借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的

1、借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的 賬務(wù)處理 【基本要求】1. 掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程2. 掌握核算企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計科目3. 掌握企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4. 掌握企業(yè)凈利潤的計算5. 掌握企業(yè)凈利潤的分配 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 不同企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)各有特點，其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程也有所不同，本章主要介紹了企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤分配等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 企業(yè)從各個渠道籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營準(zhǔn)備過程，主要使用貨幣資金購置機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，購買原材料等為生產(chǎn)產(chǎn)品做好物資準(zhǔn)備，隨后進(jìn)入生產(chǎn)過程。 產(chǎn)品的生產(chǎn)過程也是成本和費用的發(fā)生過程，從其變化過程看，原材料等

2、勞動對象通過加工轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品；從價值形態(tài)看，生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費形成企業(yè)的生產(chǎn)費用，使用廠房、機器設(shè)備等勞動資源形成折舊費用等，這些耗費的總和形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 銷售過程是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程，在銷售過程中個，企業(yè)通過銷售產(chǎn)品并辦理結(jié)算等，收回貨款或者形成債權(quán)。各項收入抵償各項成本、費用之后的差額，形成企業(yè)的利潤，完成一次資金循環(huán)。 利潤分配后，一部分資金退出企業(yè)，一部分資金以留存收益等形式繼續(xù)參與企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)。 針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理的主要內(nèi)容包括： （1）資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶處理 （2）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬戶處理 （3）材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （4）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的

3、賬務(wù)處理 （5）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （6）期間費用的賬務(wù)處理 （7）利潤形成于分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通?？梢苑譃樗姓邫?quán)益籌資和負(fù)債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者權(quán)益，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者即享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（即債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的蘇有這享有按約收回本金和利息的權(quán)利。 所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù) （一）所有者投入資本的構(gòu)成 所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。國家資本金是

4、指有權(quán)代表國家投資的政府部門或機構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金；法人資本金是指其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金；個人資本金是指社會公眾以個人合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金；外商資本金是指外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者向境內(nèi)企業(yè)投資形成的資本金。 所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積。 實收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金等轉(zhuǎn)增資本的資金。企業(yè)的實收資本按照投資者投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)又分為貨幣資金出資，以及以實物、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等出資。 資本公積是

5、企業(yè)受到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)用資本公積轉(zhuǎn)增實收資本，按所有者原有投資比例增加投資者的實收資本。 （二）賬戶設(shè)置 企業(yè)通常設(shè)置一下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算： 1“實收資本（或股本）”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“實收資本”賬戶（股份有限公司一般設(shè)置“股本”賬戶）屬于所有者權(quán)益類賬戶。 （2）賬戶用途：用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。 （3）賬戶結(jié)構(gòu)： （4）明細(xì)賬設(shè)

6、置：該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬。 2.“資本公積”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶 （2）賬戶用途：用以核算企業(yè)受到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。 （3）賬戶結(jié)構(gòu)： 3.“銀行存款”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 （2）賬戶用途：用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項 （3）賬戶結(jié)構(gòu)： （4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)及存款種類，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。（三）賬務(wù)處理 1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：實收資本某投資者 資本公積資本溢

7、價（超出投資者投資份額部份） 2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等 貸：實收資本 【例題】2013年1月8日，A、B、C三個投資者各投資500000元成立山川有限公司，實收資本1500000元。其中，A投資者投入設(shè)備一臺，作家500000元，B、C投資者投入貨幣資金各500000元。會計部門根據(jù)公司章程及銀行收賬通知、固定資產(chǎn)入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 500000 銀行存款 1000000 貸：實收資本A投資人 500000 B投資人 500000 C投資人 500000 【例題】承上，經(jīng)營一年后，山川公司留存收益為150000元。2014年1月31日，有

