并的困境探GNW析內(nèi)外資GNW企業(yè)所得稅法合

1、探析內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并的困境一、現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的差別及其法理評(píng)析(一)現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的差別兩法的實(shí)質(zhì)差別主要是稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠條件的規(guī)定不同。前者比如員工工資扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致等，內(nèi)資企業(yè)只能按計(jì)稅工資扣除，而外資企業(yè)可以據(jù)實(shí)扣除，這一差異為外資帶來了用人成本上的優(yōu)勢(shì)。后者包括四方面：一是納稅義務(wù)的起始日不一樣，內(nèi)資企業(yè)是從企業(yè)登記之日起納稅，外資企業(yè)是從盈利之日起納稅，而工資據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定也在客觀上給外資延后盈利提供了一個(gè)機(jī)會(huì);二是稅率差異，內(nèi)資企業(yè)在任何地方的稅率都是33%，而外資企業(yè)在特區(qū)稅率是15%，在沿海14個(gè)開放城市是24%;三是特殊行業(yè)優(yōu)惠差異，生產(chǎn)型外商企業(yè)如

2、果投資基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營期10年以上，經(jīng)審批可享受在“二免三減半”的基礎(chǔ)上再延長5年減半征收的特殊優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)不具有;四是再投資退稅待遇不同，外商如果將利潤就地轉(zhuǎn)為投資，可享受退稅，而內(nèi)資則基本不享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策。 再結(jié)合其他產(chǎn)業(yè)性政策等因素，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)在11%左右，而內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)在22%24%之間。(二)我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的法理評(píng)析從理論說，由外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定給與外資企業(yè)“超國民待遇”的稅收優(yōu)惠制度雖與WTO的國民待遇原則沒有直接沖突，但是違背了稅法的公平原則或中性原則這一實(shí)質(zhì)原則。在現(xiàn)代各國的稅收法律關(guān)系中，所有納稅人的地位都是平等的，稅收在國民中的

3、分配也必須公平合理。稅收公平原則是近代平等性的政治和憲法原則在稅收法律關(guān)系中的具體體現(xiàn)，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。我國對(duì)內(nèi)外資采用不同的稅法，給與外資“超國民待遇”事對(duì)這一原則的嚴(yán)重違反。當(dāng)然任何一個(gè)法律原則都必須在特定的現(xiàn)實(shí)中被適用，在一定的情況下可以對(duì)這些原則進(jìn)行修正。但是必須要有一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這種稅收優(yōu)惠制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定其是否具有合理性。一般來說，衡量稅收優(yōu)惠制度是否合理的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1，稅收優(yōu)惠措施的政策是否是合理的;2，對(duì)此政策目的的實(shí)現(xiàn)，該稅收優(yōu)惠措施是否是奏效的;3，通過稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，使稅負(fù)承擔(dān)力的公平性受到了多達(dá)的程度侵害;4，通過稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，使國家課稅權(quán)及國家稅收

4、收入受到了多大程度的侵吞;5，是稅法的公平性受到了多大的危害;6是否造成內(nèi)外國民待遇上的歧視，差別待遇及扭曲了國際貿(mào)易。在改革開放的初期，為了最大程度地引進(jìn)外國資金，技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)外資給與“超國民待遇”是有道理的。而如今，外資這種“超國民待遇”所帶來的負(fù)面效應(yīng)正在逐漸顯現(xiàn)，如果用上述標(biāo)準(zhǔn)去衡量這種給與外資企業(yè)“超國民待遇”的稅收優(yōu)惠制度，其合理性已經(jīng)基本不再存在。其原因有：1、因?yàn)閺目陀^因素看，2004年中國實(shí)際利用外資已超過600億美元，累計(jì)利用外資已超過5600億美元，外匯大大增加，大量熱錢進(jìn)來，現(xiàn)在中國的資金比較充裕。目前我國引進(jìn)外資的政策目標(biāo)的是，既要有量的

