財(cái)稅規(guī)劃-廣西國(guó)稅企業(yè)所得稅培訓(xùn)講義(DOC49頁(yè))

1、企業(yè)所得稅培訓(xùn)講義【 DOC 】企業(yè)所得稅培訓(xùn)講義文件格式 :DOC/Microsoft Word -HTML 版企業(yè)所得稅培訓(xùn)講義一 ,有關(guān)企業(yè)所得稅法出臺(tái)情況簡(jiǎn)介1991 年 4 月第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)通過了中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法,從1991 年 7 月 1 日起施行 .一、有關(guān)企業(yè)所得稅法出臺(tái)情況簡(jiǎn)介1991 年 4 月第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)通過了中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 ，從 1991 年 7 月 1 日起施行。1993 年 12 月，國(guó)務(wù)院將國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）、國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法、集體企業(yè)所得稅暫行條例和私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例，

2、整合成為中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例，自 1994 年 1 月 1 日起施行。從改革開放 20 多年的實(shí)踐來看，在改革開放初期對(duì)外國(guó)投資者來中國(guó)投資制定單獨(dú)的企業(yè)所得稅法，對(duì)于我國(guó)吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)大出口、增加稅收、推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，確實(shí)發(fā)揮了很大的作用。但是，兩法并存也存在一些突出的問題：1、稅基不統(tǒng)一我國(guó)原外資稅法原則上允許外資企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前據(jù)實(shí)扣除，對(duì)內(nèi)資企業(yè)卻限制扣除 ,不利于內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用的補(bǔ)償。2、稅率不統(tǒng)一根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，2005 年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53% ，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89% ，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)

3、近10 個(gè)百分點(diǎn)，說明我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)面臨著一個(gè)嚴(yán)重不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。3、優(yōu)惠政策不統(tǒng)一在稅收優(yōu)惠方面， 外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享受的面更廣，數(shù)額更大，從而實(shí)際稅負(fù)更輕。4、稅制不統(tǒng)一，導(dǎo)致了稅收征管和資源配置的低效率5、“兩法并存”導(dǎo)致一些通過“假合資、“”返程投資”等方式騙取稅收優(yōu)惠的問題屢屢發(fā)生，造成國(guó)家財(cái)政收入的流失。6、“兩法并存”在對(duì)稅收征管效率造成損害的同時(shí)，也影響了市場(chǎng)機(jī)制的健康運(yùn)行和資源的有效配置。十六屆三中全會(huì)確立了“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)管理”的稅制改革原則和方向1、2007 年 3 月 16 日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 ，并以主席

4、令第63 號(hào)發(fā)布，標(biāo)志著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的最終統(tǒng)一。（2826 票贊成、 22 票反對(duì)、 35 票棄權(quán)）2、2007 年 11 月 28 日，國(guó)務(wù)院第 197 次常務(wù)會(huì)議原則通過中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 。2007 年 12 月 6 日，以國(guó)務(wù)院第512 號(hào)令公布。兩法合并的深遠(yuǎn)意義：1、新稅法為各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善創(chuàng)造了良好的條件2、新稅法有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)3、新稅法有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和和諧社會(huì)的全面建立4、新稅法有利于建立完善的所得稅制度和促進(jìn)稅制的進(jìn)一步現(xiàn)代化5、新稅法有利于加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收漏洞二、企業(yè)所得稅的納稅人在中

5、華人民共和國(guó)境內(nèi)， 企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)） 為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法（自然人性質(zhì)企業(yè)）。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。? 稅法第 50 條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)

6、立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅” 。? 法人、公司稅制是企業(yè)所得稅制國(guó)際慣例。? 改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”（在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、 獨(dú)立計(jì)算盈虧） 為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的作法。? 將企業(yè)所得稅納稅人根據(jù)“登記注冊(cè)地”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅法：? 注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地之一在中國(guó)? 雙重標(biāo)準(zhǔn)有利于限制利用避稅地避稅。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（非居民）：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；承包、建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)

7、、場(chǎng)所三、征稅對(duì)象及其確定征稅對(duì)象，是指對(duì)什么征稅。 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指對(duì)企業(yè)或其他取得了收入組織的收益課稅。即對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征稅。所得概念包括了以下幾方面的含義：一是非法所得應(yīng)當(dāng)具有可稅性。二是臨時(shí)性、偶然性所得也是企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象三是所得是扣除成本、 費(fèi)用等后的純收益， 企業(yè)所得稅對(duì)納稅人的純收益征收，是區(qū)別于其他稅種的本質(zhì)特征四是所得是貨幣或者非貨幣的所得，即所得應(yīng)當(dāng)有一定的載體居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得， 以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有

