬元（恰當(dāng)?shù)闹匾运剑┤f元（恰當(dāng)?shù)闹匾运剑?50萬元（已選取的重要性水平）萬元（已選取的重要性水平）CPACPA通常會通常會停止停止對該賬面金對該賬面金額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出本結(jié)果得出賬面金額無重大賬面金額無重大錯報的結(jié)論錯報的結(jié)論。顯然，容易導(dǎo)。顯然，容易導(dǎo)致致CPACPA發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕獍l(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，見，影響審計效果。影響審計效果。誤拒風(fēng)險：誤拒風(fēng)險：240萬元萬元350萬元（已選取的重要性水平）萬元（已選取的重要性水平）150萬元（恰當(dāng)?shù)闹匾运剑┤f元（恰當(dāng)?shù)闹匾运剑〤PACPA會會擴大

13、擴大細節(jié)測試的范圍并細節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終考慮獲取其他審計證據(jù)，最終CPACPA會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，種情況下，審計效率可能降低。審計效率可能降低。 誤受風(fēng)險：誤受風(fēng)險：江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).3.3.抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險 抽抽樣樣風(fēng)風(fēng)險險控制測試風(fēng)險控制測試風(fēng)險細節(jié)細節(jié)測試風(fēng)險測試風(fēng)險信賴不足風(fēng)險信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險信賴過度風(fēng)險誤受風(fēng)險誤受風(fēng)險誤拒風(fēng)險誤拒風(fēng)險審審計計效效果果審審計計效效率率該風(fēng)險可能導(dǎo)致該風(fēng)險可能導(dǎo)致CPACPA不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姴磺‘?dāng)?shù)膶徲嬕庖娂捶抛邏娜说娘L(fēng)險即放走壞人的風(fēng)險只要使用

14、了審計抽樣，抽樣風(fēng)只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在。險總會存在。抽樣風(fēng)險只與被檢查的項目的抽樣風(fēng)險只與被檢查的項目的數(shù)量有關(guān)數(shù)量有關(guān)，所以無論是控制測，所以無論是控制測試和細節(jié)測試，試和細節(jié)測試，CPACPA都可以通過都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。 第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述該風(fēng)險可能導(dǎo)致該風(fēng)險可能導(dǎo)致CPA增加不必要的增加不必要的審計程序?qū)徲嫵绦蚣丛┩骱眉丛┩骱萌说娘L(fēng)險人的風(fēng)險江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).4. 4. 非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險 可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因包括下列情況：可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因包括下列情

15、況： 注冊會計師選擇的樣本不適合于測試目標(biāo)。注冊會計師選擇的樣本不適合于測試目標(biāo)。 注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。 注冊會計師選擇了不適用于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。注冊會計師選擇了不適用于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。 注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。 其他原因。其他原因。 非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險是指由于某些是指由于某些與樣本與樣本規(guī)模無關(guān)的因素規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。師得

16、出錯誤結(jié)論的可能性。CPACPA的專業(yè)判斷或者是專業(yè)勝任能力的專業(yè)判斷或者是專業(yè)勝任能力第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).5.5.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 一般在抽樣對象能夠量化的情況一般在抽樣對象能夠量化的情況下，運用統(tǒng)計抽樣；在抽樣對象下，運用統(tǒng)計抽樣；在抽樣對象不能量化的情況下，使用非統(tǒng)計不能量化的情況下，使用非統(tǒng)計抽樣。抽樣。 特征：特征：依據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和個人經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模，評價樣依據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和個人經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模，評價樣本結(jié)果。本結(jié)果。優(yōu)點：優(yōu)點：簡單易行簡單易行缺點：缺點：隨意性較大；不利于控制

17、抽樣誤差隨意性較大；不利于控制抽樣誤差特征：特征：隨機選取樣本；隨機選取樣本； 運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。 優(yōu)點：優(yōu)點：科學(xué)確定抽樣規(guī)模；個體機會均等，防止主觀判斷科學(xué)確定抽樣規(guī)模；個體機會均等，防止主觀判斷 確定并控制抽樣誤差確定并控制抽樣誤差缺點：缺點：技術(shù)要求高，成本高技術(shù)要求高，成本高統(tǒng)統(tǒng)計計抽抽樣樣非非統(tǒng)統(tǒng)計計抽抽樣樣第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述6.6.屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣 變量抽樣：變量抽樣：根據(jù)實

18、質(zhì)性程序的目的和特點所采用的審計抽根據(jù)實質(zhì)性程序的目的和特點所采用的審計抽樣樣.用來估計總體金額而采用的一種方法用來估計總體金額而采用的一種方法屬性抽樣：屬性抽樣：根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣。根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣。在精確度界限和可靠程度一定的條件下在精確度界限和可靠程度一定的條件下,為了為了測定總體特測定總體特征的發(fā)生頻率征的發(fā)生頻率而采用的一種方法而采用的一種方法.抽樣技術(shù)抽樣技術(shù)測試種類測試種類目目 標(biāo)標(biāo)屬性抽樣屬性抽樣控制測試控制測試估計總體既定控制的偏差率估計總體既定控制的偏差率( (次數(shù)次數(shù)) )變量抽樣變量抽樣細節(jié)測試細節(jié)測試估計總體總金額或者總體

