淺析會(huì)計(jì)政策選擇中的尋租問(wèn)題

1、淺析會(huì)計(jì)政策選擇中的尋租問(wèn)題西安交通大學(xué)管理學(xué)院 周燦軍* 周燦軍（1967-），女，西安交通大學(xué)管理學(xué)院碩士研究生；工作單位：深圳發(fā)展銀行深圳管理部；電話摘 要：本文試圖借鑒西方的尋租理論來(lái)解釋當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中的尋租問(wèn)題，分析了企業(yè)管理當(dāng)局及相關(guān)利益方在會(huì)計(jì)政策選擇中的尋租動(dòng)因并指出其危害性，提出了扼制會(huì)計(jì)政策選擇中尋租行為的相應(yīng)對(duì)策。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇 尋租 動(dòng)因 危害 扼制對(duì)策西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出，如果從社會(huì)效益角度看，人類追求自身利益的行為大體可分為兩類，一類是生產(chǎn)性的增進(jìn)社會(huì)福利的活動(dòng)，這種活動(dòng)是通過(guò)創(chuàng)造財(cái)富的行為來(lái)達(dá)到自利的目的；而另一類則是非生產(chǎn)

2、性的，有損于社會(huì)福利的活動(dòng)，其活動(dòng)一般是通過(guò)瓜分別人已創(chuàng)造或正在創(chuàng)造的財(cái)富而達(dá)到自利的目的?！白狻被颉敖?jīng)濟(jì)租”，在經(jīng)濟(jì)學(xué)里的原意是指一種生產(chǎn)要素的所有者獲得的收入中超過(guò)這種要素的機(jī)會(huì)成本的剩余。這種為了維護(hù)既得的利益或?qū)鹊美孢M(jìn)行再分配的非生產(chǎn)性活動(dòng)，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家稱之為“尋租活動(dòng)（rent-seeking activities）”。尋租理論被用于解釋我國(guó)的會(huì)計(jì)問(wèn)題始于2000年，目前已取得了可喜的研究成果。顏敏（2004）將會(huì)計(jì)尋租定義為：在社會(huì)總財(cái)富水平和企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)（即經(jīng)濟(jì)收益）并未改變的前提下，通過(guò)改變會(huì)計(jì)信息（即財(cái)務(wù)報(bào)告收益數(shù)字）來(lái)進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置，從而對(duì)其他

3、社會(huì)主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動(dòng)。根據(jù)該定義，會(huì)計(jì)政策選擇、盈余管理、準(zhǔn)則制定權(quán)的爭(zhēng)奪都可以概括在會(huì)計(jì)尋租這一范疇之下。本文所討論的是指通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇改變其真實(shí)收益，以取得不應(yīng)得的資源或財(cái)富而進(jìn)行的尋租活動(dòng)的相關(guān)問(wèn)題。一、利用會(huì)計(jì)政策選擇尋租的案例1利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行尋租如蔣義宏（1999） 轉(zhuǎn)引自顏敏、李現(xiàn)宗、張永國(guó)：會(huì)計(jì)尋租研究，會(huì)計(jì)研究，2004（2）。通過(guò)對(duì)1993年至1997年期間上市公司20個(gè)自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更的案例進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，改變折舊方式是利潤(rùn)包裝的首選方式。20個(gè)自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更樣本中，有7例是固定資產(chǎn)使用年限的變更，例是固定資產(chǎn)折舊方法

4、的變更。其中個(gè)案例因折舊政策變更而扭虧，個(gè)案例保住了配股資格。2利用強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策的空間進(jìn)行尋租1999年頒布實(shí)施的債務(wù)重組準(zhǔn)則允許使用公允價(jià)值計(jì)量債務(wù)重組損益并要求將其計(jì)入當(dāng)期損益，該準(zhǔn)則的執(zhí)行結(jié)果是進(jìn)行債務(wù)重組的上市公司絕大部分是“T”族成員。其中ST中華因執(zhí)行該準(zhǔn)則，其債務(wù)重組收益占凈利潤(rùn)總額的比重達(dá)183.10%；世紀(jì)星源的債務(wù)重組收益占凈利潤(rùn)的98.15%，其凈資產(chǎn)收益率達(dá)到11.8%，雖然保住了配股資格，但卻嚴(yán)重扭曲了企業(yè)的真實(shí)績(jī)效，造成了資本市場(chǎng)的不公平配置。為此，2001年頒布實(shí)施的新債務(wù)重組準(zhǔn)則改用賬面價(jià)值計(jì)量債務(wù)重組損益，并要求將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，由此杜絕了企業(yè)利用