8、一名D投資者欲加入該公司，并希望占有25%的股份，經(jīng)協(xié)商，該公司將注冊資本增加到2000000元，D投資者需投資550000元貨幣資金，款項已收到存入銀行。會計部門根據(jù)修改后的公司章程及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款 550000 貸：實收資本D投資人 500000 資本公積資本溢價 50000 負(fù)債籌資業(yè)務(wù) （一）負(fù)債籌資的構(gòu)成 負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。 短期借款是企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不含一

9、年）的各種借款。 結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。 （二）賬戶設(shè)置 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算： 1.“短期借款”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶 （2）賬戶用途：用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借 入的償還期限在1年（含1年）的各種借款 （3）賬戶結(jié)構(gòu)： 2.“長期借款”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶 （2）賬戶用途：用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在1年以上（不含1年）的各種借款 （3）賬戶結(jié)構(gòu)： （4）、明細(xì)賬設(shè)置：企業(yè)可按貸款單位和貸款種類，分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”等明細(xì)賬。

10、3.“財務(wù)費用”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類中的費用賬戶。 （2）賬戶用途：用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。 （3）賬戶結(jié)構(gòu)： 期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶余額。（4）、明細(xì)賬設(shè)置：企業(yè)可按財務(wù)費用的種類設(shè)置明細(xì)賬。 期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶余額。（4）明細(xì)賬設(shè)置：企業(yè)可按財務(wù)費用的種類設(shè)置明細(xì)賬。 4.“應(yīng)付

11、利息”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。 （2）賬戶用途：用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。 （3）賬戶結(jié)構(gòu)： （4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。  （三）賬務(wù)處理 1.短期借款的賬務(wù)處理 企業(yè)借入各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時做相反的會計分錄。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。 【例題1】2013年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限為3個月，年利率為6的借款200000元。企業(yè)收到借款存入銀行。 會計部門根據(jù)銀行

12、的收款通知，應(yīng)編制如下會計分錄：     借：銀行存款    200000         貸：短期借款    200000 【例題2】承前例，2013年1月31日及2月28日，長江公司計提本月應(yīng)承擔(dān)的上述短期借款的利息為1000元(200000×6÷12)。 會計部門根據(jù)預(yù)提利息計算表，應(yīng)編制如下會計分錄：     借：財務(wù)費用 

13、60;  1000         貸：應(yīng)付利息    1000 【例題】承例題1、例題2，2013年3月31日，長江公司計提本月應(yīng)承擔(dān)的上述短期借款的利息為1000元，并以銀行存款支付利息及歸還短期借款。會計部門根據(jù)預(yù)提利息計算表及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會計分錄：    借：財務(wù)費用    1000        

14、 應(yīng)付利息    2000         短期借款    200000         貸：銀行存款    203000 2.長期借款的賬務(wù)處理 企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款利息調(diào)整”科目。 長期借款利息調(diào)整是指

15、借款合同中約定的本金和借款所實際收到款項產(chǎn)生的差額，產(chǎn)生差額的原因是由于長期借款的實際利率與合同利率不一致所造成的。利息調(diào)整將在長期借款的存續(xù)期間按實際率進(jìn)行攤銷。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按期差額，貸（或借）記“長期借款利息調(diào)整”等科目。 注意：（1）如果長期借款用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入“在建工程”科目；（2）如果長期借款費用化的利息支出發(fā)生在籌建期間，則記入“管理費用”科目；（3）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，記入“財務(wù)費用”科目；（4）其

16、他計入“制造費用”、 “研發(fā)支出”等?！纠}】 2013年1月1日，長江公司從銀行借入每年初付息、到期還本、償還期限為3年、年利率為6%的借款1000000元，企業(yè)收到借款存入銀行。會計部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會計分錄：     借：銀行存款    1000000         貸：長期借款本金    1000000 【例題】承前例，長江公司2013年12月31日計提本年應(yīng)承擔(dān)的利息。

