審計(jì)學(xué)9[審計(jì)抽樣]

1、 江蘇科技大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 王麗王麗 .審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)Auditing江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).第九章第九章 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣 第一節(jié)第一節(jié) 選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選取測(cè)試項(xiàng)目的方法 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述 第三節(jié)第三節(jié) 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 第四節(jié)第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用不懂理論隨便抽不懂理論隨便抽,懂了理論不自由懂了理論不自由 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).第一節(jié)第一節(jié) 選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選取測(cè)試項(xiàng)目的方法 1. 1.

2、選取全部項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目 通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，而不適合控制測(cè)試。而不適合控制測(cè)試。（一網(wǎng)打盡）（一網(wǎng)打盡） (1)(1)總體有少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。（基于重要性的考慮）總體有少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。（基于重要性的考慮）(2)(2)存在特別風(fēng)險(xiǎn)。（非常規(guī)的交易事項(xiàng)等）存在特別風(fēng)險(xiǎn)。（非常規(guī)的交易事項(xiàng)等）(3)(3)信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其它程序具有重復(fù)性。（對(duì)信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其它程序具有重復(fù)性。（對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則）全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則） 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).2. 2. 選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目

3、3. 3. 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。 覆蓋率覆蓋率風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)因素或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用考考慮慮因因素素選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣特特定項(xiàng)目并不能代表審計(jì)對(duì)定項(xiàng)目并不能代表審計(jì)對(duì)象總體或某一子總體中全象總體或某一子總體中全部項(xiàng)目的特征，不能根據(jù)部項(xiàng)目的特征，不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷總體的誤差。推斷總體的誤差。 注意噢第一節(jié)第一節(jié) 選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選取測(cè)

4、試項(xiàng)目的方法 針對(duì)性針對(duì)性（抓大放小）（抓大放?。?對(duì)總體缺乏特別的了解時(shí)需對(duì)總體缺乏特別的了解時(shí)需要根據(jù)樣本推斷總體要根據(jù)樣本推斷總體江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).1. 1. 審計(jì)抽樣的特征審計(jì)抽樣的特征第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述對(duì)對(duì)低于百分之百低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；所有抽樣單元所有抽樣單元都有都有被選取的機(jī)會(huì)；被選取的機(jī)會(huì)；審計(jì)測(cè)試的審計(jì)測(cè)試的目的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類(lèi)型的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類(lèi)型的某一特征某一特征。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).2. 2. 審計(jì)抽樣

5、的適用情形審計(jì)抽樣的適用情形審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序目的目的是否適用審計(jì)抽樣是否適用審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序用來(lái)識(shí)別重大用來(lái)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域通常不涉及審計(jì)抽樣通常不涉及審計(jì)抽樣控制測(cè)試控制測(cè)試測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制的有效性的有效性控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，可以考慮使控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，可以考慮使用審計(jì)抽樣用審計(jì)抽樣。未留下運(yùn)行軌跡的控制，比如詢問(wèn)、未留下運(yùn)行軌跡的控制，比如詢問(wèn)、觀察等審計(jì)程序，不涉及審計(jì)抽樣觀察等審計(jì)程序，不涉及審計(jì)抽樣實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序（交易、賬戶（交易、賬戶余額、列報(bào)的余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和分細(xì)節(jié)測(cè)試和分析程序析程序）直接用以發(fā)現(xiàn)直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大

6、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)在對(duì)交易和賬戶余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，在對(duì)交易和賬戶余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可以使用審計(jì)抽樣獲取證據(jù)；可以使用審計(jì)抽樣獲取證據(jù)；在實(shí)施分析性程序時(shí)，不宜使用審計(jì)在實(shí)施分析性程序時(shí)，不宜使用審計(jì)抽樣；抽樣；在獲取列報(bào)的證據(jù)時(shí)不采用審計(jì)抽樣在獲取列報(bào)的證據(jù)時(shí)不采用審計(jì)抽樣第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述 復(fù)核銷(xiāo)售交易以確定大額和異常金額復(fù)核銷(xiāo)售交易以確定大額和異常金額；（分析程序）；（分析程序）觀察應(yīng)收賬款管理員的職責(zé)是否與處理現(xiàn)金的職責(zé)分離觀察應(yīng)收賬款管理員的職責(zé)是否與處理現(xiàn)金

7、的職責(zé)分離；（控制測(cè)試）（控制測(cè)試）審查銷(xiāo)售發(fā)票副本以確定，賒銷(xiāo)已有信用經(jīng)理批準(zhǔn)審查銷(xiāo)售發(fā)票副本以確定，賒銷(xiāo)已有信用經(jīng)理批準(zhǔn)；（控；（控制測(cè)試）制測(cè)試）選取發(fā)貨單追查至銷(xiāo)售發(fā)票副本選取發(fā)貨單追查至銷(xiāo)售發(fā)票副本；（控制測(cè)試）；（控制測(cè)試）將每張銷(xiāo)售發(fā)票的與相關(guān)發(fā)貨單金額上的金額進(jìn)行核對(duì)將每張銷(xiāo)售發(fā)票的與相關(guān)發(fā)貨單金額上的金額進(jìn)行核對(duì)（交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試）交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試）抽樣不適合分析程序；抽樣不適合分析程序；抽樣不適合觀察程序抽樣不適合觀察程序；適用。適用。例：試確定下列審計(jì)程序是否適合運(yùn)用審計(jì)抽樣？例：試確定下列審計(jì)程序是否適合運(yùn)用審計(jì)抽樣？江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審

8、計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).3.3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指是指CPACPA根據(jù)樣本得出的結(jié)根據(jù)樣本得出的結(jié)論論（A1） ，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論（A2）存在差異的可能性。存在差異的可能性。抽抽樣樣風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)審審計(jì)計(jì)效效果果審審計(jì)計(jì)效效率率第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述推斷的控制有效性推斷的控制有效性低于低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)（該相信的沒(méi)相信，后（該相信的沒(méi)相信，后悔