19、中估計總體總金額或者總體中的錯誤金額的錯誤金額江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述7.7.審計抽樣中使用的術(shù)語審計抽樣中使用的術(shù)語 術(shù)語術(shù)語控制測試控制測試細節(jié)測試細節(jié)測試誤差誤差偏差偏差錯報錯報可接受的抽樣風(fēng)險可接受的抽樣風(fēng)險信賴過渡風(fēng)險（信賴過渡風(fēng)險（ARACR)誤受風(fēng)險（誤受風(fēng)險（ARIA)可容忍誤差可容忍誤差可容忍偏差率（可容忍偏差率（TER)可容忍錯報可容忍錯報預(yù)計總體誤差預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體偏差率(EPER)預(yù)計總體錯報額預(yù)計總體錯報額偏差率上限偏差率上限/總體錯報上限總體錯報上限是在既定的是在既定的A

20、RACR，總體，總體中偏差率的最高估計值。中偏差率的最高估計值。在既定的在既定的ARIA ，總體，總體中錯報的最高估計值。中錯報的最高估計值。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).8.8.審計抽樣的步驟審計抽樣的步驟 11確定測試目標(biāo)確定測試目標(biāo)測試控制的運行是否有效；確定交易中是否含測試控制的運行是否有效；確定交易中是否含有錯報金額；確定賬戶余額的表達是否公允。有錯報金額；確定賬戶余額的表達是否公允。22定義定義總體和抽樣單元總體和抽樣單元構(gòu)成構(gòu)成某種控制的文件資料某種控制的文件資料、某類交易或帳戶余、某類交易或帳戶余額的所有項目或部分項目額的所有項目或部分項目控制

21、測試中的抽樣單元通常是能夠提供控制運控制測試中的抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料行證據(jù)的文件資料/ /細節(jié)測試中抽樣單元可能是細節(jié)測試中抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄33定義構(gòu)成誤差的條件定義構(gòu)成誤差的條件 控制測試中的誤差是指控制偏差控制測試中的誤差是指控制偏差/細節(jié)測試中的細節(jié)測試中的誤差是指錯報誤差是指錯報44確定審計程序確定審計程序第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述 樣本設(shè)計樣本設(shè)計選取樣本選取樣本樣本審計樣本審計評價樣本結(jié)果評價樣本結(jié)果江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).偏差舉

22、例偏差舉例控制控制偏差偏差顧客訂單上的數(shù)量和其他信息與銷顧客訂單上的數(shù)量和其他信息與銷售發(fā)票副本一致售發(fā)票副本一致顧客訂單上的產(chǎn)品編號和規(guī)格與顧客訂單上的產(chǎn)品編號和規(guī)格與銷售發(fā)票副本上的信息不符銷售發(fā)票副本上的信息不符賒銷已經(jīng)獲得批準(zhǔn)賒銷已經(jīng)獲得批準(zhǔn)缺少表明賒銷得到批準(zhǔn)的簽字缺少表明賒銷得到批準(zhǔn)的簽字對銷售明細賬中記錄的銷售交易而對銷售明細賬中記錄的銷售交易而言，歸檔的原始憑證包括銷售發(fā)票言，歸檔的原始憑證包括銷售發(fā)票副本、提貨單、銷售單和顧客訂單副本、提貨單、銷售單和顧客訂單缺少提貨單缺少提貨單第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述錯報是指總體中貨幣金額的錯誤。錯報條件是指樣本項目中存在貨幣

23、金額錯報是指總體中貨幣金額的錯誤。錯報條件是指樣本項目中存在貨幣金額的錯誤，而被審計單位不能提供合理解釋。的錯誤，而被審計單位不能提供合理解釋。比如，在應(yīng)收賬款審計中，樣本項目中存在錯誤，且被審計單位不能提供比如，在應(yīng)收賬款審計中，樣本項目中存在錯誤，且被審計單位不能提供合理解釋，就構(gòu)成是錯報。錯報不包括明細賬戶之間的誤記、在途款、被合理解釋，就構(gòu)成是錯報。錯報不包括明細賬戶之間的誤記、在途款、被審計單位已經(jīng)修改的差異。審計單位已經(jīng)修改的差異。錯報舉例錯報舉例江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).8.8.審計抽樣的步驟審計抽樣的步驟 第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣

24、概述 樣本設(shè)計樣本設(shè)計選取樣本選取樣本樣本審計樣本審計評價樣本結(jié)果評價樣本結(jié)果55確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)?？紤]影響樣本規(guī)模的主要因素考慮影響樣本規(guī)模的主要因素66選取樣本選取樣本隨機選樣（使用隨機數(shù)表）隨機選樣（使用隨機數(shù)表）系統(tǒng)選樣（選樣間距總體規(guī)模系統(tǒng)選樣（選樣間距總體規(guī)模樣本規(guī)模）樣本規(guī)模）隨意選樣（不帶任何偏見地選取樣本）隨意選樣（不帶任何偏見地選取樣本）77對樣本實施審計程序?qū)颖緦嵤徲嫵绦?應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項目，實施適合于具體應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項目，實施適合于具體審計目標(biāo)的審計程序。審計目標(biāo)的審計程序。如果選取的項目不適如果選取的項目不適合實施審計程序，通常實施替代項目。合實施