5、增加，更重要的是又要有質(zhì)的提高，與改革開放初期已經(jīng)大不相同，與改革初期相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠制度理應(yīng)有所改變。2、大的跨國公司的主要看好中國市場(chǎng)和投資環(huán)境，稅收優(yōu)惠并非其考慮是否對(duì)中國進(jìn)行投資的關(guān)鍵因素。與此同時(shí)，很多中小外資企業(yè)中也不乏專程享受“優(yōu)惠” 的逐利者，這些企業(yè)往往帶來的是嚴(yán)重的污染。因此現(xiàn)行稅收優(yōu)惠對(duì)于我們現(xiàn)在的引進(jìn)外資的政策目標(biāo)已經(jīng)不在適當(dāng)。3、外資這種“超國民待遇”事實(shí)上已經(jīng)成為對(duì)內(nèi)資企業(yè)的一種政策歧視。稅負(fù)不均，成本不同，直接帶來企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的差異，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)行為扭曲，部分內(nèi)資企業(yè)于是扮演“假外資”，利用各種手段“出國晃一圈”后以外資或者合資身份到國內(nèi)投資辦廠。4、每年都有大

6、量財(cái)政收入流失，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)外開放進(jìn)一步擴(kuò)大，這個(gè)數(shù)字將會(huì)更加驚人。綜上可以看出，這種稅收優(yōu)惠制度是不合理的。二、兩法合并的利弊之簡(jiǎn)析(一)兩法合并推動(dòng)者的理由 中國會(huì)計(jì)網(wǎng)1、有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)我國的稅制改革已定好“從認(rèn)身份的普惠制”向“認(rèn)經(jīng)營行為的特惠制”轉(zhuǎn)變的基調(diào)，兩法合并也遵循這個(gè)原則。兩法合并后所保留的稅收優(yōu)惠因此也應(yīng)該向國家鼓勵(lì)發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)等傾斜。比如寫在信產(chǎn)部藍(lán)皮書里的軟件、芯片、納米新材料、能源工程等7大行業(yè)就可以作為稅收優(yōu)惠的行業(yè)參考，逐步推進(jìn)。這樣的產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠，正是適應(yīng)我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的迫切需求，可以讓更多的資本從低端制造流向高

7、端制造，以推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)的升級(jí)換代。兩法合并不能僅看作是稅負(fù)高低調(diào)整不同集團(tuán)利益的問題，還應(yīng)看作是政府經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展理念的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。不屬于優(yōu)惠行業(yè)的外資企業(yè)，未來如果投資政府鼓勵(lì)領(lǐng)域，則不會(huì)受到影響，不能適應(yīng)這種變化，可能就會(huì)退出中國市場(chǎng)，這與中國產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代的目標(biāo)一致?？梢哉f兩稅合并將在客觀上推動(dòng)中國產(chǎn)業(yè)的變革。2、有利于創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境在加入WTO已到后過渡期的情況下，內(nèi)外資企業(yè)亟待取消這些差別對(duì)待，共享“國民待遇”，擁有公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。內(nèi)外資企業(yè)所得稅之間的差異，使外資在企業(yè)所得稅方面享受著“超國民待遇”。這些差異嚴(yán)重影響了內(nèi)資企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。一些國企為了擺脫稅負(fù)包袱，享受針對(duì)外資的稅收優(yōu)

8、惠，常常不惜以巨大的代價(jià)換取與外商的合資。結(jié)果往往被外商控股，導(dǎo)致多年奮斗出來的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)拱手相讓，另外轉(zhuǎn)制期間也容易造成國有資產(chǎn)的流失。而作為國民經(jīng)濟(jì)的重要力量，亟待走向壯大的民營經(jīng)濟(jì)，在兩套稅法的運(yùn)行中劣勢(shì)更為突出，他們只能背著包袱與實(shí)力強(qiáng)大的外資同行打拼。3、防范經(jīng)濟(jì)“拉美化”，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全所謂“拉美化”的實(shí)質(zhì)就是以犧牲本國經(jīng)濟(jì)為代價(jià)來實(shí)現(xiàn)階段性而非長久性的快速發(fā)展。20世紀(jì)八九十年代，拉美一些國家走上“外資主導(dǎo)型”的開放道路，依靠廉價(jià)勞動(dòng)力和給予優(yōu)惠政策等比較優(yōu)勢(shì)吸引大量外資進(jìn)入。外資的進(jìn)入令拉美國家GDP在短期內(nèi)高速增長，但當(dāng)全球產(chǎn)業(yè)風(fēng)向一轉(zhuǎn)，跨國公司紛紛把投資抽出，轉(zhuǎn)向其他國家后

