交易測試稅屋

1、1編制計劃2編制計劃總體計劃總體計劃需要考慮的主要因素： 其他審計人員或?qū)＜遥ㄒ郧澳甓龋?客戶要求提供額外服務(wù)的計劃 與以前年度相比已經(jīng)發(fā)生變化的內(nèi)容 是否需要對以前年度使用的審計程序進行修正 花費非常多時間的審計領(lǐng)域3編制計劃總體計劃 需要追加的審計程序 修改或開發(fā)交易測試和余額測試 確定審計項目的總體時間安排 確定需要參加審計的人員并通知他們 是否要求客戶對審計小組的工作提供幫助，并與客戶就需要的詳細信息進行溝通4編制計劃時間預(yù)算 管理工作管理工作接受審計委托首次接受委托客戶概況財務(wù)報告試算平衡表重要性5編制計劃時間預(yù)算控制系統(tǒng)的記錄時間預(yù)算和時間控制設(shè)計交易測試設(shè)計余額測試分析性復核管理

2、建議書復核和修改6編制計劃時間預(yù)算 外勤工作（年末）外勤工作（年末） 交易測試交易測試 符合性測試 銷售和收款循環(huán) 購貨和付款循環(huán) 工資和人事循環(huán) 存貨和倉儲循環(huán) 籌資和償還循環(huán)7編制計劃時間預(yù)算 余額測試余額測試現(xiàn)金短期投資應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù) 詢證函存貨 觀察 計價預(yù)付費用8編制計劃時間預(yù)算長期投資長期資產(chǎn)遞延費用銀行借款應(yīng)付帳款和應(yīng)計負債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅金 9編制計劃時間預(yù)算長期負債其他負債股本股東或所有者權(quán)益收入費用關(guān)聯(lián)方交易或有事項期后事項10編制計劃期中審計時間預(yù)算 1銷售和收款循環(huán) 2購貨和付款循環(huán) 3工資和人事循環(huán) 4存貨和倉儲循環(huán) 5籌資和償還循環(huán) 11編制計劃期中審計時間預(yù)算

3、內(nèi)部控制評價 符合性測試 交易測試 6中期財務(wù)報告的分析性復核 7其他： 12編制計劃時間預(yù)算q總體時間安排 139小時 管理工作 28小時 20 外勤工作 （ 年末） 49小時 35 期中審計 （年中） 53小時 38 后勤工作 9小時 713編制計劃經(jīng)費預(yù)算 小時數(shù) 工資率 合伙人 1805900 第二合伙人1501150 高級人員 701248680 后勤人員 259225 總計 9955 預(yù)算收費 800014交易測試15AICPA SAS 55 SAS 55, 美國于1988年正式發(fā)布。主要內(nèi)容是注冊會計師在財務(wù)報表審計過程中，要對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進行評估 審計準則委員會推遲

4、了生效日期，至1990年1月1日正式執(zhí)行16AICPA SAS 55 SAS 55頒布后，出現(xiàn)了一些問題，如“如何在審計實務(wù)中應(yīng)用這條準則？” “在評估內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中有什么要求” “如何在審計文檔中記錄對內(nèi)部控制的評估?” 在1989年期間,制定了審計指南來解決應(yīng)用 SAS 55 的問題。該指南提供了三個公司的審計文件作為審計中的范例。17AICPA SAS 78 1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布審計準則公告第78號，并從1997年1月起取代1988年發(fā)布的 SAS 55。 該準則將內(nèi)部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控18審計概念 控制 采購單必須經(jīng)

5、不同級別的人簽名同意 符合性測試 選擇一組采購單的樣本，檢查是否有不同級別的人的簽名同意19審計概念 實施符合性測試的條件 內(nèi)部控制存在 計劃依賴內(nèi)容控制 成本效益原則 其它 20審計概念 交易測試中的要點：控制是否按預(yù)先設(shè)計運行控制是否有效控制是否在審計的全部過程中都得到應(yīng)用21審計概念 交易測試的主要方法：檢查文檔(inspection of documents)重新執(zhí)行(Reperformance)調(diào)查(enquiry)觀察(observation)22審計概念 交易測試的方向 運輸文件 銷售記錄有效性完整性證據(jù)證據(jù)審計樣本審計樣本23審計概念 樣本量的確定屬性描述預(yù)期總體誤差（EPDR