25、審計程序，通常實施替代項目。對選對選取的項目無法實施計劃審計程序，或適當(dāng)?shù)奶嫒〉捻椖繜o法實施計劃審計程序，或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，則應(yīng)將該項目視為一項誤差。代程序，則應(yīng)將該項目視為一項誤差。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué). 第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述使用統(tǒng)計公式計算樣本規(guī)模使用統(tǒng)計公式計算樣本規(guī)模使用樣本量表確定樣本規(guī)模使用樣本量表確定樣本規(guī)模 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).8.8.審計抽樣的步驟審計抽樣的步驟 第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述 樣本設(shè)計樣本設(shè)計選取樣本選取樣本樣本審計樣本審計評價樣本結(jié)果評價樣本結(jié)果

26、88分析樣本誤差（分析樣本誤差（偏差率偏差率和和錯報金額）錯報金額）應(yīng)分析誤差的性質(zhì)、原因及其對審計目標(biāo)的影響。應(yīng)分析誤差的性質(zhì)、原因及其對審計目標(biāo)的影響。99推斷總體誤差推斷總體誤差控制測試中，樣本偏差率上限或樣本偏差率控制測試中，樣本偏差率上限或樣本偏差率（非統(tǒng)計抽樣）就是總體偏差率的最佳估計數(shù)（非統(tǒng)計抽樣）就是總體偏差率的最佳估計數(shù)細節(jié)測試中，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷細節(jié)測試中，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體的錯報金額?？傮w的錯報金額。1010形成審計結(jié)論形成審計結(jié)論 控制測試中將總體偏差率上限控制測試中將總體偏差率上限MDRMDR（或樣本偏差（或樣本偏差率率SERSER）與可容忍

27、偏差率）與可容忍偏差率TERTER比較；比較；細節(jié)測試中將細節(jié)測試中將總體錯報上限（或調(diào)整后的錯報）總體錯報上限（或調(diào)整后的錯報）與可容忍錯報比較與可容忍錯報比較江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).抽樣結(jié)果評價抽樣結(jié)果評價第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述控制測試下將總體偏差率上控制測試下將總體偏差率上限與可容忍偏差率比較；限與可容忍偏差率比較；在細節(jié)測試下將總體錯報上在細節(jié)測試下將總體錯報上限與可容忍錯報比較限與可容忍錯報比較 在控制測試下將樣本偏差率在控制測試下將樣本偏差率與可容忍偏差率比較；與可容忍偏差率比較；在細節(jié)測試下將總體錯報與在細節(jié)測試下將總體錯報

28、與可容忍錯報比較可容忍錯報比較 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).審計抽樣流程審計抽樣流程是否了解審是否了解審計總體特征計總體特征運用運用模型模型確定樣本規(guī)模（抽多少）確定樣本規(guī)模（抽多少）確定實現(xiàn)目標(biāo)的程序確定實現(xiàn)目標(biāo)的程序隨機隨機選取有代表性的樣本（怎么抽）選取有代表性的樣本（怎么抽）應(yīng)用審計程序（怎么查）應(yīng)用審計程序（怎么查）運用運用統(tǒng)計法規(guī)和職業(yè)判斷統(tǒng)計法規(guī)和職業(yè)判斷評價樣本評價樣本結(jié)果結(jié)果運用運用判斷判斷確定樣本規(guī)模（抽多少）確定樣本規(guī)模（抽多少）判斷判斷選取有代表性的樣本（怎么抽）選取有代表性的樣本（怎么抽）應(yīng)用審計程序（怎么查）應(yīng)用審計程序（怎么查）

29、運用運用判斷判斷評價樣本結(jié)果評價樣本結(jié)果記錄結(jié)論記錄結(jié)論 抽抽樣樣Y Y 全部項目或特定項目全部項目或特定項目 N N 非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣 統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣 確定測試目標(biāo)確定測試目標(biāo)江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).1.1.控制測試中常用的抽樣方法控制測試中常用的抽樣方法 在預(yù)計控制高度有效時可以使用。在預(yù)計控制高度有效時可以使用。將預(yù)計總體偏差率直接定為將預(yù)計總體偏差率直接定為0 0，在檢，在檢查樣本時，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差，就查樣本時，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差，就立即停止抽樣。如果樣本中沒有發(fā)立即停止抽樣。如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體偏差率可現(xiàn)偏差，則可以得出