17、假設(shè)該借款借入后用于維持生產(chǎn)經(jīng)營活動。 長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算，實際利率與合同利率差異較小的，也可以按照合同利率計算確定利息費用。本例假設(shè)實際利率與合同利率一致，本季應(yīng)承擔(dān)的利息=1000000 ×6=60000(元)，會計部門根據(jù)預(yù)提利息計算表，應(yīng)編制如下會計分錄：    借：財務(wù)費用    60000         貸：應(yīng)付利息    600

18、00 第二年年初支付上年度利息時，應(yīng)編制如下會計分錄：   借：應(yīng)付利息    60000        貸：銀行存款    60000 到期歸還借款本金時，應(yīng)編制如下會計分錄：   借：長期借款本金    1000000        貸：銀行存款  

19、60;  1000000 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)的含義及特征 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而特有的（2）使用壽命超過一個會計年度 固定資產(chǎn)具有以下特征： 第一，固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而特有的。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、出租或經(jīng)營管理，而不是直接用于出售的產(chǎn)品。 第二，固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度，表明固定資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，隨著使用和磨損，通過計提折舊方式

20、逐漸減少賬面價值。 第三，固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實物特征，這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來，有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征，如無形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有，使用壽命超過一個會計年度，但是，由于其沒有實物形態(tài)，所以不屬于固定資產(chǎn)。賬戶設(shè)置 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算： 1、“在建工程”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 （2）賬戶用途：用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。 （3）賬戶結(jié)構(gòu)： （4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按“在建工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等設(shè)置明細(xì)賬。 2“工程物

21、資”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 （2）賬戶用途：用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物質(zhì)的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。（3）賬戶結(jié)構(gòu)： （4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等設(shè)置明細(xì)賬。 3“固定資產(chǎn)”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 （2）賬戶用途：用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。（3）賬戶結(jié)構(gòu)： （4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目設(shè)置明細(xì)賬。 賬務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)的購入 企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存

22、款”等科目。其中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額包括實際支付的價款、相關(guān)稅費以及為固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費。裝卸費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購進(jìn)機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項稅額中抵扣。 企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程“科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入科目。 【例】2013年2月19日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為500000元，增值稅稅額為85000元，款項以銀行存款支付。假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人，根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根

23、，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85000 貸：銀行存款 585000 【例】2013年5月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為130000元，增值稅稅額為22100元，安裝設(shè)備時，支付的安裝費為5600元。所有款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)乙公司為增值稅一般納稅人，乙公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）支付設(shè)備價款、增值稅時： 借：在建工程 130000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 22100 貸：銀行存款 152100 （2）支付安裝費時： 借：在建工程 5600 貸：銀行存款 5600（3）

24、設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn) 135600 貸：在建工程 135600 （二）固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 本教材重點介紹年限平均法和工作量法。 年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法，計算公式如下

25、： 年折舊率=1÷預(yù)計使用壽命（年）×100% 月折舊率=年折舊率÷12 月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）×月折舊率 工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法，計算公式如下： 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈產(chǎn)值率）÷預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額 固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊額后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固

26、定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。 企業(yè)按照（月）計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用”、“銷售費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計折舊”科目，其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入“制造費用”科目，行政管理部門固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”科目，銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入”銷售費用“科目，出租的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入”其他業(yè)務(wù)成本“科目，研發(fā)無形資產(chǎn)過程中所用固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入”研發(fā)支出“科目。 【例】某企業(yè)有設(shè)備一臺，原價為100000元，預(yù)計凈

27、殘值率為4%，預(yù)計使用10年，按年限平均法計算該項固定資產(chǎn)的年折舊率、年折舊額、月折舊率、月折舊額。 該項固定資產(chǎn)的年折舊率 =1÷10×100%10% 該項固定資產(chǎn)的年折舊額 =100000×(1-4%)9.6%=9600（元） 該項固定資產(chǎn)的月折舊率=10%÷12=0.83% 該項固定資產(chǎn)的月折舊額 =100000×0.83%=830（元） 【例】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為78000元，預(yù)計總行駛里程為50萬公里，預(yù)計凈殘值率為5%，本月行駛4500公里。該輛汽車的月折舊額計算如下： 單位里程折舊額=78000×（1-5%） &