6、）可容忍誤差（TDR）誤受風險（ARO）設(shè)計樣本量專業(yè)判斷24審計概念 執(zhí)行測試執(zhí)行測試是占用時間最多的階段主要步驟是核對文檔和相關(guān)的記錄核心部分是記錄每一個誤差記錄樣本量和誤差總數(shù)25審計概念 評估結(jié)果推斷總體最高誤差率（CUDR） 樣本誤差率 樣本誤差比較最高誤差率和可容忍誤差率分析誤差得出內(nèi)部控制有效性的結(jié)論26美國COSO舞弊財務(wù)報告研究 典型的財務(wù)報表舞弊技術(shù) 使用的方法 樣本公司 該方法舞弊的百分數(shù) 1收入確認不合理： 50 記錄不存在的收入 26 提前確認收入 24 沒有描述(含高估收入) 162高估資產(chǎn) (不含由于收入導致的應(yīng)收賬款的高估) 5027美國COSO舞弊財務(wù)報告研究

7、 高估現(xiàn)存的資產(chǎn) 37記錄不存在的資產(chǎn)或不屬于自己的資產(chǎn)12應(yīng)記入費用的資產(chǎn)予以資本化 63低估費用或負債(不含已資本化的費用)184挪用或貪污資產(chǎn) 125不適當?shù)嘏敦攧?wù)報表信息 86其他各種各樣的技術(shù) 2028銷售和收款循環(huán) 確定總體： 截止x5年10月31日，已使用的全部銷售發(fā)票從1941到43582418張發(fā)票（根據(jù)銷售日記帳）29銷售和收款循環(huán) 確定樣本規(guī)模：vARO（誤受風險）10vEPDR（預(yù)期總體誤差）1.5%vTDR（可容忍誤差）530屬性抽樣統(tǒng)計樣本表決定樣本規(guī)模：ARO10EPDR可容忍誤差(TDR)(用百分比表示)2345678.00114 765745383228.5

8、0194 12996776455481.00-17696776455481.50-1321056455482.00-19813288754831銷售和收款循環(huán) 確定樣本規(guī)模為100個 銷售發(fā)票總數(shù)量樣本規(guī)模 241810024.18張發(fā)票 抽樣間隔為24張 隨機選擇的起點為#1942發(fā)票 每隔24張選一張發(fā)票作為樣本32銷售和收款循環(huán) 對每一個樣本執(zhí)行審計程序，例如： 銷售發(fā)票號碼1942，顧客是zz建筑公司，發(fā)票總額141,024，銷售凈額124800，GST12480078736，PST12480067488，根據(jù)銷售發(fā)票確定的欠款，存款總額24659133銷售和收款循環(huán) 執(zhí)行審計程序S檢

9、查銷售發(fā)票附件 檢查所有有關(guān)勞務(wù)稅和省級銷售稅的計算，測試總額的準確性。 注意到顧客收到貨物的簽字；如果已給予信用的話，注意批準賒銷的授權(quán)簽字。34銷售和收款循環(huán) 如果適用的話，將銷售發(fā)票日期與所附裝運單日期比較。 審核合理性和分類 追查x5年1月的銷售金額至應(yīng)收帳款明細帳和銷售日記帳，所有細節(jié)核對相符。追查全部銷售日記帳至總帳（收入、應(yīng)收帳款、商品勞務(wù)稅和省級銷售稅）。35銷售和收款循環(huán) P 追查銷售發(fā)票上的詳細情況到永續(xù)盤存制存貨記錄，核對已售商品的說明和數(shù)量。 復核永續(xù)盤存制中的成本減少額的計算；根據(jù)永續(xù)盤存制記錄中的單位成本（購買）確定，減少的金額是合理的。 L 將銷售發(fā)票上的銷售價格

10、與為打印出來的某一特定月份的經(jīng)過授權(quán)的商品價目表核對相符。36銷售和收款循環(huán) D 注意到已給予顧客折扣，計算折扣金額以查證準確性（在明細帳中）。 注意到折扣金額符合公司政策。37銷售和收款循環(huán) R 追查應(yīng)收帳款明細帳中的未付款發(fā)票到標明已收到款項的明細帳分錄。 追查至進帳單副件。 追查進帳單副件至銀行對帳單。 檢查日期以驗證合理性。38銷售和收款循環(huán) 對現(xiàn)金銷售而言： 不執(zhí)行D和R，另外兩個審計程序： 追查X5年1月的現(xiàn)金銷售到現(xiàn)金日記帳，所有細節(jié)核對相符。 將現(xiàn)金銷售欄縱向加總，并追查至總帳（銀行存款、收入）。39銷售和收款循環(huán) E 追查現(xiàn)金銷售總額到每日的銷售日記帳。 縱向加總銷售日記帳中

11、的現(xiàn)金銷售欄。 追查全部現(xiàn)金銷售到進帳單存根。追查總額至銀行對帳單。 檢查日期以確保存款業(yè)務(wù)在同一天內(nèi)進行。 復核附件以查證分類。40銷售和收款循環(huán) 號碼連續(xù)性測試和日記帳已檢查下述兩天的銷售日記帳，注意到所有項目按序列示，沒有重復，也沒有其他錯誤。（還將所有數(shù)據(jù)加總，并追查總額至總帳。） X5年6月16日 X5年9月30日41銷售和收款循環(huán)貸項通知單 檢查了整個期間的銷售日記帳，注意到通常只有一小部分貸項通知單金額在$100以上。注意到X5年4月和X5年10月的兩項例外情況，每月分別簽發(fā)了一張$950.14和$134.85的貸項通知單。所有貸項通知單由David A或Karen B授權(quán)簽發(fā)。