30、總體偏差率可以接受的結(jié)論。以接受的結(jié)論。 第三節(jié)第三節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用控制測試中抽樣技術(shù)的運用 發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣屬性估計抽樣屬性估計抽樣用以估計被測試控用以估計被測試控制程序中的偏差發(fā)制程序中的偏差發(fā)生率，或控制程序生率，或控制程序未有效運行的頻率未有效運行的頻率。適合于查找適合于查找重大舞弊或重大舞弊或非法行為。非法行為。重點介紹重點介紹 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).第三節(jié)第三節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用控制測試中抽樣技術(shù)的運用 2.2.控制測試中審計抽樣的術(shù)語控制測試中審計抽樣的術(shù)語 當(dāng)實際總體偏差率當(dāng)實際總體偏差率可容忍偏差率時，可容忍偏差率

31、時，審計師仍然認為某項控制有效，所愿意審計師仍然認為某項控制有效，所愿意接受的風(fēng)險。此風(fēng)險應(yīng)確定在較低的水接受的風(fēng)險。此風(fēng)險應(yīng)確定在較低的水平上，一般為平上，一般為（5%-10%5%-10%）。）。在不改變計劃評估控制有效性的前提下在不改變計劃評估控制有效性的前提下，愿意接受的最大偏差率，愿意接受的最大偏差率。一般根據(jù)計一般根據(jù)計劃評估的控制有效性的高低確定劃評估的控制有效性的高低確定(P219(P219表表10-6)10-6)審計師在測試開始前預(yù)計的總體發(fā)現(xiàn)的審計師在測試開始前預(yù)計的總體發(fā)現(xiàn)的偏差率。一般根據(jù)上年測試結(jié)果或初始偏差率。一般根據(jù)上年測試結(jié)果或初始樣本確定。樣本確定?？山邮艿男刨?/p>

32、過渡風(fēng)險可接受的信賴過渡風(fēng)險ARACR可容忍偏差率可容忍偏差率TER預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體偏差率EPER樣本偏差率樣本偏差率SER總體偏差率上限總體偏差率上限MDRSER=SER=偏差數(shù)偏差數(shù)/ /樣本規(guī)模樣本規(guī)模是在既定的是在既定的ARACRARACR，總體中偏差率的最高，總體中偏差率的最高估計值。估計值。 MDR=MDR=風(fēng)險系數(shù)風(fēng)險系數(shù)/ /樣本量樣本量江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).3. 3. 樣本設(shè)計樣本設(shè)計（講解統(tǒng)計抽樣）（講解統(tǒng)計抽樣）(1)(1)確定測試目標(biāo)確定測試目標(biāo)(2)(2)定義總體和抽樣單元定義總體和抽樣單元(3)(3)定義偏差定義偏差(

33、4)(4)定義測試期間定義測試期間第三節(jié)第三節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用控制測試中抽樣技術(shù)的運用 提供關(guān)于控制運行有效性的證據(jù)，以支提供關(guān)于控制運行有效性的證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險的評估水平持計劃的重大錯報風(fēng)險的評估水平總體總體是審計師希望推斷其控制的集合體。是審計師希望推斷其控制的集合體?？紤]總體的：考慮總體的：同質(zhì)性、適當(dāng)性、完整性同質(zhì)性、適當(dāng)性、完整性比如：要測試某時期現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否比如：要測試某時期現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運行，總體就是該時期的所有現(xiàn)金支付有效運行，總體就是該時期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。單據(jù)。抽樣單元抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一通常是能夠提供控制運行證

34、據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。份文件資料、一個記錄或其中一行。比如上例：比如上例：現(xiàn)金支付單據(jù)?，F(xiàn)金支付單據(jù)。比如上例：比如上例：現(xiàn)金支付單現(xiàn)金支付單據(jù)上有總經(jīng)理的據(jù)上有總經(jīng)理的“同意同意支付及簽名支付及簽名”，則顯示，則顯示控制適當(dāng)運行。偏差即控制適當(dāng)運行。偏差即是現(xiàn)金支付單據(jù)上是現(xiàn)金支付單據(jù)上缺乏缺乏“同意支付及簽名同意支付及簽名”。整個被審計期間；整個被審計期間；年初至測試日止。年初至測試日止。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).第三節(jié)第三節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用控制測試中抽樣技術(shù)的運用 4. 4. 選取樣本選取樣本(1)(1)確定樣本規(guī)模確定樣本

35、規(guī)模(2)(2)選取樣本選取樣本（隨機等）（隨機等）(3)(3)實施審計程序?qū)嵤徲嫵绦驘o效單據(jù)、未使用或不適用單據(jù)，無效單據(jù)、未使用或不適用單據(jù)，需用另外的單據(jù)替代；需用另外的單據(jù)替代；在對樣本的第一部分進行測試時發(fā)在對樣本的第一部分進行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差，可認為樣本的結(jié)果不支現(xiàn)大量偏差，可認為樣本的結(jié)果不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平；持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平；對選取的項目無法實施計劃審計程對選取的項目無法實施計劃審計程序，或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，則應(yīng)將該項序，或適當(dāng)?shù)奶娲绦颍瑒t應(yīng)將該項目視為一項誤差。目視為一項誤差。因素因素對樣本規(guī)模的影響對樣本規(guī)模的影響ARACR反向反向TER反向反向