9、啦?。??；诶玻。?。推斷的控制有效性推斷的控制有效性高于高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)（相信了不該相信的，（相信了不該相信的，上當(dāng)啦！）上當(dāng)啦?。?江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述控制測(cè)試時(shí)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的比較舉例控制測(cè)試時(shí)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的比較舉例CRCR的評(píng)估水平的評(píng)估水平 CRCR的實(shí)際水平的實(shí)際水平信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)30%30%70%70%信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)80%80%40%40%評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)低于實(shí)際的控制低于實(shí)際的控制風(fēng)險(xiǎn)，因而確定風(fēng)險(xiǎn)，因而確定可接受的檢查風(fēng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較高，執(zhí)行的險(xiǎn)較高

10、，執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序少，實(shí)質(zhì)性程序少，但是實(shí)際上要求但是實(shí)際上要求進(jìn)行更多的實(shí)質(zhì)進(jìn)行更多的實(shí)質(zhì)性程序，要求收性程序，要求收集更多的審計(jì)證集更多的審計(jì)證據(jù)據(jù) 。影響影響審計(jì)效果審計(jì)效果評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)高于實(shí)際的控制評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)高于實(shí)際的控制風(fēng)險(xiǎn)，因而確定可接受的檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，因而確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低，執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序多，險(xiǎn)較低，執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序多，實(shí)際上沒(méi)有必要。實(shí)際上沒(méi)有必要。降低了審降低了審計(jì)效率計(jì)效率江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).3.3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)信

11、賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)審審計(jì)計(jì)效效果果審審計(jì)計(jì)效效率率推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)（把（把老虎當(dāng)成了貓）。老虎當(dāng)成了貓）。 推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)（把貓當(dāng)成了老（把貓當(dāng)成了老虎）?；ⅲ?。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué). 細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的比較舉例。細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的比較舉例。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本測(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本測(cè)試后發(fā)現(xiàn)一筆試后發(fā)現(xiàn)一筆240240萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)的處理萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)的處理第二節(jié)第二節(jié)

12、審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述240萬(wàn)元萬(wàn)元350萬(wàn)元（恰當(dāng)?shù)闹匾运剑┤f(wàn)元（恰當(dāng)?shù)闹匾运剑?50萬(wàn)元（已選取的重要性水平）萬(wàn)元（已選取的重要性水平）CPACPA通常會(huì)通常會(huì)停止停止對(duì)該賬面金對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。顯然，容易導(dǎo)。顯然，容易導(dǎo)致致CPACPA發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，見(jiàn)，影響審計(jì)效果。影響審計(jì)效果。誤拒風(fēng)險(xiǎn)：誤拒風(fēng)險(xiǎn)：240萬(wàn)元萬(wàn)元350萬(wàn)元（已選取的重要性水平）萬(wàn)元（已選取的重要性水平）150萬(wàn)元（恰當(dāng)?shù)闹匾运剑┤f(wàn)元（恰當(dāng)?shù)闹匾运剑〤PACPA會(huì)會(huì)擴(kuò)大

13、擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終CPACPA會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，種情況下，審計(jì)效率可能降低。審計(jì)效率可能降低。 誤受風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)：江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).3.3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽抽樣樣風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)審審計(jì)計(jì)效效果果審審計(jì)計(jì)效效率率該風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致該風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致CPACPA不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)即放走壞人的風(fēng)險(xiǎn)即放走壞人的風(fēng)險(xiǎn)只要使用

14、了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。險(xiǎn)總會(huì)存在。抽樣風(fēng)險(xiǎn)只與被檢查的項(xiàng)目的抽樣風(fēng)險(xiǎn)只與被檢查的項(xiàng)目的數(shù)量有關(guān)數(shù)量有關(guān)，所以無(wú)論是控制測(cè)，所以無(wú)論是控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，試和細(xì)節(jié)測(cè)試，CPACPA都可以通過(guò)都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述該風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致該風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致CPA增加不必要的增加不必要的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序即冤枉好即冤枉好人的風(fēng)險(xiǎn)人的風(fēng)險(xiǎn)江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).4. 4. 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情

15、況： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的樣本不適合于測(cè)試目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的樣本不適合于測(cè)試目標(biāo)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適用于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適用于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。 其他原因。其他原因。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些是指由于某些與樣本與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。師得

16、出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。CPACPA的專(zhuān)業(yè)判斷或者是專(zhuān)業(yè)勝任能力的專(zhuān)業(yè)判斷或者是專(zhuān)業(yè)勝任能力第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).5.5.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣 一般在抽樣對(duì)象能夠量化的情況一般在抽樣對(duì)象能夠量化的情況下，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣；在抽樣對(duì)象下，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣；在抽樣對(duì)象不能量化的情況下，使用非統(tǒng)計(jì)不能量化的情況下，使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。抽樣。 特征：特征：依據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模，評(píng)價(jià)樣依據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模，評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。本結(jié)果。優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單易行簡(jiǎn)單易行缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：隨意性較大；不利于控制

17、抽樣誤差隨意性較大；不利于控制抽樣誤差特征：特征：隨機(jī)選取樣本；隨機(jī)選取樣本； 運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：科學(xué)確定抽樣規(guī)模；個(gè)體機(jī)會(huì)均等，防止主觀判斷科學(xué)確定抽樣規(guī)模；個(gè)體機(jī)會(huì)均等，防止主觀判斷 確定并控制抽樣誤差確定并控制抽樣誤差缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：技術(shù)要求高，成本高技術(shù)要求高，成本高統(tǒng)統(tǒng)計(jì)計(jì)抽抽樣樣非非統(tǒng)統(tǒng)計(jì)計(jì)抽抽樣樣第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述6.6.屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣 變量抽樣：變量抽樣：根據(jù)實(shí)

18、質(zhì)性程序的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣樣.用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法屬性抽樣：屬性抽樣：根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。在精確度界限和可靠程度一定的條件下在精確度界限和可靠程度一定的條件下,為了為了測(cè)定總體特測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率征的發(fā)生頻率而采用的一種方法而采用的一種方法.抽樣技術(shù)抽樣技術(shù)測(cè)試種類(lèi)測(cè)試種類(lèi)目目 標(biāo)標(biāo)屬性抽樣屬性抽樣控制測(cè)試控制測(cè)試估計(jì)總體既定控制的偏差率估計(jì)總體既定控制的偏差率( (次數(shù)次數(shù)) )變量抽樣變量抽樣細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試估計(jì)總體總金額或者總體