28、#247;500000=0.1482(元/公里) 本月折舊額=4500×0.1482=666.9（元） 【例】2013年6月份某企業(yè)應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊為10400元，其中生產(chǎn)車間折舊為6000元，行政管理部門折舊為2400元，專設(shè)銷售機構(gòu)折舊為2000元。會計部門根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：制造費用 6000 管理費用 2400 銷售費用 2000 貸：累計折舊 10400 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式為：年折舊率

29、2/預(yù)計使用年限×100%（年限平均法下年折舊率的兩倍）年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。 【例】某企業(yè)一臺機器設(shè)備的原價為1 000 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下： 年折舊率2/5×100%40% 第1年應(yīng)提的折舊額1 000 000×40%400 000（元） 第2年應(yīng)提的折舊額（1 000 000400 000）×40%240 000（元） 第3年

30、應(yīng)提的折舊額（600 000240 000）×40%144 000（元） 從第4年起改用年限平均法（直線法）計提折舊。 第4年、第5年的年折舊額（360 000144 000）4 0002106 000（元） 年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的變動折舊率計算每年的折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的變動折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的，該方法計算公式為：年折舊率尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%年折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計殘值）×年折舊率 【例】某企業(yè)一臺機器

31、設(shè)備的原價為1 000 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4 000元。假如采用年數(shù)總和法，該設(shè)備應(yīng)計提的折舊總額為996 000元（1 000 000-4 000），各年數(shù)合計為1+2+3+4+5=15。計算的每年折舊額如下表所示： 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入制造費用，并最終計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；管理部門使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入管理費用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入銷售費用； 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本； 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，所計提

32、的折舊應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；未使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入管理費用。 【例題】20×9年5月20日，長江公司購入一臺A設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為12000元，增值稅稅額為2040元。 20×9年6月1日起，長江公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計該設(shè)備的使用壽命為10年預(yù)計凈殘值為設(shè)備原價的5%。該設(shè)備每月計提折舊額=12000×（1-5%）÷10÷12=95（元） 假定20×9年6月份應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊為10400元，其中生產(chǎn)車間折舊為6000元。行政管理部門折舊為4400元。會計部門根據(jù)固定資

33、產(chǎn)折舊計算表，每月應(yīng)編制如下會計分錄：借：制造費用6 000管理費用4 400貸：累計折舊 10 400 【例題·多選題】某企業(yè)20X9年3月31日，按照規(guī)定計提本期固定資產(chǎn)的折舊24 000元，其中生產(chǎn)車間折舊為19 000元，行政管理部門折舊為5 000元。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，下列表述中正確的有（）。A.“管理費用”科目應(yīng)反映借方發(fā)生額5 000元B.“生產(chǎn)成本”科目應(yīng)反映借方發(fā)生額19 000元C.“制造費用”科目應(yīng)反映借方發(fā)生額19 000元D.“累計折舊”科目應(yīng)反映貸方發(fā)生額24 000元 正確答案ACD會計分錄為：借：制造費用19 000管理費用 5 000 貸：累計折舊

34、24 000 3.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 承前例，2×10年4月30日因產(chǎn)品調(diào)整，長江公司將該設(shè)備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8000元，增值稅額為1360元。款項已收到。 截至2×10年4月25日，該設(shè)備已經(jīng)計提的折舊額為1045元（95×11），會計部門按照2009年1月1日起修訂后實施的增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等相關(guān)資料.應(yīng)編制如下會計分錄：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備10955累計折舊1045貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備12000（2）收到出售價款： 借：銀行存款9360 貸：固定資產(chǎn)

35、清理A設(shè)備 8000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1360 （3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損失： 借：營業(yè)外支出2955貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備2955 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 材料的采購成本 材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于材料采購成本的費用。 在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于材料采購成本的費用等先進(jìn)行歸集，期末，按所購材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?賬戶設(shè)置 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算： 1“原材料”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 （2）