9、，這些國家迅速出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退?！袄阑眳s并非僅是拉美國家才會(huì)有的獨(dú)特現(xiàn)象。在我國某些地方就已經(jīng)有某種傾向。4、有利于防止財(cái)政收入的流失由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，所得稅的稅基在快速擴(kuò)大，財(cái)政收入的流失也越來越大。財(cái)政部測(cè)算，如果在數(shù)年之前并軌，由此減少的財(cái)政收入不過200億300億元。而現(xiàn)在如果實(shí)行所得稅并軌方案，由于稅基擴(kuò)大，減少的財(cái)政收入將超過1500億元，甚至?xí)_(dá)到2000億元。5、有利于國家宏觀調(diào)控兩稅合并后的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，必將在客觀上引導(dǎo)引資結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。在國家目前抑制投資增長過快的背景下，兩稅合并還可以抑制地方官員的引資熱情，校正地方政府的投資行為，有利于國家宏觀調(diào)控政策的實(shí)施。另外，在

10、目前人民幣面臨升值的壓力下，兩稅合并也有利于釋放人民幣升值的壓力。6、現(xiàn)在兩稅合并的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟去年國家財(cái)政收入大幅度增加，國家能夠承受稅改的成本。(二)兩法合并異議方的理由對(duì)于大型跨國公司來說，由于資本的規(guī)模效應(yīng)，稅收優(yōu)惠對(duì)他們來說沒有特別的吸引力。但對(duì)于數(shù)量眾多的在中國投資的中小企業(yè)來說，是一個(gè)不能忽視的原因，如果取消稅收優(yōu)惠，將影響到這些企業(yè)的投資積極性，這部分外資可能就會(huì)轉(zhuǎn)向印度、越南等有稅收優(yōu)惠的地區(qū)。就企業(yè)所得稅法草案而言，一些具體的規(guī)定可能還需要商討，時(shí)機(jī)還不是很成熟。會(huì)影響外資的引進(jìn)，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是引進(jìn)外資比較多的地方。(三)雙方理由之簡(jiǎn)要分析兩法合并會(huì)帶來的影響，肯

11、定是有利有弊，關(guān)鍵是要認(rèn)真分析，利有多大，弊有多大，兩者進(jìn)行權(quán)衡，做出選擇。就其弊端來說，兩法合并會(huì)影響外資的引進(jìn)，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但我們要分析其對(duì)外資引進(jìn)，以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展有多大的影響進(jìn)行評(píng)估。我認(rèn)為兩法合并對(duì)外資引進(jìn)以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響有限。首先，對(duì)于大型跨國公司來說，它們更看重的是中國的市場(chǎng)環(huán)境，而稅收優(yōu)惠則處于次要的地位，對(duì)這部分質(zhì)量高的外資的引進(jìn)基本上不會(huì)有影響。其次，眾多的中小外資企業(yè)，可能會(huì)受影響，但是稅收優(yōu)惠也只是影響這部分外資進(jìn)入的一個(gè)因素，而不是全部，況且我們的統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅的稅率保持在24%-25%，稅率已經(jīng)偏低，而且對(duì)現(xiàn)存的外資企業(yè)的還有5年的過渡期，所以對(duì)這方面的外

12、資的引進(jìn)沖擊不會(huì)和很大。再次，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素很多，稅收優(yōu)惠只是其中之一，整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境改善，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，法治的健全，都會(huì)提高經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。最后，兩法合并后，內(nèi)資企業(yè)會(huì)有很快的發(fā)展，在一定程度上上會(huì)抵消引進(jìn)外資的減少給經(jīng)濟(jì)帶來的負(fù)面影響。綜上所述，我認(rèn)為兩法合并對(duì)引進(jìn)外資的影響有限，不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。就其有利的方面來說，首先，兩法合并將為我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，將會(huì)促進(jìn)我們的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，無論從質(zhì)上還是從量上都會(huì)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供一種制度保障。其次，我們現(xiàn)在的引進(jìn)的外資量已經(jīng)很大，因此我們引進(jìn)外資不僅要有量的增加，更主要的是要有質(zhì)的提高，因