5、債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租的空間。但另一方面，公司法規(guī)定公司可用公積金彌補(bǔ)虧損，PT渝太白針對(duì)新債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，提取了大量的債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，并用6億多元資本公積彌補(bǔ)以前年度累計(jì)虧損，使其連虧年后首次出現(xiàn)盈利（程海燕，2001） 轉(zhuǎn)引自顏敏、李現(xiàn)宗、張永國(guó)：會(huì)計(jì)尋租研究，會(huì)計(jì)研究，2004（2）。除此之外，公司往往出于政績(jī)考核、上市、配股、免于處罰等考慮，或?qū)撎潚熨~，費(fèi)用遞延，以釋放虧損壓力；或混淆利息資本化與費(fèi)用化邊界，兼收高估資產(chǎn)與降低費(fèi)用之效；或隨意計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，硬性平滑收益等?；又拢惺街?，凸現(xiàn)了種種“會(huì)計(jì)魔術(shù)”，會(huì)計(jì)尋租可謂技高一籌，令人咋舌。二、利用會(huì)計(jì)政策選

6、擇尋租的動(dòng)因（一）會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的產(chǎn)生及選擇空間1會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的產(chǎn)生企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的產(chǎn)生有其特定的環(huán)境和動(dòng)因（潘煜雙，2004）：從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范角度看，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇源于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制；從契約理論角度分析，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是由于契約的不完全性而不能對(duì)所有會(huì)計(jì)政策條款做出詳細(xì)規(guī)定；從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是為了獲得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不同時(shí)間分布帶來(lái)的各種可能的利益。2會(huì)計(jì)政策選擇的空間正因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者不能對(duì)具有不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出限制性的規(guī)定，便賦予了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。會(huì)計(jì)政策的選擇空間，具體來(lái)說(shuō)包括以下幾方面：（1）經(jīng)營(yíng)者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的大

7、量未來(lái)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須做出判斷，諸如長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值、遞延稅款以及壞帳損失等；（2）對(duì)于同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，管理者必須在公認(rèn)的會(huì)計(jì)方法中選擇其中的一種處理方法，比如，折舊方法中的加速折舊法與直線法，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)中的先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法與加權(quán)平均法；（3）經(jīng)營(yíng)者在營(yíng)運(yùn)管理方面也需進(jìn)行相應(yīng)判斷，如存貨水平、存貨發(fā)出和采購(gòu)的時(shí)間安排以及收帳政策等，這都會(huì)影響到成本和收入的確認(rèn)與計(jì)量；（4）經(jīng)營(yíng)者必須合乎情理的判斷跨期發(fā)生的一些費(fèi)用，比如，研究與開發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)及維護(hù)費(fèi)等；（5）經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)聯(lián)合、租賃合約以及權(quán)益性投資等方面也需要做出選擇，比如，企業(yè)聯(lián)合既可以使用聯(lián)合會(huì)計(jì)，也可以使用購(gòu)并會(huì)計(jì)