8、實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的， 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得按照以下原則確定：1、銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定， 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4、股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)

9、擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，負(fù)擔(dān)或者支付所得的個(gè)人的住所所在地確定；6、其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。四、納稅義務(wù)根據(jù)稅收管轄權(quán)（居民稅收管轄權(quán)、收入來源地稅收管轄權(quán)）劃分為無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。（一）無限納稅義務(wù)（全面納稅義務(wù)）居民企業(yè)：境內(nèi)所得、境外所得（25% ）（二）有限納稅義務(wù)非居民企業(yè)：1、有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（境外，有聯(lián)系）25%2、沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（境內(nèi)）20%五、稅率法定稅率：企業(yè)所得稅的稅率為25% 。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20% 。優(yōu)惠稅率：稅收優(yōu)惠政策六、應(yīng)納稅所得額的確定（一）確定應(yīng)納稅所得額的重要原則? 納稅調(diào)整原

10、則? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則? 真實(shí)性原則? 實(shí)質(zhì)重于形式原則? 實(shí)現(xiàn)原則1、納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）（ 1）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（ 2）稅法沒有明確規(guī)定的遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例。（ 3）也是申報(bào)納稅的基本方法。申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付， 均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用； 不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使

11、款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外） 。（1）什么是“屬于當(dāng)期”？收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。（2）“不論款項(xiàng)是否支付”只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別，但有時(shí)現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的， 也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。（3）交易事項(xiàng)發(fā)生后，與其相關(guān)因素均應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)，否則不執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的事項(xiàng)必須有明確規(guī)定。3、真實(shí)性原則（1）真實(shí)性原則是與權(quán)責(zé)發(fā)生制密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。發(fā)票是收付款的憑據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、

12、配比費(fèi)用可能存在時(shí)間差。企業(yè)在年度申報(bào)納稅時(shí)， 某些支出可能按權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于當(dāng)期應(yīng)該扣除，但由于沒有付款，暫時(shí)沒有取得發(fā)票（2）真實(shí)性原則應(yīng)用應(yīng)考慮? 企業(yè)有的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情況；比如，某些其他事項(xiàng)核算都很準(zhǔn)確的五星賓館， 也可能從集貿(mào)市場(chǎng)采購(gòu)餐飲物資；房地產(chǎn)企業(yè)拆遷戶領(lǐng)取拆遷費(fèi)等。? 取得不合格發(fā)票、甚至假發(fā)票的情況。有的發(fā)票內(nèi)容真實(shí)，金額準(zhǔn)確，但不符合發(fā)票管理規(guī)范也有的無意取得的假發(fā)票， 實(shí)際支出真實(shí)存在； 甚至有意取得假發(fā)票， 比如購(gòu)買發(fā)票抵賬，有真實(shí)支出存在。（ 3）按照企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式， 任何合理支出未扣除， 都不能得出應(yīng)納稅所得額在日常征管中， 要允

13、許納稅人使用諸如合同、 支票等作為適當(dāng)憑據(jù)對(duì)某些項(xiàng)目支出申報(bào)扣除；也可能針對(duì)某個(gè)、或某些項(xiàng)目進(jìn)行核定。4、實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)交易事實(shí)的評(píng)價(jià)必須根據(jù)誠(chéng)實(shí)信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對(duì)的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種商業(yè)目的，但實(shí)際僅具有稅收的動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。5、實(shí)現(xiàn)原則? 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的所得概念，但為了便于征管，同時(shí)必須以“交易”實(shí)現(xiàn)或完成為前提。? 在涉及接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)、 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及涉及大規(guī)模資產(chǎn)交

14、易的企業(yè)重組時(shí)， 要考慮所得實(shí)現(xiàn)甚至納稅必須的現(xiàn)金流問題 （因?yàn)槠髽I(yè)重組中涉及的資產(chǎn)交易量大， 許多交易是非貨幣性資產(chǎn)交換， 沒有變現(xiàn)要納稅，可能阻礙這類交易的發(fā)生， 因而，從經(jīng)濟(jì)意義上分析是無效率的）。（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式新稅法應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入-免稅收入扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損原內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額彌補(bǔ)以前年度虧損免稅所得比較：1.增加了“不征稅收入”的概念2.把免稅收入首先從收入總額中減除，國(guó)家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實(shí)，稅基更加準(zhǔn)確， 更符合稅收法定主義原則， 有效解決實(shí)踐中對(duì)免稅的投資收益、