36、EPER同向同向總體規(guī)模總體規(guī)模影響甚小可以忽略影響甚小可以忽略影響影響樣本規(guī)模的四個因素樣本規(guī)模的四個因素統(tǒng)計抽樣中，可以根據(jù)以上統(tǒng)計抽樣中，可以根據(jù)以上3個因素，并通過個因素，并通過樣本量表樣本量表確定樣本規(guī)模。例確定樣本規(guī)模。例P220江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).第三節(jié)第三節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用控制測試中抽樣技術(shù)的運用 5. 5. 評價樣本結(jié)果評價樣本結(jié)果(1)(1)計算總體偏差率計算總體偏差率(2)(2)分析偏差的性質(zhì)和原因分析偏差的性質(zhì)和原因(3)(3)得出總體結(jié)論得出總體結(jié)論樣本偏差率樣本偏差率=偏差數(shù)偏差數(shù)/樣本規(guī)模樣樣本規(guī)模樣本偏差率是

37、總體偏差率的最佳估本偏差率是總體偏差率的最佳估計，但必須考慮抽樣風(fēng)險計，但必須考慮抽樣風(fēng)險是有意還是無意？是誤解還是有意還是無意？是誤解還是粗心？是經(jīng)常發(fā)生還是偶是粗心？是經(jīng)常發(fā)生還是偶然發(fā)生？是系統(tǒng)還是隨機？然發(fā)生？是系統(tǒng)還是隨機？使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果總體偏差率上限（總體偏差率上限（MDRMDR） = =風(fēng)險系數(shù)風(fēng)險系數(shù)/ /樣本量樣本量MDRMDRTER TER 總體可以接受，總體可以接受，即樣本結(jié)果證實對控制有效性的估計和重即樣本結(jié)果證實對控制有效性的估計和重大錯報風(fēng)險的評估水平是適當(dāng)?shù)模淮箦e報風(fēng)險的評估水平是適當(dāng)?shù)模籑DRMDRTER TER 總體不能接受，

38、總體不能接受，即樣本結(jié)果不支持即樣本結(jié)果不支持對控制有效性的估計和對控制有效性的估計和重大錯報風(fēng)險的評估水平。重大錯報風(fēng)險的評估水平。CPA應(yīng)擴大控制測試范圍，以證實初步評應(yīng)擴大控制測試范圍，以證實初步評估結(jié)果，或提高重大錯報風(fēng)險的評估水平，并增加實質(zhì)性測試的數(shù)量。估結(jié)果，或提高重大錯報風(fēng)險的評估水平，并增加實質(zhì)性測試的數(shù)量。使用樣本結(jié)果評價表，即直接根據(jù)使用樣本結(jié)果評價表，即直接根據(jù)ARACRARACR、樣本規(guī)模和實際發(fā)現(xiàn)的偏、樣本規(guī)模和實際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)查出差數(shù)查出MDRMDR，再進行比較，并判斷總體是否可以接受。，再進行比較，并判斷總體是否可以接受。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟

39、管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).例例1 1：審計審計Y Y公司公司B B材料發(fā)出業(yè)務(wù)的計價準(zhǔn)確性情況時，李敏需要從材料發(fā)出業(yè)務(wù)的計價準(zhǔn)確性情況時，李敏需要從Y Y公司全部公司全部75007500筆筆B B材料發(fā)出業(yè)務(wù)中抽取材料發(fā)出業(yè)務(wù)中抽取2020筆業(yè)務(wù)構(gòu)成樣本實施抽筆業(yè)務(wù)構(gòu)成樣本實施抽樣審計。由于這些業(yè)務(wù)記載在總計樣審計。由于這些業(yè)務(wù)記載在總計150150頁、每頁頁、每頁5050行的賬簿中，李行的賬簿中，李敏決定采用隨機數(shù)表法選取樣本。為此確定從下列隨機數(shù)表的第敏決定采用隨機數(shù)表法選取樣本。為此確定從下列隨機數(shù)表的第1 1行第行第3 3列的數(shù)字開始選取，并將所選隨機數(shù)的前三位與頁碼對應(yīng)、列的數(shù)字開始

40、選取，并將所選隨機數(shù)的前三位與頁碼對應(yīng)、后兩位與行數(shù)對應(yīng)，選號路線為每行從左至右，依次從第后兩位與行數(shù)對應(yīng)，選號路線為每行從左至右，依次從第1 1行、第行、第2 2行，行，。按照這些要求，李敏選取的前兩個號碼是（。按照這些要求，李敏選取的前兩個號碼是（ ）。）。 1 132044320446903769037296552965592114921148103481034405824058201584015847718477184857628576246505465052 223821238219607096070825928259281642816420897108971074110741109

41、037090378153081530561955619598425984253 382383823839498794987664416644128677286779596195961783467834637916379160941609416424384243848432484324 468310683102179221792716357163586089860893815738157956209562096718967187955479554502095020917705177055 594856948567694076940221652216501414014140141301413372