19、中估計(jì)總體總金額或者總體中的錯(cuò)誤金額的錯(cuò)誤金額江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述7.7.審計(jì)抽樣中使用的術(shù)語(yǔ)審計(jì)抽樣中使用的術(shù)語(yǔ) 術(shù)語(yǔ)術(shù)語(yǔ)控制測(cè)試控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試誤差誤差偏差偏差錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)渡風(fēng)險(xiǎn)（信賴過(guò)渡風(fēng)險(xiǎn)（ARACR)誤受風(fēng)險(xiǎn)（誤受風(fēng)險(xiǎn)（ARIA)可容忍誤差可容忍誤差可容忍偏差率（可容忍偏差率（TER)可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體偏差率(EPER)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)額預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)額偏差率上限偏差率上限/總體錯(cuò)報(bào)上限總體錯(cuò)報(bào)上限是在既定的是在既定的A

20、RACR，總體，總體中偏差率的最高估計(jì)值。中偏差率的最高估計(jì)值。在既定的在既定的ARIA ，總體，總體中錯(cuò)報(bào)的最高估計(jì)值。中錯(cuò)報(bào)的最高估計(jì)值。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).8.8.審計(jì)抽樣的步驟審計(jì)抽樣的步驟 11確定測(cè)試目標(biāo)確定測(cè)試目標(biāo)測(cè)試控制的運(yùn)行是否有效；確定交易中是否含測(cè)試控制的運(yùn)行是否有效；確定交易中是否含有錯(cuò)報(bào)金額；確定賬戶余額的表達(dá)是否公允。有錯(cuò)報(bào)金額；確定賬戶余額的表達(dá)是否公允。22定義定義總體和抽樣單元總體和抽樣單元構(gòu)成構(gòu)成某種控制的文件資料某種控制的文件資料、某類(lèi)交易或帳戶余、某類(lèi)交易或帳戶余額的所有項(xiàng)目或部分項(xiàng)目額的所有項(xiàng)目或部分項(xiàng)目控制

21、測(cè)試中的抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)控制測(cè)試中的抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料行證據(jù)的文件資料/ /細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣單元可能是細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄33定義構(gòu)成誤差的條件定義構(gòu)成誤差的條件 控制測(cè)試中的誤差是指控制偏差控制測(cè)試中的誤差是指控制偏差/細(xì)節(jié)測(cè)試中的細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤差是指錯(cuò)報(bào)誤差是指錯(cuò)報(bào)44確定審計(jì)程序確定審計(jì)程序第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述 樣本設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì)選取樣本選取樣本樣本審計(jì)樣本審計(jì)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)樣本結(jié)果江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).偏差舉

22、例偏差舉例控制控制偏差偏差顧客訂單上的數(shù)量和其他信息與銷(xiāo)顧客訂單上的數(shù)量和其他信息與銷(xiāo)售發(fā)票副本一致售發(fā)票副本一致顧客訂單上的產(chǎn)品編號(hào)和規(guī)格與顧客訂單上的產(chǎn)品編號(hào)和規(guī)格與銷(xiāo)售發(fā)票副本上的信息不符銷(xiāo)售發(fā)票副本上的信息不符賒銷(xiāo)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)賒銷(xiāo)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)缺少表明賒銷(xiāo)得到批準(zhǔn)的簽字缺少表明賒銷(xiāo)得到批準(zhǔn)的簽字對(duì)銷(xiāo)售明細(xì)賬中記錄的銷(xiāo)售交易而對(duì)銷(xiāo)售明細(xì)賬中記錄的銷(xiāo)售交易而言，歸檔的原始憑證包括銷(xiāo)售發(fā)票言，歸檔的原始憑證包括銷(xiāo)售發(fā)票副本、提貨單、銷(xiāo)售單和顧客訂單副本、提貨單、銷(xiāo)售單和顧客訂單缺少提貨單缺少提貨單第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述錯(cuò)報(bào)是指總體中貨幣金額的錯(cuò)誤。錯(cuò)報(bào)條件是指樣本項(xiàng)目中存在貨幣

23、金額錯(cuò)報(bào)是指總體中貨幣金額的錯(cuò)誤。錯(cuò)報(bào)條件是指樣本項(xiàng)目中存在貨幣金額的錯(cuò)誤，而被審計(jì)單位不能提供合理解釋。的錯(cuò)誤，而被審計(jì)單位不能提供合理解釋。比如，在應(yīng)收賬款審計(jì)中，樣本項(xiàng)目中存在錯(cuò)誤，且被審計(jì)單位不能提供比如，在應(yīng)收賬款審計(jì)中，樣本項(xiàng)目中存在錯(cuò)誤，且被審計(jì)單位不能提供合理解釋?zhuān)蜆?gòu)成是錯(cuò)報(bào)。錯(cuò)報(bào)不包括明細(xì)賬戶之間的誤記、在途款、被合理解釋?zhuān)蜆?gòu)成是錯(cuò)報(bào)。錯(cuò)報(bào)不包括明細(xì)賬戶之間的誤記、在途款、被審計(jì)單位已經(jīng)修改的差異。審計(jì)單位已經(jīng)修改的差異。錯(cuò)報(bào)舉例錯(cuò)報(bào)舉例江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).8.8.審計(jì)抽樣的步驟審計(jì)抽樣的步驟 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣

24、概述 樣本設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì)選取樣本選取樣本樣本審計(jì)樣本審計(jì)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)樣本結(jié)果55確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)?？紤]影響樣本規(guī)模的主要因素考慮影響樣本規(guī)模的主要因素66選取樣本選取樣本隨機(jī)選樣（使用隨機(jī)數(shù)表）隨機(jī)選樣（使用隨機(jī)數(shù)表）系統(tǒng)選樣（選樣間距總體規(guī)模系統(tǒng)選樣（選樣間距總體規(guī)模樣本規(guī)模）樣本規(guī)模）隨意選樣（不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本）隨意選樣（不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本）77對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序?qū)颖緦?shí)施審計(jì)程序 應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。如果選取的項(xiàng)目不適如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，通常實(shí)施替代項(xiàng)目。合實(shí)施