12、W/P 20-2.2日記帳 將如上所述相同日期的現(xiàn)金收入日記帳加總，并追查至總帳。42銷售和收款循環(huán) 在年末審計時，對11月和12月各選一張發(fā)票進行測試。X5112 4366s，p，l，d，rX5121 4606s，p，l，e43銷售和收款循環(huán)觀察到的誤差匯總表 銷售循環(huán)程序 收款循環(huán)程序 發(fā)票 2 3 4 5 6 7 8 9 10 2 3 4 5 6 備注 2062 2134 2446 3262 3934 錯誤的數(shù)量 1 1 0 1 0 0 1 0 1 0 0 0 0 0 由于貨車的問題，貨物裝運遲了一星期。 缺少信用授權(quán)。 缺少貸項通知單授權(quán)。 缺少顧客授權(quán)。 所有憑證未能配比相符。 44

13、銷售和收款循環(huán) 結(jié)論：遺漏表明顧客已收到貨物的簽字和遺漏信用授權(quán)，這兩項誤差都是由于疏忽造成的。5個被發(fā)現(xiàn)的誤差都不是金額方面的錯誤。 銷售和收款循環(huán)中的所有控制特征都與預(yù)先的設(shè)想一樣，可以依賴。 金額方面的誤差 X控制特征方面的誤差 同時涉及金額和控制特征的誤差 已查證銷售業(yè)已記錄，付款已經(jīng)收到。45銷售和收款循環(huán) 匯總審計程序和審計證據(jù) B-220（ 1） 客客 戶戶 名名 稱稱 ： 加 拿 大 五 金 銷 售 有 限 公 司 年年 度度 結(jié)結(jié) 束束 日日 ： X 5 年 12月 31 日 交交 易易 測測 試試 銷銷 售售 和和 收收 款款 循循 環(huán)環(huán) * W /P 執(zhí)執(zhí) 行行 人人 備

14、備 注注 審審 計計 程程 序序 計計 劃劃 1 根 據(jù) 符 合 性 測 試 的 結(jié) 果 ， 確 定 可以 為 本 程 序 提 供 審 計 證 據(jù) 的 適 當 的審 計 步 驟 。 TW 銷 售 循 環(huán) ： 1， 2， 3， 4， 5，6， 7， 8， 9 和 其 他 。 收 款 循 環(huán) ： 1， 2， 3， 4， 5，6， 7 銷銷 售售 循循 環(huán)環(huán) + 1 審 核 銷 售 日 記 帳 、 總 帳 和 應(yīng) 收 帳款 明 細 帳 ， 以 發(fā) 現(xiàn) 大 額 項 目 或 異 常項 目 。 V C V a T TW 檢 查 10 個 月 長 度 的 會 計 期 間 ，沒 有 注 意 到 有 異 常 項

15、 目 。 2 選 擇 100 張 裝 運 單 銷 售 發(fā) 票 作 為樣 本 并 追 查 裝 運 記 錄 至 存 貨 記 錄 。 V + P TW 46銷售和收款循環(huán) 結(jié)論結(jié)論 1、根據(jù)交易測試結(jié)果，審計人員得出了資產(chǎn)負債表和利潤表帳戶的控制風險是低、中或高（依次為L、M和H）的結(jié)論 L/M/H L 現(xiàn)金 L 應(yīng)收帳款 L 其他應(yīng)收款 L 壞帳準備47銷售和收款循環(huán) L 銷售 L 銷售退回和折讓 2、記錄余額測試設(shè)計的結(jié)果B-310。 在W/P280頁完成 3、對于這些測試結(jié)果對余額測試的性質(zhì)、范圍和時間的影響進行評價。 根據(jù)交易測試結(jié)果，我認為銷售和收款循環(huán)中的控制如同所記錄的一樣有效運作，因

16、而可以依賴。TW 48案例分析縱橫國際49購貨和付款循環(huán) 樣本規(guī)模： 金額單位系統(tǒng)抽樣將會用來測試購貨循環(huán) 根據(jù)X4年12月31日的年末資料，重要性水平初步被評估為$4，000.00必須參加測試的截止到X5年10月31日止的10個月的全部購貨金額為$339，425.9250購貨和付款循環(huán) 樣本規(guī)模 $339，425.92 = 84.9 85 $4,000.00 被選中的第一張支票號碼為#8678，系統(tǒng)選樣以支票累加金額每隔$4000的支票作為樣本51購貨和付款循環(huán) 對每一個樣本執(zhí)行審計程序，例如： 支票號碼8690，日期是X5/01/03，收款人是Finishes Ltd.，支票金額124,8