42、31372310550905509374893748956459564595298352983A A09416 B09416 B07411 C07411 C37916 D37916 D0903709037【答案】【答案】BD BD 【解析】前三位應(yīng)在【解析】前三位應(yīng)在1 1到到150150之間，后兩位應(yīng)之間，后兩位應(yīng)在在1 1到到5050之間。按此原則選取，前兩個號碼應(yīng)當(dāng)是之間。按此原則選取，前兩個號碼應(yīng)當(dāng)是B B、D D。 第三節(jié)第三節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用控制測試中抽樣技術(shù)的運用 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).例例2 2：如果李敏確定的可容忍信賴過度風(fēng)

43、險為如果李敏確定的可容忍信賴過度風(fēng)險為5%5%，可容忍的偏，可容忍的偏差率為差率為8%8%，確定的預(yù)期總體偏差率為，確定的預(yù)期總體偏差率為2%2%。如果在選取的樣本中。如果在選取的樣本中發(fā)現(xiàn)兩例偏差（相應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)為發(fā)現(xiàn)兩例偏差（相應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)為6.36.3，p224p224表表10-910-9），以下），以下說法正確的是（）。說法正確的是（）。 信賴過度風(fēng)險為信賴過度風(fēng)險為5%5%時控制測試中統(tǒng)計抽樣樣本量表時控制測試中統(tǒng)計抽樣樣本量表p220 p220 預(yù)計總預(yù)計總體體偏差率偏差率可容忍偏差率可容忍偏差率 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% 15% 20% 4% 5% 6% 7%

44、8% 9% 10% 15% 20%1.501.501.751.752.002.002.252.25192(3)124(2)103(2)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)192(3)124(2)103(2)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)* * 181(4)127(3)88(2) 181(4)127(3)88(2)77(2)77(2)68(2)46(1)

45、30(1)22(1)68(2)46(1)30(1)22(1)* * 208(5)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1) 208(5)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)第三節(jié)第三節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用控制測試中抽樣技術(shù)的運用 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).A A根據(jù)上述統(tǒng)計抽樣樣本量表，選取的抽樣方案為根據(jù)上述統(tǒng)計抽樣樣本量表，選取的抽樣方案為77(2)77(2)B B可以接受總體可以接受總體C C總體不能被接受總體不能被接受D D估計的總體偏差率上限為估計的總體偏差率上限為7.77.

46、7，可以接受總體，可以接受總體 【答案】【答案】AC AC 【解析】發(fā)現(xiàn)兩例偏差時，無論是按公式計算，還是查表（見【解析】發(fā)現(xiàn)兩例偏差時，無論是按公式計算，還是查表（見教材），得到的總體偏差率上限估計值均為教材），得到的總體偏差率上限估計值均為6.3/77=8.2%,6.3/77=8.2%,超過超過了可容忍的偏差率，注冊會計師不能接受被測試的內(nèi)部控制總了可容忍的偏差率，注冊會計師不能接受被測試的內(nèi)部控制總體。體。 第三節(jié)第三節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用控制測試中抽樣技術(shù)的運用 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).1.1.測試目標(biāo)測試目標(biāo)確定確定銷售合同經(jīng)過審批，簽訂

47、人是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。對于超出一定金額銷售合同經(jīng)過審批，簽訂人是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。對于超出一定金額的銷售合同，是否經(jīng)由上一級授權(quán)人員批準(zhǔn)。該項控制的銷售合同，是否經(jīng)由上一級授權(quán)人員批準(zhǔn)。該項控制的運行是有效的。的運行是有效的。銷售合同經(jīng)過管理層適當(dāng)審批舉例銷售合同經(jīng)過管理層適當(dāng)審批舉例2 2. 界定總體及抽樣單元界定總體及抽樣單元總體：總體：2008年簽訂的所有銷售合同年簽訂的所有銷售合同抽樣單元：一份銷售合同抽樣單元：一份銷售合同3 3.界定誤差的構(gòu)成條件界定誤差的構(gòu)成條件銷售合同沒有經(jīng)過管理層的適當(dāng)審批銷售合同沒有經(jīng)過管理層的適當(dāng)審批4 4.樣本規(guī)模和樣本選取方法樣本規(guī)模和樣本選取方法樣本規(guī)模

48、：樣本規(guī)模：20份銷售合同份銷售合同預(yù)計誤差率：預(yù)計誤差率：0樣本選取方法：隨意選樣樣本選取方法：隨意選樣江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).5 5. 實施審計程序?qū)嵤徲嫵绦驒z查銷售合同檢查銷售合同序號序號 簽定日期簽定日期 銷售合同號銷售合同號 銷售合同經(jīng)過適當(dāng)審批銷售合同經(jīng)過適當(dāng)審批 1 1 20082008年年月月日日 是是 2 20082 2008年年月月日日 是是 20 2008 20 2008年年月月日日 是是6. 6. 測試結(jié)果及結(jié)論測試結(jié)果及結(jié)論測試結(jié)果測試結(jié)果結(jié)論結(jié)論沒有發(fā)現(xiàn)銷售合同沒有經(jīng)過管理層的適沒有發(fā)現(xiàn)銷售合同沒有經(jīng)過管理層的適當(dāng)審批的情況