25、審計(jì)程序，通常實(shí)施替代項(xiàng)目。對(duì)選對(duì)選取的項(xiàng)目無(wú)法實(shí)施計(jì)劃審計(jì)程序，或適當(dāng)?shù)奶嫒〉捻?xiàng)目無(wú)法實(shí)施計(jì)劃審計(jì)程序，或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。代程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué). 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述使用統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算樣本規(guī)模使用統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算樣本規(guī)模使用樣本量表確定樣本規(guī)模使用樣本量表確定樣本規(guī)模 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).8.8.審計(jì)抽樣的步驟審計(jì)抽樣的步驟 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述 樣本設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì)選取樣本選取樣本樣本審計(jì)樣本審計(jì)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

26、88分析樣本誤差（分析樣本誤差（偏差率偏差率和和錯(cuò)報(bào)金額）錯(cuò)報(bào)金額）應(yīng)分析誤差的性質(zhì)、原因及其對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響。應(yīng)分析誤差的性質(zhì)、原因及其對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響。99推斷總體誤差推斷總體誤差控制測(cè)試中，樣本偏差率上限或樣本偏差率控制測(cè)試中，樣本偏差率上限或樣本偏差率（非統(tǒng)計(jì)抽樣）就是總體偏差率的最佳估計(jì)數(shù)（非統(tǒng)計(jì)抽樣）就是總體偏差率的最佳估計(jì)數(shù)細(xì)節(jié)測(cè)試中，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷細(xì)節(jié)測(cè)試中，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額?？傮w的錯(cuò)報(bào)金額。1010形成審計(jì)結(jié)論形成審計(jì)結(jié)論 控制測(cè)試中將總體偏差率上限控制測(cè)試中將總體偏差率上限MDRMDR（或樣本偏差（或樣本偏差率率SERSER）與可容忍

27、偏差率）與可容忍偏差率TERTER比較；比較；細(xì)節(jié)測(cè)試中將細(xì)節(jié)測(cè)試中將總體錯(cuò)報(bào)上限（或調(diào)整后的錯(cuò)報(bào)）總體錯(cuò)報(bào)上限（或調(diào)整后的錯(cuò)報(bào)）與可容忍錯(cuò)報(bào)比較與可容忍錯(cuò)報(bào)比較江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述控制測(cè)試下將總體偏差率上控制測(cè)試下將總體偏差率上限與可容忍偏差率比較；限與可容忍偏差率比較；在細(xì)節(jié)測(cè)試下將總體錯(cuò)報(bào)上在細(xì)節(jié)測(cè)試下將總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)比較限與可容忍錯(cuò)報(bào)比較 在控制測(cè)試下將樣本偏差率在控制測(cè)試下將樣本偏差率與可容忍偏差率比較；與可容忍偏差率比較；在細(xì)節(jié)測(cè)試下將總體錯(cuò)報(bào)與在細(xì)節(jié)測(cè)試下將總體錯(cuò)報(bào)

28、與可容忍錯(cuò)報(bào)比較可容忍錯(cuò)報(bào)比較 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).審計(jì)抽樣流程審計(jì)抽樣流程是否了解審是否了解審計(jì)總體特征計(jì)總體特征運(yùn)用運(yùn)用模型模型確定樣本規(guī)模（抽多少）確定樣本規(guī)模（抽多少）確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序隨機(jī)隨機(jī)選取有代表性的樣本（怎么抽）選取有代表性的樣本（怎么抽）應(yīng)用審計(jì)程序（怎么查）應(yīng)用審計(jì)程序（怎么查）運(yùn)用運(yùn)用統(tǒng)計(jì)法規(guī)和職業(yè)判斷統(tǒng)計(jì)法規(guī)和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本評(píng)價(jià)樣本結(jié)果結(jié)果運(yùn)用運(yùn)用判斷判斷確定樣本規(guī)模（抽多少）確定樣本規(guī)模（抽多少）判斷判斷選取有代表性的樣本（怎么抽）選取有代表性的樣本（怎么抽）應(yīng)用審計(jì)程序（怎么查）應(yīng)用審計(jì)程序（怎么查）

29、運(yùn)用運(yùn)用判斷判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)樣本結(jié)果記錄結(jié)論記錄結(jié)論 抽抽樣樣Y Y 全部項(xiàng)目或特定項(xiàng)目全部項(xiàng)目或特定項(xiàng)目 N N 非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣 確定測(cè)試目標(biāo)確定測(cè)試目標(biāo)江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).1.1.控制測(cè)試中常用的抽樣方法控制測(cè)試中常用的抽樣方法 在預(yù)計(jì)控制高度有效時(shí)可以使用。在預(yù)計(jì)控制高度有效時(shí)可以使用。將預(yù)計(jì)總體偏差率直接定為將預(yù)計(jì)總體偏差率直接定為0 0，在檢，在檢查樣本時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差，就查樣本時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差，就立即停止抽樣。如果樣本中沒(méi)有發(fā)立即停止抽樣。如果樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體偏差率可現(xiàn)偏差，則可以得出

30、總體偏差率可以接受的結(jié)論。以接受的結(jié)論。 第三節(jié)第三節(jié) 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣屬性估計(jì)抽樣屬性估計(jì)抽樣用以估計(jì)被測(cè)試控用以估計(jì)被測(cè)試控制程序中的偏差發(fā)制程序中的偏差發(fā)生率，或控制程序生率，或控制程序未有效運(yùn)行的頻率未有效運(yùn)行的頻率。適合于查找適合于查找重大舞弊或重大舞弊或非法行為。非法行為。重點(diǎn)介紹重點(diǎn)介紹 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).第三節(jié)第三節(jié) 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 2.2.控制測(cè)試中審計(jì)抽樣的術(shù)語(yǔ)控制測(cè)試中審計(jì)抽樣的術(shù)語(yǔ) 當(dāng)實(shí)際總體偏差率當(dāng)實(shí)際總體偏差率可容忍偏差率時(shí)，可容忍偏差率