15、國(guó)債利息收入征稅的做法。（三）收入的確定1、確認(rèn)的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，企業(yè)收入的確認(rèn)一般應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一是支持取得該收入權(quán)利的所有事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生；二是應(yīng)該取得的收入額可以被合理地、準(zhǔn)確地確定。除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)， 必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接收捐贈(zèng)收入

16、、其他收入的相關(guān)內(nèi)容。收入確認(rèn)的特殊情況：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12 個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法規(guī)定：提供工程或勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過12 個(gè)月的，均應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（ 4）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資

17、、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)， 但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 （國(guó)稅函2008 828 號(hào)）：一是，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)， 不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。1、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；2、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；3、改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用）；4、將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；5、上述兩種或兩種以上情形的混合；6、其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

18、二是，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。1、用于市場(chǎng)推廣或銷售；2、用于交際應(yīng)酬；3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4、用于股息分配；5、用于對(duì)外捐贈(zèng)；6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三是，企業(yè)發(fā)生第二條規(guī)定情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同銷售，計(jì)價(jià)如下：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。2、收入的確認(rèn)（ 1）銷售商品收入的確認(rèn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 （國(guó)稅函 2008 875 號(hào)）：企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，可以確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：一是企業(yè)已將商

19、品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方二是企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；四是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。下列商品銷售，按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的， 在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入， 回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 有證據(jù)表明

20、不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的， 差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的， 應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于

21、銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)， 應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。（ 2）提供勞務(wù)收入企業(yè)在各個(gè)納稅期末提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的， 應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。結(jié)果能夠可靠估計(jì)指同時(shí)滿足下列條件：一是收入的金額能夠合理地計(jì)量；二是交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；三是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠合理地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法

22、：1、已完工作的測(cè)量。2、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例。3、發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額， 確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入； 同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2. 宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的

23、制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)， 在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的， 在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后， 會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7.特許權(quán)費(fèi)。屬

24、于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入； 屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入當(dāng)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入： 一是企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)；二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。（ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)取得的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益， 應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。（ 5）利息收入企業(yè)

25、的利息收入同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入： 一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（ 6）租金收入一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)

26、生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國(guó)稅函 2009 98 號(hào)）（8）接受捐贈(zèng)收入企業(yè)取得的接受捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（ 9）其他收入企業(yè)的其他收入同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入： 一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。（四）不征稅收入和免稅收入新稅法第五條提出了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額， 減除不征稅收入、 免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。不征稅收入與免稅收

27、入不同，從根源上和性質(zhì)上， 不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的獲得的收入。是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)不列入征稅范圍的收入范疇。稅法規(guī)定不征稅收入， 其主要目的是對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非營(yíng)利活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收入中排除。免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成部分，只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠。1、不征稅收入（1）財(cái)政撥款；（2）行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)

28、等有關(guān)規(guī)定， 按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理， 以及在向公民、 法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金， 是指企業(yè)依照法律、 行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 （財(cái)稅 2008 151 號(hào)）：一、財(cái)政性資金（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金， 除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對(duì)企業(yè)

29、取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金， 準(zhǔn)予作為不征稅收入， 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、 社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、 先征后返的各種稅收， 但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資， 是指國(guó)

30、家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、 自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（三）對(duì)企業(yè)依照法律、 法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)， 準(zhǔn)予作為不征稅收入， 于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳

31、財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、 攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅 2009 87 號(hào)）：一、對(duì)在 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日期間從縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其

32、他部門撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5 年（ 60 個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額； 重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知 （財(cái)稅

33、 2008136 號(hào)）：對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社保基金投資管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社保基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入， 作為企業(yè)所得稅不征稅收入。對(duì)社?；鹜顿Y管理人、社保基金托管人從事社?；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問題的通知（財(cái)稅 200968 號(hào)）：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)， 現(xiàn)對(duì)期貨投資者保障基金 （以下簡(jiǎn)稱期貨保障基金）有關(guān)稅收政策問題通知如下：一、對(duì)中國(guó)期貨保證金監(jiān)控