49、當(dāng)審批的情況在本期內(nèi)該項控制的運行是有在本期內(nèi)該項控制的運行是有效的效的銷售業(yè)務(wù)控制測試舉例銷售業(yè)務(wù)控制測試舉例江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).第四節(jié)第四節(jié) 細節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運用細節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運用 一、細節(jié)測試中常用的審計抽樣一、細節(jié)測試中常用的審計抽樣 非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣傳統(tǒng)變量抽樣傳統(tǒng)變量抽樣PPSPPS抽樣抽樣均值估計抽樣均值估計抽樣差額估計抽樣差額估計抽樣比率估計抽樣比率估計抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計的流程和步驟一致，在確定樣本規(guī)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計的流程和步驟一致，在確定樣本規(guī)模、選取樣本和推斷總體的具體方法有所差別模、選取樣本和推斷

50、總體的具體方法有所差別 未對總體分層，未對總體分層，通常不使用均值通常不使用均值估計抽樣，因為估計抽樣，因為所需樣本規(guī)模太所需樣本規(guī)模太大；比率估計抽大；比率估計抽樣和差額估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項樣都要求樣本項目存在錯報。目存在錯報。在有些情況下，在有些情況下，PPSPPS抽樣比傳統(tǒng)變抽樣比傳統(tǒng)變量抽樣更實用。量抽樣更實用。PPSPPS抽樣需滿足抽樣需滿足2 2個條件：個條件：總體錯報率低于總體錯報率低于10%10%，且總體規(guī)模在，且總體規(guī)模在20002000以上；以上；總體中任一項錯報不能超過該項目的賬面金額?？傮w中任一項錯報不能超過該項目的賬面金額。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科

51、技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).第四節(jié)第四節(jié) 細節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運用細節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運用 二、二、 細節(jié)測試中審計抽樣術(shù)語細節(jié)測試中審計抽樣術(shù)語 可接受的抽樣風(fēng)險可接受的抽樣風(fēng)險可容忍誤差可容忍誤差預(yù)計總體誤差預(yù)計總體誤差主要是指抽樣風(fēng)險中的主要是指抽樣風(fēng)險中的誤受風(fēng)險誤受風(fēng)險。根據(jù)根據(jù)審計風(fēng)險、評估的重大錯報風(fēng)審計風(fēng)險、評估的重大錯報風(fēng)險和其他程序的檢查風(fēng)險險和其他程序的檢查風(fēng)險確定。確定。細節(jié)測試中的誤拒風(fēng)險與審計效率細節(jié)測試中的誤拒風(fēng)險與審計效率有關(guān)，有關(guān)，較高的誤拒風(fēng)險，所需樣本較高的誤拒風(fēng)險，所需樣本規(guī)模降低規(guī)模降低。在細節(jié)測試表現(xiàn)為在細節(jié)測試表現(xiàn)為可容忍錯報。即可容忍錯報。

52、即賬戶的重要性水平賬戶的重要性水平是指是指預(yù)計總體錯報額。預(yù)計總體錯報額。根據(jù)以前年度的測試結(jié)根據(jù)以前年度的測試結(jié)果或初始樣本確定。果或初始樣本確定。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).第四節(jié)第四節(jié) 細節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運用細節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運用 三、細節(jié)測試中的非統(tǒng)計抽樣方法三、細節(jié)測試中的非統(tǒng)計抽樣方法1.1.樣本設(shè)計樣本設(shè)計(1)(1)確定測試目標(biāo)確定測試目標(biāo)(2)(2)定義總體定義總體(3)(3)定義抽樣單元定義抽樣單元(4)(4)界定錯報界定錯報 對有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認定提供對有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認定提供合理保證。如應(yīng)收賬款的存在性合理

53、保證。如應(yīng)收賬款的存在性某類交易或賬戶余額的所有項目或部分項目某類交易或賬戶余額的所有項目或部分項目。考慮總體的適當(dāng)性和完整性，識別單個重?？紤]總體的適當(dāng)性和完整性，識別單個重大項目和極不重要的項目。大項目和極不重要的項目。可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄，甚至是每個貨幣單位。一個記錄，甚至是每個貨幣單位。確定什么構(gòu)成錯報。應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)界定確定什么構(gòu)成錯報。應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)界定錯報。比如：可以將錯報定義為賬面金額錯報。比如：可以將錯報定義為賬面金額與注冊會計師審定金額的差異，那么，在與注冊會計師審定金額的差異，那么，在登記明細賬時發(fā)生竄戶，就

54、不屬于錯報。登記明細賬時發(fā)生竄戶，就不屬于錯報。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).第四節(jié)第四節(jié) 細節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運用細節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運用 三、細節(jié)測試中的非統(tǒng)計抽樣方法三、細節(jié)測試中的非統(tǒng)計抽樣方法2.2.選取樣本選取樣本(1)(1)確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模(2)(2)選取樣本選取樣本（隨意等）（隨意等）(3)(3)實施審計程序?qū)嵤徲嫵绦蛟谶x取樣本前，通常先識別在選取樣本前，通常先識別單個重大項目，然后從剩余單個重大項目，然后從剩余項目中選取樣本，或?qū)κＳ囗椖恐羞x取樣本，或?qū)κＳ囗椖糠謱?，并將樣本?guī)模分項目分層，并將樣本規(guī)模分配給各層。配給各層。因素因素