31、時(shí)，審計(jì)師仍然認(rèn)為某項(xiàng)控制有效，所愿意審計(jì)師仍然認(rèn)為某項(xiàng)控制有效，所愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定在較低的水接受的風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定在較低的水平上，一般為平上，一般為（5%-10%5%-10%）。）。在不改變計(jì)劃評(píng)估控制有效性的前提下在不改變計(jì)劃評(píng)估控制有效性的前提下，愿意接受的最大偏差率，愿意接受的最大偏差率。一般根據(jù)計(jì)一般根據(jù)計(jì)劃評(píng)估的控制有效性的高低確定劃評(píng)估的控制有效性的高低確定(P219(P219表表10-6)10-6)審計(jì)師在測(cè)試開(kāi)始前預(yù)計(jì)的總體發(fā)現(xiàn)的審計(jì)師在測(cè)試開(kāi)始前預(yù)計(jì)的總體發(fā)現(xiàn)的偏差率。一般根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果或初始偏差率。一般根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果或初始樣本確定。樣本確定?？山邮艿男刨?/p>

32、過(guò)渡風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過(guò)渡風(fēng)險(xiǎn)ARACR可容忍偏差率可容忍偏差率TER預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體偏差率EPER樣本偏差率樣本偏差率SER總體偏差率上限總體偏差率上限MDRSER=SER=偏差數(shù)偏差數(shù)/ /樣本規(guī)模樣本規(guī)模是在既定的是在既定的ARACRARACR，總體中偏差率的最高，總體中偏差率的最高估計(jì)值。估計(jì)值。 MDR=MDR=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/ /樣本量樣本量江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).3. 3. 樣本設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì)（講解統(tǒng)計(jì)抽樣）（講解統(tǒng)計(jì)抽樣）(1)(1)確定測(cè)試目標(biāo)確定測(cè)試目標(biāo)(2)(2)定義總體和抽樣單元定義總體和抽樣單元(3)(3)定義偏差定義偏差(

33、4)(4)定義測(cè)試期間定義測(cè)試期間第三節(jié)第三節(jié) 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，以支提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平總體總體是審計(jì)師希望推斷其控制的集合體。是審計(jì)師希望推斷其控制的集合體?？紤]總體的：考慮總體的：同質(zhì)性、適當(dāng)性、完整性同質(zhì)性、適當(dāng)性、完整性比如：要測(cè)試某時(shí)期現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否比如：要測(cè)試某時(shí)期現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行，總體就是該時(shí)期的所有現(xiàn)金支付有效運(yùn)行，總體就是該時(shí)期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。單據(jù)。抽樣單元抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一通常是能夠提供控制運(yùn)行證

34、據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。比如上例：比如上例：現(xiàn)金支付單據(jù)。現(xiàn)金支付單據(jù)。比如上例：比如上例：現(xiàn)金支付單現(xiàn)金支付單據(jù)上有總經(jīng)理的據(jù)上有總經(jīng)理的“同意同意支付及簽名支付及簽名”，則顯示，則顯示控制適當(dāng)運(yùn)行。偏差即控制適當(dāng)運(yùn)行。偏差即是現(xiàn)金支付單據(jù)上是現(xiàn)金支付單據(jù)上缺乏缺乏“同意支付及簽名同意支付及簽名”。整個(gè)被審計(jì)期間；整個(gè)被審計(jì)期間；年初至測(cè)試日止。年初至測(cè)試日止。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).第三節(jié)第三節(jié) 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 4. 4. 選取樣本選取樣本(1)(1)確定樣本規(guī)模確定樣本

35、規(guī)模(2)(2)選取樣本選取樣本（隨機(jī)等）（隨機(jī)等）(3)(3)實(shí)施審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)程序無(wú)效單據(jù)、未使用或不適用單據(jù)，無(wú)效單據(jù)、未使用或不適用單據(jù)，需用另外的單據(jù)替代；需用另外的單據(jù)替代；在對(duì)樣本的第一部分進(jìn)行測(cè)試時(shí)發(fā)在對(duì)樣本的第一部分進(jìn)行測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)大量偏差，可認(rèn)為樣本的結(jié)果不支現(xiàn)大量偏差，可認(rèn)為樣本的結(jié)果不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平；持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平；對(duì)選取的項(xiàng)目無(wú)法實(shí)施計(jì)劃審計(jì)程對(duì)選取的項(xiàng)目無(wú)法實(shí)施計(jì)劃審計(jì)程序，或適當(dāng)?shù)奶娲绦颍瑒t應(yīng)將該項(xiàng)序，或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。目視為一項(xiàng)誤差。因素因素對(duì)樣本規(guī)模的影響對(duì)樣本規(guī)模的影響ARACR反向反向TER反向反向

36、EPER同向同向總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響甚小可以忽略影響甚小可以忽略影響影響樣本規(guī)模的四個(gè)因素樣本規(guī)模的四個(gè)因素統(tǒng)計(jì)抽樣中，可以根據(jù)以上統(tǒng)計(jì)抽樣中，可以根據(jù)以上3個(gè)因素，并通過(guò)個(gè)因素，并通過(guò)樣本量表樣本量表確定樣本規(guī)模。例確定樣本規(guī)模。例P220江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).第三節(jié)第三節(jié) 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 5. 5. 評(píng)價(jià)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)樣本結(jié)果(1)(1)計(jì)算總體偏差率計(jì)算總體偏差率(2)(2)分析偏差的性質(zhì)和原因分析偏差的性質(zhì)和原因(3)(3)得出總體結(jié)論得出總體結(jié)論樣本偏差率樣本偏差率=偏差數(shù)偏差數(shù)/樣本規(guī)模樣樣本規(guī)模樣本偏差率是

37、總體偏差率的最佳估本偏差率是總體偏差率的最佳估計(jì)，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)計(jì)，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)是有意還是無(wú)意？是誤解還是有意還是無(wú)意？是誤解還是粗心？是經(jīng)常發(fā)生還是偶是粗心？是經(jīng)常發(fā)生還是偶然發(fā)生？是系統(tǒng)還是隨機(jī)？然發(fā)生？是系統(tǒng)還是隨機(jī)？使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果總體偏差率上限（總體偏差率上限（MDRMDR） = =風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/ /樣本量樣本量MDRMDRTER TER 總體可以接受，總體可以接受，即樣本結(jié)果證實(shí)對(duì)控制有效性的估計(jì)和重即樣本結(jié)果證實(shí)對(duì)控制有效性的估計(jì)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平是適當(dāng)?shù)模淮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平是適當(dāng)?shù)?；MDRMDRTER TER 總體不能接受，