8、；租賃合約可以是資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的內(nèi)容，也可以是表外披露的業(yè)務(wù)；權(quán)益性投資可按權(quán)益法核算，也可以按成本法核算。（二）利用會(huì)計(jì)政策選擇尋租的動(dòng)因按照尋租理論，尋租活動(dòng)的產(chǎn)生必須具備兩個(gè)前提條件，一是有未被界定的公共領(lǐng)域“租”的存在，像誘餌一樣擺在面前，任何理性的“經(jīng)濟(jì)人”都想得到；二是各種管制在后，像鞭子一樣。尋租者因?yàn)檎T餌在前，樂(lè)意尋租，又因?yàn)楣苤圃诤?，必須尋租。上市公司管理者進(jìn)行的會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)，就是因?yàn)橛凶C券市場(chǎng)中的租金在前，又有各種會(huì)計(jì)管制及證券市場(chǎng)管制在后，使得上市公司管理者既樂(lè)此不疲又必須如此。加之，會(huì)計(jì)核算本身具有這樣一種功能，即在企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益一定的前提下，采用不同的會(huì)計(jì)核算方法，可以獲

9、得不同的財(cái)務(wù)報(bào)告收益。鑒于會(huì)計(jì)信息對(duì)各個(gè)利益關(guān)系人決策的影響效力和信息不對(duì)稱的客觀存在，不同的財(cái)務(wù)報(bào)告收益可以影響證券價(jià)格，影響到公司市值，進(jìn)而引起不同的資源配置結(jié)果和財(cái)富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移。因此，會(huì)計(jì)的這種非生產(chǎn)性的不甚公平的財(cái)富轉(zhuǎn)移功能和間接的資源配置效力與尋租的思想不謀而合（雷光勇，2001） 同上。1企業(yè)管理當(dāng)局的尋租動(dòng)因作為企業(yè)的管理層，無(wú)論是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員，還是高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員，都面對(duì)著股東及股東授權(quán)人的監(jiān)控與考核，這就產(chǎn)生了交椅能否保住，能否升級(jí)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)待遇能否保住并提高的問(wèn)題。特別是在我國(guó)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)一定程度上還與其政治待遇相關(guān)，如業(yè)績(jī)突出者，可獲得

10、人大代表、政協(xié)委員資格。種種高薪、待遇、級(jí)別便是“租金”。正是“租金”的存在，誘使企業(yè)管理人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，一定會(huì)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)管理當(dāng)局在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息過(guò)程中的尋租活動(dòng)，能使企業(yè)通過(guò)粉飾會(huì)計(jì)信息這種非生產(chǎn)性手段取得其本不應(yīng)該得到的利益。從籌資角度看，企業(yè)利用虛假信息從投資者和債權(quán)人那里可能獲得兩方面的利益：其一是企業(yè)本不能籌集到但由于提供了虛假信息而籌集到的那部分資金給企業(yè)帶來(lái)的利益；其二是按照企業(yè)實(shí)力雖然能籌集到，但成本較高，由于粉飾了會(huì)計(jì)信息而獲得了因資金成本降低所帶來(lái)的“資金成本差”，而供應(yīng)商則可能因閱讀企業(yè)的虛假信息而向企業(yè)提供了本不應(yīng)該提供的商業(yè)信用。其結(jié)果

11、會(huì)使企業(yè)受益，投資者、債權(quán)人和供應(yīng)商受損。從投資角度看，企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息就可能躲過(guò)債務(wù)人約束，甚至是法律限制，將資金投向本不應(yīng)該投資的項(xiàng)目或領(lǐng)域，使企業(yè)有關(guān)方受益。從收益分配方面看，當(dāng)虛假信息被政府和稅務(wù)部門及其它使用者利用時(shí)，就可能導(dǎo)致該上繳的稅費(fèi)沒(méi)有上繳，使企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任減少；該分配的利潤(rùn)繼續(xù)留于企業(yè)，從分配數(shù)量和分配結(jié)構(gòu)上都使有關(guān)方利益受損，企業(yè)方受益。2外部相關(guān)利益者的尋租動(dòng)因（1）政府的尋租動(dòng)因。政府的尋租行為同樣會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。特別是某些地方政府，為了本地區(qū)的局部利益，往往要利用上市公司來(lái)體現(xiàn)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平或顯示政績(jī)。于是，為了爭(zhēng)取盡可能多的上市公司指標(biāo)或?yàn)榱艘焉?/p>