55、對樣本規(guī)模對樣本規(guī)模的影響的影響總體的變異性總體的變異性同向同向可接受的誤受風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向反向可容忍錯報可容忍錯報反向反向預(yù)計總體誤差預(yù)計總體誤差同向同向總體規(guī)模總體規(guī)模影響甚小影響甚小影響影響樣本規(guī)模的五個因素樣本規(guī)模的五個因素樣本規(guī)模樣本規(guī)模= =總體賬面金額總體賬面金額可容忍錯報可容忍錯報保證系數(shù)保證系數(shù)使用本模型確定樣本規(guī)模時，使用本模型確定樣本規(guī)模時，按按6 6個步驟進行個步驟進行P232P232江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).第四節(jié)第四節(jié) 細節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運用細節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運用 三、細節(jié)測試中的非統(tǒng)計抽樣方法三、細節(jié)測試中的非統(tǒng)計

56、抽樣方法3.3.評價樣本結(jié)果評價樣本結(jié)果(1)(1)考慮錯報的性質(zhì)和原因考慮錯報的性質(zhì)和原因(2)(2)推斷總體錯報推斷總體錯報(3)(3)考慮抽樣風(fēng)險并得出結(jié)論考慮抽樣風(fēng)險并得出結(jié)論當(dāng)預(yù)計錯報金額與總體項目的當(dāng)預(yù)計錯報金額與總體項目的總金額更相關(guān)時，采用比率法總金額更相關(guān)時，采用比率法是恰當(dāng)?shù)模划?dāng)預(yù)計錯報金額與是恰當(dāng)?shù)?；?dāng)預(yù)計錯報金額與總體規(guī)模更相關(guān)時，采用差額總體規(guī)模更相關(guān)時，采用差額法是恰當(dāng)?shù)?。法是恰?dāng)?shù)摹?比率法：比率法：樣本錯報樣本錯報/樣本總金額樣本總金額=推斷的總體錯報推斷的總體錯報/總體總金額；總體總金額；差額法：差額法：樣本錯報樣本錯報/樣本規(guī)模樣本規(guī)模=推推斷的總體錯報斷的

57、總體錯報/總體規(guī)?？傮w規(guī)模 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).四、變量抽樣四、變量抽樣根據(jù)樣本平均值推斷總體平均值和總值根據(jù)樣本平均值推斷總體平均值和總值是以是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，求出總體的實際金額與賬面金額的差額求出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）的一種方法。（即總體錯報）的一種方法。比率比率= =樣本審定金額樣本審定金額/ /樣本賬面金額樣本賬面金額（比率大

58、于（比率大于1 1，說明賬面金額低估；比率小于，說明賬面金額低估；比率小于1 1，說明，說明賬面金額高估。）賬面金額高估。）估計的總體實際金額估計的總體實際金額= =總體賬面金額總體賬面金額比率比率變量抽樣只有在利用樣本信息推斷總體信息變量抽樣只有在利用樣本信息推斷總體信息時，才區(qū)分均值估計、差額估計和比率估計時，才區(qū)分均值估計、差額估計和比率估計 均值估計抽樣均值估計抽樣 差額估計抽樣差額估計抽樣 比率估計抽樣比率估計抽樣第四節(jié)第四節(jié) 細節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運用細節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運用 變量抽樣采用正態(tài)分布數(shù)學(xué)模型。變量抽樣采用正態(tài)分布數(shù)學(xué)模型。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

59、 審計學(xué)審計學(xué).差額估計抽樣舉例差額估計抽樣舉例P238P238(1)確定樣本規(guī)模（公式），并抽取樣本；確定樣本規(guī)模（公式），并抽取樣本；(2)確定樣本中的每項錯報值；確定樣本中的每項錯報值；(3)計算錯報總額的點估計值；計算錯報總額的點估計值；(4)計算錯報的總體標(biāo)準(zhǔn)差；計算錯報的總體標(biāo)準(zhǔn)差；(5)計算抽樣風(fēng)險允許限度；計算抽樣風(fēng)險允許限度；(6)計算總體錯報界限。計算總體錯報界限。第四節(jié)第四節(jié) 細節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運用細節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運用 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué).五五. .概率比例規(guī)模抽樣法概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)(PPS)（Probabil

60、ity-Proportional-to-size samplingProbability-Proportional-to-size sampling）( (一一) )概念概念 PPS抽樣是一種運用屬性抽樣原理對抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額貨幣金額而不是對而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。 其基本思想是：其基本思想是：不以一個賬戶或一筆業(yè)務(wù)作為抽樣總體不以一個賬戶或一筆業(yè)務(wù)作為抽樣總體的一個單元，而是以貨幣單位，即的一個單元，而是以貨幣單位，即1元錢作為抽樣總體的元錢作為抽樣總體的一個一個“單元單元” ，總體就由多個，總體就由多個1元集合而成。元集合而成