38、總體不能接受，即樣本結(jié)果不支持即樣本結(jié)果不支持對(duì)控制有效性的估計(jì)和對(duì)控制有效性的估計(jì)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。CPA應(yīng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，以證實(shí)初步評(píng)應(yīng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，以證實(shí)初步評(píng)估結(jié)果，或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量。估結(jié)果，或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量。使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表，即直接根據(jù)使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表，即直接根據(jù)ARACRARACR、樣本規(guī)模和實(shí)際發(fā)現(xiàn)的偏、樣本規(guī)模和實(shí)際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)查出差數(shù)查出MDRMDR，再進(jìn)行比較，并判斷總體是否可以接受。，再進(jìn)行比較，并判斷總體是否可以接受。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)

39、管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).例例1 1：審計(jì)審計(jì)Y Y公司公司B B材料發(fā)出業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性情況時(shí)，李敏需要從材料發(fā)出業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性情況時(shí)，李敏需要從Y Y公司全部公司全部75007500筆筆B B材料發(fā)出業(yè)務(wù)中抽取材料發(fā)出業(yè)務(wù)中抽取2020筆業(yè)務(wù)構(gòu)成樣本實(shí)施抽筆業(yè)務(wù)構(gòu)成樣本實(shí)施抽樣審計(jì)。由于這些業(yè)務(wù)記載在總計(jì)樣審計(jì)。由于這些業(yè)務(wù)記載在總計(jì)150150頁(yè)、每頁(yè)頁(yè)、每頁(yè)5050行的賬簿中，李行的賬簿中，李敏決定采用隨機(jī)數(shù)表法選取樣本。為此確定從下列隨機(jī)數(shù)表的第敏決定采用隨機(jī)數(shù)表法選取樣本。為此確定從下列隨機(jī)數(shù)表的第1 1行第行第3 3列的數(shù)字開(kāi)始選取，并將所選隨機(jī)數(shù)的前三位與頁(yè)碼對(duì)應(yīng)、列的數(shù)字開(kāi)始

40、選取，并將所選隨機(jī)數(shù)的前三位與頁(yè)碼對(duì)應(yīng)、后兩位與行數(shù)對(duì)應(yīng)，選號(hào)路線為每行從左至右，依次從第后兩位與行數(shù)對(duì)應(yīng)，選號(hào)路線為每行從左至右，依次從第1 1行、第行、第2 2行，行，。按照這些要求，李敏選取的前兩個(gè)號(hào)碼是（。按照這些要求，李敏選取的前兩個(gè)號(hào)碼是（ ）。）。 1 132044320446903769037296552965592114921148103481034405824058201584015847718477184857628576246505465052 223821238219607096070825928259281642816420897108971074110741109

41、037090378153081530561955619598425984253 382383823839498794987664416644128677286779596195961783467834637916379160941609416424384243848432484324 468310683102179221792716357163586089860893815738157956209562096718967187955479554502095020917705177055 594856948567694076940221652216501414014140141301413372

42、31372310550905509374893748956459564595298352983A A09416 B09416 B07411 C07411 C37916 D37916 D0903709037【答案】【答案】BD BD 【解析】前三位應(yīng)在【解析】前三位應(yīng)在1 1到到150150之間，后兩位應(yīng)之間，后兩位應(yīng)在在1 1到到5050之間。按此原則選取，前兩個(gè)號(hào)碼應(yīng)當(dāng)是之間。按此原則選取，前兩個(gè)號(hào)碼應(yīng)當(dāng)是B B、D D。 第三節(jié)第三節(jié) 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).例例2 2：如果李敏確定的可容忍信賴過(guò)度風(fēng)

43、險(xiǎn)為如果李敏確定的可容忍信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%5%，可容忍的偏，可容忍的偏差率為差率為8%8%，確定的預(yù)期總體偏差率為，確定的預(yù)期總體偏差率為2%2%。如果在選取的樣本中。如果在選取的樣本中發(fā)現(xiàn)兩例偏差（相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為發(fā)現(xiàn)兩例偏差（相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為6.36.3，p224p224表表10-910-9），以下），以下說(shuō)法正確的是（）。說(shuō)法正確的是（）。 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%5%時(shí)控制測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表時(shí)控制測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表p220 p220 預(yù)計(jì)總預(yù)計(jì)總體體偏差率偏差率可容忍偏差率可容忍偏差率 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% 15% 20% 4% 5% 6% 7%

44、8% 9% 10% 15% 20%1.501.501.751.752.002.002.252.25192(3)124(2)103(2)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)192(3)124(2)103(2)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)* * 181(4)127(3)88(2) 181(4)127(3)88(2)77(2)77(2)68(2)46(1)

45、30(1)22(1)68(2)46(1)30(1)22(1)* * 208(5)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1) 208(5)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)第三節(jié)第三節(jié) 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).A A根據(jù)上述統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表，選取的抽樣方案為根據(jù)上述統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表，選取的抽樣方案為77(2)77(2)B B可以接受總體可以接受總體C C總體不能被接受總體不能被接受D D估計(jì)的總體偏差率上限為估計(jì)的總體偏差率上限為7.77.

46、7，可以接受總體，可以接受總體 【答案】【答案】AC AC 【解析】發(fā)現(xiàn)兩例偏差時(shí)，無(wú)論是按公式計(jì)算，還是查表（見(jiàn)【解析】發(fā)現(xiàn)兩例偏差時(shí)，無(wú)論是按公式計(jì)算，還是查表（見(jiàn)教材），得到的總體偏差率上限估計(jì)值均為教材），得到的總體偏差率上限估計(jì)值均為6.3/77=8.2%,6.3/77=8.2%,超過(guò)超過(guò)了可容忍的偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能接受被測(cè)試的內(nèi)部控制總了可容忍的偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能接受被測(cè)試的內(nèi)部控制總體。體。 第三節(jié)第三節(jié) 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).1.1.測(cè)試目標(biāo)測(cè)試目標(biāo)確定確定銷(xiāo)售合同經(jīng)過(guò)審批，簽訂