12、市的公司不被責(zé)令退出，會(huì)對(duì)所屬單位虛報(bào)及虛夸問(wèn)題采取默許、縱容的態(tài)度，或者層層攤派經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，或者指使幾個(gè)部門聯(lián)合起來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假。這樣，地方政府這種為了本地區(qū)的局部利益而進(jìn)行的尋租，必然會(huì)使基層單位淡化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意識(shí)，漠視法律的有關(guān)規(guī)定，使得會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真；（2）中介機(jī)構(gòu)的尋租動(dòng)因。作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其基本職能就是鑒證，即對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性做出評(píng)價(jià)，并出具法定的書面文件。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證過(guò)程中往往沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，在審計(jì)的過(guò)程中有的會(huì)計(jì)師為了從被審單位得到更多的好處，經(jīng)常與被審單位串通一氣，致使“合謀”出具的審計(jì)報(bào)告含有很大的水

13、分，損害了廣大中小投資者的利益；（3）投資者的尋租動(dòng)因。為什么作為信息使用者的中小投資者也進(jìn)行尋租呢？因?yàn)閷?duì)他們來(lái)說(shuō)，投資于股票大多是為了獲得資本利得。在資本市場(chǎng)上，只要有炒作機(jī)會(huì)，只要能給他們帶來(lái)收益，只要能獲得更多租金，對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息也采取了姑息放任的態(tài)度。可見，投資者為了最大限度地獲得租金，導(dǎo)致投資理念偏差，最終給會(huì)計(jì)信息提供者留下了造假的空間?，F(xiàn)代公司的治理既需要企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的健全，又有賴于企業(yè)外部約束機(jī)制的完善。政府、中介機(jī)構(gòu)、投資者的尋租行為會(huì)使公司治理結(jié)構(gòu)中的外部約束機(jī)制受挫。外部約束機(jī)制的弱化，會(huì)使企業(yè)高管人員可能避開機(jī)制的約束，免于受罰（相當(dāng)于獲取了收益，是一種超額收益

14、，即“租”）。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中滋生的尋租行為是一種特殊的尋租活動(dòng)，但帶來(lái)的后果與一般的尋租行為卻是相同的。它會(huì)造成社會(huì)資源的錯(cuò)誤配置和經(jīng)濟(jì)損失，是相關(guān)利益集團(tuán)間的負(fù)和博弈。三、會(huì)計(jì)政策選擇中尋租行為的危害論及會(huì)計(jì)政策選擇中尋租行為的危害，具體可以從以下幾個(gè)方面來(lái)認(rèn)識(shí)：1造成社會(huì)福利的損失。由于會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)處理各經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施，對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理選擇不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)產(chǎn)生不同的甚至相反的會(huì)計(jì)結(jié)果，從而影響到各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益。而尋租是對(duì)既得利益在不同社會(huì)利益集團(tuán)之間的重新分割與轉(zhuǎn)移，尋租過(guò)程中要耗費(fèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源。既然有尋租者，就必然有避租者與之抗

15、衡，這又會(huì)引起社會(huì)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)耗。因此，會(huì)計(jì)尋租會(huì)造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源租值的耗散，進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)福利的損失；2導(dǎo)致資源配置不當(dāng)。由于反映會(huì)計(jì)處理結(jié)果的會(huì)計(jì)信息是各利益集團(tuán)進(jìn)行決策的依據(jù)，因此不同的會(huì)計(jì)政策下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果會(huì)使各利益集團(tuán)做出不同的決策。尋租的存在，使得管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)政策的選擇上會(huì)基于不同的立場(chǎng)，因而所披露的會(huì)計(jì)信息的重點(diǎn)也將不同，甚至生成失真的會(huì)計(jì)信息，其他利益集團(tuán)據(jù)此極易作出不恰當(dāng)?shù)臎Q策，最終會(huì)導(dǎo)致資源配置效率損失；3降低證券市場(chǎng)的效率。證券市場(chǎng)中證券價(jià)格對(duì)會(huì)計(jì)信息反應(yīng)的靈敏度、準(zhǔn)確度將直接對(duì)社會(huì)資源的流向及其調(diào)節(jié)產(chǎn)生作用，從而影響證券市場(chǎng)效率的高低。由于信息不對(duì)稱，管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)自身效