36、賬戶用途：用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)受到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 （3）賬戶結(jié)構(gòu)： （4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬。 2“材料采購”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 （2）賬戶用途：用以核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。 （3）賬戶結(jié)構(gòu)： （4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按提供單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬。 3.“材料成本差異”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：

37、“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 （2）賬戶用途：用以核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。 （3）賬戶結(jié)構(gòu)： （4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。 4.“在途物資”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 （2）賬戶用途：用以核算企業(yè)采用實際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。 （3）賬戶結(jié)構(gòu)： （4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按提供單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬。 5“應(yīng)付賬款”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。 （2）賬戶用途：用以

38、核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。 （3）賬戶結(jié)構(gòu)： （4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 6“應(yīng)交稅費”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“應(yīng)交稅費”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。 （2）賬戶用途：用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。 中華人民共和國增值稅暫行條例將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，實行稅款抵扣制度，使用基本稅率為

39、17%,低稅率為13%。一般納稅人的“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶核算企業(yè)應(yīng)交和實交增值稅等結(jié)算情況。一般納稅人從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額后向稅務(wù)部門交納增值稅。一般納稅人的“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”賬戶應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”等專欄。（3）賬戶結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按稅種設(shè)置 明細(xì)賬。 賬務(wù)處理 材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。 （一）實際成本核算的賬戶處理 實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況： 1.材料已驗收入庫 如果貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫，按支付的實際金額，借

40、記“原材料”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，按支付方式，貸記“銀行存款”等科目。 【例】2013年3月10日，長江公司（一般納稅人）從星光公司購入丙材料200千克，每千克25元，增值稅進(jìn)項稅額850元。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)驗收入庫。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗收入庫單等，應(yīng)編制如下會計分錄：   借：原材料丙材料     5000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 850 貸：銀行存款 5850         

41、;                        如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 【例】2013年3月12日，長江公司（一般納稅人）從三宏公司購入甲材料2000千克，每千克5元，增值稅進(jìn)項稅額1700元。材料已到達(dá)企業(yè)驗收入庫，但款項尚未支付。會計部門

42、根據(jù)單位取得的發(fā)票、材料驗收入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄：    借：原材料甲材料 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額） 1700       貸：應(yīng)付賬款-三宏公司 11700 假設(shè)：2013年3月18日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述購料款11700元，會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)付賬款-三宏公司 11700 貸：銀行存款   11700 如果月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分類予以沖回，收到賬單

43、后再編制會計分錄?！纠?013年5月31日，A企業(yè)收到一批甲材料，已驗收入庫。但月末其發(fā)票仍未到達(dá)，暫估價為20000元。會計部門按材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料甲材料 20000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20000 下月初，用紅字沖回：借：原材料甲材料 20000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20000 2.材料尚未驗收入庫 按支付的金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 【例】2013年3月15日，長江公司（一般納稅人）從三宏公司購入乙材料1000千克，每千克20元，增值稅進(jìn)項稅額3400元。材料尚在運輸途中，全部款項以轉(zhuǎn)

44、賬支票付訖。會計部門根據(jù)單位取得的發(fā)票、材料驗收入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄：   借：在途物資乙材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額3400 貸：銀行存款 23400 2013年3月30日，上述乙材料到達(dá)企業(yè)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫乙材料采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄：  借：原材料乙材料 20000 貸：在途物資乙材料 20000 對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。  （二）計劃成本法核算的賬戶處理 計劃成本法下，一

45、般運用“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況： 1、材料已驗收入庫 計劃成本法下，同時材料驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目；按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計劃成本與實際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。 如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目；按計劃成本與實際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目

46、。 【例】2013年4月3日，A企業(yè)（一般納稅人）購入一批丙材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅進(jìn)項稅額34000元，該批材料的計劃成本為210000元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫，會計部門根據(jù)發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根、材料入庫單等有關(guān)原始憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：支付貨款時：借：材料采購丙材料 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)34000 貸：銀行存款 234000 材料驗收入庫時借：原材料丙材料 210000 貸：材料采購      210000 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異（節(jié)約差）：借：材料采購丙材料&#