47、人是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)。對(duì)于超出一定金額銷(xiāo)售合同經(jīng)過(guò)審批，簽訂人是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)。對(duì)于超出一定金額的銷(xiāo)售合同，是否經(jīng)由上一級(jí)授權(quán)人員批準(zhǔn)。該項(xiàng)控制的銷(xiāo)售合同，是否經(jīng)由上一級(jí)授權(quán)人員批準(zhǔn)。該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的。的運(yùn)行是有效的。銷(xiāo)售合同經(jīng)過(guò)管理層適當(dāng)審批舉例銷(xiāo)售合同經(jīng)過(guò)管理層適當(dāng)審批舉例2 2. 界定總體及抽樣單元界定總體及抽樣單元總體：總體：2008年簽訂的所有銷(xiāo)售合同年簽訂的所有銷(xiāo)售合同抽樣單元：一份銷(xiāo)售合同抽樣單元：一份銷(xiāo)售合同3 3.界定誤差的構(gòu)成條件界定誤差的構(gòu)成條件銷(xiāo)售合同沒(méi)有經(jīng)過(guò)管理層的適當(dāng)審批銷(xiāo)售合同沒(méi)有經(jīng)過(guò)管理層的適當(dāng)審批4 4.樣本規(guī)模和樣本選取方法樣本規(guī)模和樣本選取方法樣本規(guī)模

48、：樣本規(guī)模：20份銷(xiāo)售合同份銷(xiāo)售合同預(yù)計(jì)誤差率：預(yù)計(jì)誤差率：0樣本選取方法：隨意選樣樣本選取方法：隨意選樣江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).5 5. 實(shí)施審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)程序檢查銷(xiāo)售合同檢查銷(xiāo)售合同序號(hào)序號(hào) 簽定日期簽定日期 銷(xiāo)售合同號(hào)銷(xiāo)售合同號(hào) 銷(xiāo)售合同經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批銷(xiāo)售合同經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批 1 1 20082008年年月月日日 是是 2 20082 2008年年月月日日 是是 20 2008 20 2008年年月月日日 是是6. 6. 測(cè)試結(jié)果及結(jié)論測(cè)試結(jié)果及結(jié)論測(cè)試結(jié)果測(cè)試結(jié)果結(jié)論結(jié)論沒(méi)有發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售合同沒(méi)有經(jīng)過(guò)管理層的適沒(méi)有發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售合同沒(méi)有經(jīng)過(guò)管理層的適當(dāng)審批的情況

49、當(dāng)審批的情況在本期內(nèi)該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有在本期內(nèi)該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的效的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制測(cè)試舉例銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制測(cè)試舉例江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).第四節(jié)第四節(jié) 細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 一、細(xì)節(jié)測(cè)試中常用的審計(jì)抽樣一、細(xì)節(jié)測(cè)試中常用的審計(jì)抽樣 非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣傳統(tǒng)變量抽樣傳統(tǒng)變量抽樣PPSPPS抽樣抽樣均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)的流程和步驟一致，在確定樣本規(guī)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)的流程和步驟一致，在確定樣本規(guī)模、選取樣本和推斷總體的具體方法有所差別模、選取樣本和推斷

50、總體的具體方法有所差別 未對(duì)總體分層，未對(duì)總體分層，通常不使用均值通常不使用均值估計(jì)抽樣，因?yàn)楣烙?jì)抽樣，因?yàn)樗铇颖疽?guī)模太所需樣本規(guī)模太大；比率估計(jì)抽大；比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。目存在錯(cuò)報(bào)。在有些情況下，在有些情況下，PPSPPS抽樣比傳統(tǒng)變抽樣比傳統(tǒng)變量抽樣更實(shí)用。量抽樣更實(shí)用。PPSPPS抽樣需滿足抽樣需滿足2 2個(gè)條件：個(gè)條件：總體錯(cuò)報(bào)率低于總體錯(cuò)報(bào)率低于10%10%，且總體規(guī)模在，且總體規(guī)模在20002000以上；以上；總體中任一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不能超過(guò)該項(xiàng)目的賬面金額。總體中任一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不能超過(guò)該項(xiàng)目的賬面金額。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科

51、技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).第四節(jié)第四節(jié) 細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 二、二、 細(xì)節(jié)測(cè)試中審計(jì)抽樣術(shù)語(yǔ)細(xì)節(jié)測(cè)試中審計(jì)抽樣術(shù)語(yǔ) 可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可容忍誤差可容忍誤差預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體誤差主要是指抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的主要是指抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和其他程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和其他程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)確定。確定。細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)效率細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)效率有關(guān)，有關(guān)，較高的誤拒風(fēng)險(xiǎn)，所需樣本較高的誤拒風(fēng)險(xiǎn)，所需樣本規(guī)模降低規(guī)模降低。在細(xì)節(jié)測(cè)試表現(xiàn)為在細(xì)節(jié)測(cè)試表現(xiàn)為可容忍錯(cuò)報(bào)。即可容忍錯(cuò)報(bào)。

52、即賬戶的重要性水平賬戶的重要性水平是指是指預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)額。預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)額。根據(jù)以前年度的測(cè)試結(jié)根據(jù)以前年度的測(cè)試結(jié)果或初始樣本確定。果或初始樣本確定。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).第四節(jié)第四節(jié) 細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 三、細(xì)節(jié)測(cè)試中的非統(tǒng)計(jì)抽樣方法三、細(xì)節(jié)測(cè)試中的非統(tǒng)計(jì)抽樣方法1.1.樣本設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì)(1)(1)確定測(cè)試目標(biāo)確定測(cè)試目標(biāo)(2)(2)定義總體定義總體(3)(3)定義抽樣單元定義抽樣單元(4)(4)界定錯(cuò)報(bào)界定錯(cuò)報(bào) 對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定提供對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定提供合理保證。如應(yīng)收賬款的存在性合理