34、中心有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱期貨保障基金公司）根據(jù)期貨投資者保障基金管理暫行辦法（證監(jiān)會(huì)令第38 號(hào)）取得的下列收入，不計(jì)入其應(yīng)征企業(yè)所得稅收入：1.期貨交易所按風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金賬戶總額的15% 和交易手續(xù)費(fèi)的 3% 上繳的期貨保障基金收入；2.期貨公司按代理交易額的千萬(wàn)分之五至十上繳的期貨保障基金收入；3.依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得；4.期貨公司破產(chǎn)清算所得；5.捐贈(zèng)所得。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知國(guó)稅函（2009118 號(hào)）：(一 )企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的

35、固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造， 或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(二 )企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。注意事項(xiàng)：（ 1）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。（ 2）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)， 其取

36、得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額， 在五年期內(nèi)完成搬遷的， 企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。2、“免稅收入（”“稅收優(yōu)惠”中介紹）（五）稅前扣除1、稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)一般肯定條款：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則（企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除）特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。如：股東個(gè)人費(fèi)用不得在公司扣除；資本性支出不得一次性扣除。特殊肯定條款：規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件不得混淆扣除項(xiàng)目的歸類， 如在宣傳活動(dòng)中隨機(jī)發(fā)放禮品（宣傳費(fèi)）和向固定客戶送禮品（業(yè)務(wù)招待費(fèi)

37、），或者企業(yè)將以上支出放在企業(yè)一般性管理費(fèi)用（其他）中；勞保費(fèi)與福利費(fèi)；贊助費(fèi)與捐贈(zèng)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2、稅前扣除的一般原則（ 1）真實(shí)性原則（基本原則）真實(shí)性是稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用等扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則不得在稅前扣除。實(shí)際發(fā)生，并非實(shí)際支付的概念， 一般認(rèn)為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費(fèi)用支出發(fā)生。真實(shí)性原則： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、 費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。但能夠取得發(fā)票的，并不能以此為由不去獲取發(fā)票；如果確實(shí)無法取得發(fā)票或善意取得虛假發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將適當(dāng)從低核定。（2）相關(guān)性原則稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)

38、（收入相關(guān)性）根源直接相關(guān)性質(zhì)區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除（ 3）合法性原則合法性是指支出必須符合稅法有關(guān)扣除的規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可作為費(fèi)用支出， 如果不符合稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定， 也不得在企業(yè)所得稅前扣除。非法支出不能扣除，非法收入應(yīng)征稅。矛盾？罰款、稅收滯納金、 政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除；支付恐怖組織費(fèi)用能否扣除？（ 4）合理性原則合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。（ 5）配比原則納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用

39、應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。（6）確定性原則納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的，不允許估計(jì)。（7）區(qū)分收益性支出和資本性支出原則前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除； 后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本；（8）其他要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除；已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度全部收回和部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，作為扣除額。有些費(fèi)用必須符合

40、國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）有些費(fèi)用必須符合國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等）3、扣除項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定一般規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)；費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用， 已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外；稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加；一般包括納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城

41、市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、 車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，但不包括由消費(fèi)者在價(jià)外負(fù)擔(dān)的增值稅。損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除； 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅 2009 57 號(hào)），主要規(guī)范什么是資產(chǎn)損失，如何確定扣除，屬于政策性文件

42、。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā) 2009 88 號(hào)），稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體執(zhí)行中如何管理，屬于征管性文件。其他支出，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的除成本、費(fèi)用、稅金、損失之外的支出。（1）合理的工資、薪金工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函 2009 3 號(hào)）：“合理工資薪金，”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資

43、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金， 已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；“工資薪金總額，”是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、 職工教育經(jīng)費(fèi)、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬

44、于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008 年 1 月 1 日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2008 年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 （國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知 （國(guó)稅函 2009 98 號(hào)）（2）福利費(fèi)企業(yè)職工共同需要的集體生活、體育、文化等職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14的部分準(zhǔn)予扣除；國(guó)稅函 2009 3 號(hào)：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利

45、部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、 設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬

46、冊(cè)準(zhǔn)確核算的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。2008 年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)， 應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國(guó)稅函 2009 98 號(hào)、國(guó)稅函 2008 264 號(hào)）關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企 2009 242 號(hào)）：住房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼（車改補(bǔ)貼）應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理； 尚未實(shí)行貨幣化改革的，