47、160;            10000 貸：材料成本差異丙材料         10000 如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目；按計劃成本與實際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異“科目。 2、材料尚未驗收入庫 按支付或應(yīng)付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款

48、”、“應(yīng)付賬款”等科目；待驗收入庫后再做后續(xù)分錄。 如果月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，下月初作相反分類予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。 【例】2013年5月24日，B企業(yè)（一般納稅人）向甲公司購入一批丁材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60000元，增值稅進(jìn)項稅額10200元，款項尚未支付，材料未到，尚未驗收入庫，會計部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：材料采購丁材料       60000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額） 10200 貸：應(yīng)付賬款

49、甲公司    234000 【例】接【上例】，2013年5月29日B企業(yè)收到所購丁材料，已驗收入庫，計劃成本為59600元，會計部門應(yīng)根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄：入庫時：借：原材料丁材料         59600 貸：材料采購丁材料       59600 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（超支差）時：借：材料成本差異丁材料      400 貸：材料采

50、購丁材料      400 如果月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。 對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理  企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時也是生產(chǎn)資料的耗費過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，是企業(yè)為獲得收入而預(yù)先墊支并需要得到補償?shù)馁Y金耗費。這些費用最終都要歸集、分配給特定的產(chǎn)品，形成產(chǎn)品的成本。 產(chǎn)品成本的核

51、算是指把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算、計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)費用發(fā)生總額，并按適當(dāng)方法分別計算出各種產(chǎn)品的實際成本和單位成本等。 生產(chǎn)費用的構(gòu)成 生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。 （一）直接材料 直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。 （二）直接人工 直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。 （三）制造費用 制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工

52、薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。  賬戶設(shè)置 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對生產(chǎn)費用業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算： 1.“生產(chǎn)成本”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶。 （2）賬戶用途：用以核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。（3）賬戶結(jié)構(gòu)： （4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本設(shè)置明細(xì)分類賬。基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計算單）,并按照相關(guān)規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。

53、 2、“制造費用”賬戶（1）賬戶性質(zhì)：“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶。（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。 （3）賬戶結(jié)構(gòu)： 期末制造費用結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般沒有余額（4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用設(shè)置明細(xì)賬。 3、“庫存商品”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 （2）賬戶用途：用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出手的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等（3）賬戶結(jié)構(gòu)： （4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按庫存商 品的種類、品種和

54、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬。 4、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 （1）賬戶性質(zhì)：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。 （2）賬戶用途：用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。（3）賬戶結(jié)構(gòu)： （4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等設(shè)置明細(xì)賬。 賬務(wù)處理 （一）材料費用的歸集與分配 在確定材料費用時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、等科目，貸記“原材料”等科目。 對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，應(yīng)直接計入該產(chǎn)

55、品成本明細(xì)賬中的直接材料費用項目；對于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)牡臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔(dān)的金額計入相應(yīng)的成本計算對象（生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等）；對于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接消耗的各種材料費用，應(yīng)先在“制造費用”科目中進(jìn)行歸集，然后再同其他間接費用一起按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本；對于行政管理部門領(lǐng)用的材料費用，應(yīng)計入“管理費用”科目。 【例】2013年5月31日，A企業(yè)領(lǐng)用材料匯總?cè)缦拢荷a(chǎn)甲產(chǎn)品直接領(lǐng)用材料費用40000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品直接領(lǐng)用材料費用30000元；生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品共同領(lǐng)用材料費用80000元。車間一般耗用材料費用2300元，行政管理部門耗用材料費用1500元，甲乙產(chǎn)品共同耗用的材料費用按產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行分配。本月共生產(chǎn)甲產(chǎn)品260件，乙產(chǎn)品140件，會計部門按領(lǐng)料憑證匯總表，應(yīng)編制如下會計分錄：材料分配率=80000÷（260+140）=20 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費用=260