13、此對(duì)于那些不符合我國產(chǎn)業(yè)政策，投資于國家限制產(chǎn)業(yè)和污染嚴(yán)重的外資進(jìn)行必要的限制對(duì)我們是有利的。再次，如前文所述，兩法合并對(duì)于改善宏觀調(diào)控，防止財(cái)政收入進(jìn)一步流失，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全等等都有重大的意義。由此我們可以看出，兩法合并的弊微利大，兩法合并勢(shì)在必行。三、兩法合并的困境-稅收法定主義的缺失從法理還和兩法合并利弊的分析，我們都不難看出，兩法合并，時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，但是最后這部法還是被擱置，由此我們就產(chǎn)生一個(gè)困境。這種困境在中國很多重大制度變革中我們都會(huì)遇到，只不過不像稅制改革這樣受公眾關(guān)注。對(duì)于兩法合并這一關(guān)系到企業(yè)、中央部門、地方政府的利益的重要改革如果沒有一個(gè)相對(duì)超脫的，真正代表國家利益的機(jī)構(gòu)

14、來整合各方面的利益，那么改革是難以進(jìn)行下去的。當(dāng)我們的稅法被個(gè)別的部門利益或者局部利益所左右的時(shí)候，當(dāng)我們赫然發(fā)現(xiàn)真正代表人民利益、國家利益的立法機(jī)關(guān)在整個(gè)稅法的立法中沒能起到其應(yīng)有之作用的時(shí)候，我們才感覺到稅收法定主義的缺失。稅收法定主義作為稅法的基本原則之一早在1689年的英國憲法性法律權(quán)利法案被最終確立下來。隨后在美國和各發(fā)達(dá)國家的憲法中也得到確認(rèn)。稅收法定主義具有其特定的含義。從形式說，稅收法定主義要求有關(guān)的稅收法律文件的法律淵源是“法律”，即稅法應(yīng)該是由國家最高立法機(jī)關(guān)制定通過的。有關(guān)機(jī)關(guān)在符合憲法規(guī)定的前提下可以取得一定的稅收立法權(quán)，但是，這些得到授權(quán)的機(jī)關(guān)只能具體制定已由最高權(quán)力

15、機(jī)關(guān)制定的稅法的某些細(xì)節(jié)的規(guī)則。而不能制定某一領(lǐng)域的基本稅收法律。此外，稅法的規(guī)范應(yīng)該是明確、沒有歧義的。從實(shí)質(zhì)上看，稅收法定主義要求稅收法律文件的內(nèi)容應(yīng)該是基于法治國家的基本理念而制定的，即稅法的制定者應(yīng)該是具有自覺的納稅者的意識(shí)的權(quán)力的代表，稅法的具體內(nèi)容應(yīng)該具有充分的維護(hù)納稅人權(quán)利的規(guī)定。稅收法律案的起草，提案，審議和通過都必須在最高立法機(jī)關(guān)主導(dǎo)下進(jìn)行的。我認(rèn)為這一點(diǎn)才是稅收法定主義的核心。就稅收法定主義的國家而言，有的國家的稅收立法動(dòng)議的提出權(quán)，法律草案起草權(quán)、審議權(quán)，表決權(quán)都是由代議機(jī)構(gòu)行使。有的國家稅收立、法律草案起草、提案都是在最高立法機(jī)關(guān)的主導(dǎo)下進(jìn)行的。稅收法定主義作為稅法的最

16、基本的原則之一對(duì)于確保涉及面如此之廣的稅法能夠真正反映社會(huì)各方的利益，確保稅法的嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性具有重大的意義。從這次兩法合并的擱置可以看出，稅收法定主義離我們還很遠(yuǎn)，加強(qiáng)稅法理論的宣傳以增進(jìn)社會(huì)各界對(duì)稅法理論的理解之任務(wù)十分艱巨。文章來源：中顧法律網(wǎng) (免費(fèi)法律咨詢，就上中顧法律網(wǎng)）低價(jià)購買賣百度文庫財(cái)富值帳號(hào)QQ旺旺whx0910怎么增加百度文庫財(cái)富值 怎樣增加 如何增加 增加百度財(cái)富值 如何快速增加百度文庫增加財(cái)富值或者 不用百度文庫財(cái)富值，破解百度文庫下載 site:妙用首先，我們按照平常的習(xí)慣，找到自己要的，文章不能復(fù)制，題目總是可以的吧。我們把題目記住之后，在搜索引擎的框框里輸入：site: +題目【site命令是指在制定的網(wǎng)站里搜索，加號(hào)也是要的，如果嫌輸入加號(hào)麻煩，可以用空格代替?！咳缢阉骼卒h事跡，輸入：site:雷鋒事跡（中間有空格） 谷歌快照有點(diǎn)難，百度快照是不用爬的。搜索引擎都有網(wǎng)頁網(wǎng)頁快