17、31，帳戶代碼1510，帳戶名稱存貨。執(zhí)行的審計程序如下：52購貨和付款循環(huán) E 檢查實際已付訖支票，檢查支票的真實性和背書的正確性。 核對所有細節(jié)確保支票已由銀行付訖。 檢查付訖日期至支票，確定合理性。 檢查相關(guān)訂貨單（附在已付款發(fā)票和驗收單之后）的合理性 查證支出得到核準，貨物已經(jīng)收到。 53購貨和付款循環(huán) V追查支票金額到實際發(fā)票。 查證發(fā)票的真實性，將所有金額和詳細情況與支票副聯(lián)核對相符，以保證發(fā)票數(shù)字是正確的，也經(jīng)過了適當?shù)膶徟透犊?。購貨發(fā)票還要和其后所附的驗收單核對相符。 還注意到支票日期一般在發(fā)票日期之后兩周到一個月。而且訂貨單日期、驗收單日期和發(fā)票日期都是合理的。54購貨和付

18、款循環(huán) T追查支票金額到應(yīng)付賬款明細帳，所有細節(jié)核對相符。 注意到所有支出在實際付款之前已輸入應(yīng)付賬款明細帳。（追查發(fā)票的過帳和付款） + 追查發(fā)票金額到購貨日記帳和驗收單，所有細節(jié)核對相符。 55購貨和付款循環(huán) B 檢查日期的合理性。 I 追查發(fā)票詳細情況至存貨的永續(xù)盤存記錄，核對已購貨物的所有細節(jié)，包括說明、成本和數(shù)量。 注意到成本中包括了運費。56購貨和付款循環(huán) 號碼連續(xù)性測試： 檢查1月、4月和6月所有的現(xiàn)金支出日記帳，注意到所有支票已按編號順序記錄入帳。 日記帳： 分別加總2月、5月和11月的購貨日記帳，追查總額至總帳。 分別加總1月、4月和10月的現(xiàn)金支出日記帳，追查總額至總帳。5

19、7購貨和付款循環(huán) 在年末審計時，對11月和12月各選一張發(fā)票進行測試。X51101 9791X51202 990858購貨和付款循環(huán) 觀察到的誤差匯總表：8801 缺少驗收單8964 將運費錯誤地歸為辦公費9215 訂貨單缺少授權(quán)9686 驗收單和發(fā)票相隔6星期59購貨和付款循環(huán) 結(jié)論： 缺少記錄的這項差異是由行政人員疏忽造成的。購貨和收貨循環(huán)中所有的控制特征都與預(yù)先的設(shè)想一樣，可以依賴。60購貨和付款循環(huán) 匯總審計程序和審計證據(jù)：B -230（ 1） 客客 戶戶 名名 稱稱 ： 加 拿 大 五 金 銷 售 有 限 公 司 年年 度度 結(jié)結(jié) 束束 日日 ： X 5 年 12月 31 日 交交

20、易易 測測 試試 購購 貨貨 和和 付付 款款 循循 環(huán)環(huán) * W /P 執(zhí)執(zhí) 行行人人 備備 注注 審審 計計 程程 序序 計計 劃劃 1 根 據(jù) 符 合 性 測 試 的 結(jié) 果 ， 確 定可 以 為 本 程 序 提 供 審 計 證 據(jù) 的 適當 的 審 計 步 驟 。 T W 購 貨 循 環(huán) ： 1， 2， 5， 6， 7， 8，9， 10， 11， 12。 收 款 循 環(huán) ： 1， 2， 3， 4， 5， 7，8， 9， 10。 購購 貨貨 循循 環(huán)環(huán) + 1 復 核 購 貨 日 記 帳 、 總 帳 和 應(yīng) 付帳 款 明 細 帳 ， 以 發(fā) 現(xiàn) 大 額 項 目 或異 常 項 目 。 V C V a T T W 檢 查 10 個 月 長 的 會 計 期 間 ， 沒 有注 意 到 有 異 常 項 目 。 61購貨和付款循環(huán) 結(jié)論結(jié)論 1 根據(jù)交易測試結(jié)果，審計人員得出了資產(chǎn)負債表和利潤表帳戶的控制風險是低、中或高（依次為L、M和H）的結(jié)論。 L 現(xiàn)金 L 銷售費用 L 管理費用 NA 資產(chǎn)出售利得/損失 62購貨和付款循環(huán) 2記錄余額測試B-310設(shè)計的結(jié)果。 在工作底稿第280頁完成 3對于這些測試結(jié)果對余