53、保證。如應(yīng)收賬款的存在性某類(lèi)交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目或部分項(xiàng)目某類(lèi)交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目或部分項(xiàng)目?？紤]總體的適當(dāng)性和完整性，識(shí)別單個(gè)重。考慮總體的適當(dāng)性和完整性，識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要的項(xiàng)目。大項(xiàng)目和極不重要的項(xiàng)目?？赡苁且粋€(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一個(gè)記錄，甚至是每個(gè)貨幣單位。一個(gè)記錄，甚至是每個(gè)貨幣單位。確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)界定確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)界定錯(cuò)報(bào)。比如：可以將錯(cuò)報(bào)定義為賬面金額錯(cuò)報(bào)。比如：可以將錯(cuò)報(bào)定義為賬面金額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定金額的差異，那么，在與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定金額的差異，那么，在登記明細(xì)賬時(shí)發(fā)生竄戶，就

54、不屬于錯(cuò)報(bào)。登記明細(xì)賬時(shí)發(fā)生竄戶，就不屬于錯(cuò)報(bào)。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).第四節(jié)第四節(jié) 細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 三、細(xì)節(jié)測(cè)試中的非統(tǒng)計(jì)抽樣方法三、細(xì)節(jié)測(cè)試中的非統(tǒng)計(jì)抽樣方法2.2.選取樣本選取樣本(1)(1)確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模(2)(2)選取樣本選取樣本（隨意等）（隨意等）(3)(3)實(shí)施審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)程序在選取樣本前，通常先識(shí)別在選取樣本前，通常先識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目，然后從剩余單個(gè)重大項(xiàng)目，然后從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或?qū)κＳ囗?xiàng)目中選取樣本，或?qū)κＳ囗?xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模分項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模分配給各層。配給各層。因素因素

55、對(duì)樣本規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響的影響總體的變異性總體的變異性同向同向可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向反向可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)反向反向預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體誤差同向同向總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響甚小影響甚小影響影響樣本規(guī)模的五個(gè)因素樣本規(guī)模的五個(gè)因素樣本規(guī)模樣本規(guī)模= =總體賬面金額總體賬面金額可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)保證系數(shù)保證系數(shù)使用本模型確定樣本規(guī)模時(shí)，使用本模型確定樣本規(guī)模時(shí)，按按6 6個(gè)步驟進(jìn)行個(gè)步驟進(jìn)行P232P232江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).第四節(jié)第四節(jié) 細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 三、細(xì)節(jié)測(cè)試中的非統(tǒng)計(jì)抽樣方法三、細(xì)節(jié)測(cè)試中的非統(tǒng)計(jì)

56、抽樣方法3.3.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)樣本結(jié)果(1)(1)考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因(2)(2)推斷總體錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)(3)(3)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出結(jié)論考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出結(jié)論當(dāng)預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)金額與總體項(xiàng)目的當(dāng)預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)金額與總體項(xiàng)目的總金額更相關(guān)時(shí)，采用比率法總金額更相關(guān)時(shí)，采用比率法是恰當(dāng)?shù)模划?dāng)預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)金額與是恰當(dāng)?shù)?；?dāng)預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)金額與總體規(guī)模更相關(guān)時(shí)，采用差額總體規(guī)模更相關(guān)時(shí)，采用差額法是恰當(dāng)?shù)摹７ㄊ乔‘?dāng)?shù)摹?比率法：比率法：樣本錯(cuò)報(bào)樣本錯(cuò)報(bào)/樣本總金額樣本總金額=推斷的總體錯(cuò)報(bào)推斷的總體錯(cuò)報(bào)/總體總金額；總體總金額；差額法：差額法：樣本錯(cuò)報(bào)樣本錯(cuò)報(bào)/樣本規(guī)模樣本規(guī)模=推推斷的總體錯(cuò)報(bào)斷的

57、總體錯(cuò)報(bào)/總體規(guī)?？傮w規(guī)模 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).四、變量抽樣四、變量抽樣根據(jù)樣本平均值推斷總體平均值和總值根據(jù)樣本平均值推斷總體平均值和總值是以是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。比率比率= =樣本審定金額樣本審定金額/ /樣本賬面金額樣本賬面金額（比率大

58、于（比率大于1 1，說(shuō)明賬面金額低估；比率小于，說(shuō)明賬面金額低估；比率小于1 1，說(shuō)明，說(shuō)明賬面金額高估。）賬面金額高估。）估計(jì)的總體實(shí)際金額估計(jì)的總體實(shí)際金額= =總體賬面金額總體賬面金額比率比率變量抽樣只有在利用樣本信息推斷總體信息變量抽樣只有在利用樣本信息推斷總體信息時(shí)，才區(qū)分均值估計(jì)、差額估計(jì)和比率估計(jì)時(shí)，才區(qū)分均值估計(jì)、差額估計(jì)和比率估計(jì) 均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣 差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣 比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣第四節(jié)第四節(jié) 細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 變量抽樣采用正態(tài)分布數(shù)學(xué)模型。變量抽樣采用正態(tài)分布數(shù)學(xué)模型。江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

59、 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).差額估計(jì)抽樣舉例差額估計(jì)抽樣舉例P238P238(1)確定樣本規(guī)模（公式），并抽取樣本；確定樣本規(guī)模（公式），并抽取樣本；(2)確定樣本中的每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)值；確定樣本中的每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)值；(3)計(jì)算錯(cuò)報(bào)總額的點(diǎn)估計(jì)值；計(jì)算錯(cuò)報(bào)總額的點(diǎn)估計(jì)值；(4)計(jì)算錯(cuò)報(bào)的總體標(biāo)準(zhǔn)差；計(jì)算錯(cuò)報(bào)的總體標(biāo)準(zhǔn)差；(5)計(jì)算抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度；計(jì)算抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度；(6)計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)界限。計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)界限。第四節(jié)第四節(jié) 細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué).五五. .概率比例規(guī)模抽樣法概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)(PPS)（Probabil

60、ity-Proportional-to-size samplingProbability-Proportional-to-size sampling）( (一一) )概念概念 PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額貨幣金額而不是對(duì)而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。 其基本思想是：其基本思想是：不以一個(gè)賬戶或一筆業(yè)務(wù)作為抽樣總體不以一個(gè)賬戶或一筆業(yè)務(wù)作為抽樣總體的一個(gè)單元，而是以貨幣單位，即的一個(gè)單元，而是以貨幣單位，即1元錢(qián)作為抽樣總體的元錢(qián)作為抽樣總體的一個(gè)一個(gè)“單元單元” ，總體就由多個(gè)，總體就由多個(gè)1元集合而成。元集合而成