16、應(yīng)，會(huì)利用會(huì)計(jì)政策的選擇做出不道德行為，披露虛假會(huì)計(jì)信息，使證券市場(chǎng)上產(chǎn)生“劣幣驅(qū)逐良幣”效應(yīng)，投機(jī)行為盛行，導(dǎo)致證券價(jià)格不能正確反映公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使投資者缺乏對(duì)所披露的會(huì)計(jì)信息的信任，喪失投資信心，從而降低證券市場(chǎng)的效率。四、扼制對(duì)策從我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)踐可以看出，會(huì)計(jì)政策選擇動(dòng)機(jī)中含有十分強(qiáng)烈的尋租色彩，其衍生出來(lái)的結(jié)果必然是社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置低效。盡管有多種手段（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、證券交易監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管、稅務(wù)稽查及股東大會(huì)等）在一定程度上阻止和限制了會(huì)計(jì)政策選擇中尋租行為的泛濫，但這些限制因素往往也受到成本效益原則的限制。作為引玉之言，筆者認(rèn)為不妨通過(guò)以下途徑來(lái)治理會(huì)計(jì)政策選擇中的

17、尋租行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。1限制政府管制，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新來(lái)抑制尋租在單純的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)尋租沒(méi)有其活動(dòng)空間。當(dāng)政府干預(yù)出現(xiàn)后，尋租活動(dòng)才發(fā)展起來(lái)。可見，租金是政府行政干預(yù)的結(jié)果，浪費(fèi)資源的尋租活動(dòng)來(lái)源于政府的管制。且隨著政府管制的增加，會(huì)導(dǎo)致尋租規(guī)模的增加。但達(dá)到一定程度后，隨著管制的增加，尋租規(guī)模又會(huì)逐漸減小，當(dāng)管制達(dá)到最大（100%）時(shí)，尋租規(guī)模為零。不過(guò)，后一種情況趨向于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，雖然尋租較少，但對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不利。然而，純粹的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有其自身的缺陷，政府的干預(yù)又是必不可少的。只是有必要限制政府的管制，即將政府對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)和行政管制限制在必要的范圍內(nèi)，以盡可能地縮小尋租規(guī)

18、模。以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新來(lái)抑制尋租，一方面是建立這樣一種制度，即加大尋租成本，減少尋租收益，使尋租的凈收益小于尋利的凈收益，從而將“經(jīng)濟(jì)人”的尋租行為引導(dǎo)和轉(zhuǎn)變?yōu)閷だ袨?；另一方面，通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少制度租金。因?yàn)樽饨鸸┙o量越大，尋租者預(yù)期收益高，尋租活動(dòng)便猖獗，因此可通過(guò)降低租金供給來(lái)治理尋租。同時(shí)政府在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要考慮留給企業(yè)一定會(huì)計(jì)政策選擇的空間，但所留下的政策選擇空間又必須適度。2合理配置公司治理結(jié)構(gòu)，通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度來(lái)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)政策選擇中的相關(guān)利益公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)制度安排問(wèn)題，大體上是指出資人和利益相關(guān)人如何通過(guò)制度安排來(lái)監(jiān)督和控制高層經(jīng)理人員的活動(dòng)，防范經(jīng)理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇行為。產(chǎn)權(quán)的明晰界定為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是股東追求資本收益的最大化；二是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間有契約關(guān)系。有了這兩個(gè)條件，既可允許和鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)交易費(fèi)用的高低來(lái)選擇會(huì)計(jì)政策，又可以發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的激勵(lì)約束和資源配置作用，使企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)減少隨意性，盡可能反映各相關(guān)方的共同利益。在完善的公司治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策的變更、變更的理由及由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)影響等，應(yīng)接受獨(dú)立董事或監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，并向各利益相關(guān)方披露，各利益相關(guān)方或獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)對(duì)