最新講義之十四(財務(wù)報表之現(xiàn)金流量表)

1、第九章財務(wù)報表之現(xiàn)金流量表【準(zhǔn)則原文】第八十二條現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表?，F(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金?！窘庾x】條文主旨本條是關(guān)于現(xiàn)金流量表的定義、現(xiàn)金流量表的列報要求和現(xiàn)金的定義的規(guī)定。相關(guān)鏈接現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務(wù)報表的重要組成部分。可以說，現(xiàn)金流量表是從收付實現(xiàn)制的角度來反映企業(yè)的盈利能力的，利潤表是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來反映企業(yè)的盈利能力的。從企業(yè)長遠發(fā)展來看，企業(yè)都必須要重視現(xiàn)金管理，既要保持一定

2、的存量，又要保持合理的流量，現(xiàn)金流量表可以發(fā)揮重要的不可替代的作用。企業(yè)和財務(wù)報表的外部使用者應(yīng)將利潤表和現(xiàn)金流量結(jié)合起來使用，從而更加科學(xué)合理地評價企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?。因此，企業(yè)包括小企業(yè)都應(yīng)當(dāng)重視現(xiàn)金流量表的編制和使用。企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第四十七條規(guī)定：“現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表?！逼髽I(yè)會計準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表第二條規(guī)定：“現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資

3、?！钡谒臈l規(guī)定：“現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。”第五條規(guī)定：“現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。但是，下列各項可以按照凈額列報：（一）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。（二）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。（三）金融企業(yè)的有關(guān)項目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。”本準(zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實際情況對現(xiàn)金流量表的列報要求、組成項目和現(xiàn)金的定義進行了適當(dāng)簡化，但是在現(xiàn)金流量表的定義上與企業(yè)會計準(zhǔn)則相一致。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：一

4、、現(xiàn)金流量表的定義對現(xiàn)金流量表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個方面：（一）現(xiàn)金流量表是一張反映某一特定會計期間而不是某一特定時點的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一會計期間的發(fā)生額。（二）小企業(yè)在某一特定會計期間的現(xiàn)金流量的情況通常是通過現(xiàn)金流人、現(xiàn)金流出及其相互的關(guān)系來反映的。（三）按年度編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個會計年度這一會計期間累計發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。（四）按月份編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)在每個月月初第一天起至月末最后一天止這一會計期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。按季度編制現(xiàn)金流量表時，反映的是小企業(yè)在每個季度第一天起至本季度末最

5、后一天止這一會計期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。（五）現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在三個方面：通過現(xiàn)金流量表，可以為財務(wù)報表使用者提供小企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流人和流出的信息，便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。具體來講，一是有助于評價小企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助于預(yù)測小企業(yè)未來現(xiàn)金流量；三是有助于分析小企業(yè)利潤質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握小企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財務(wù)前景提供有用的會計信息。二、現(xiàn)金的定義作為現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金，必須是可以隨時用于支付的，不能隨時用于支付的不屬

6、于現(xiàn)金?！翱梢噪S時用于支付”意味著該現(xiàn)金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)有支配權(quán)可以使用和支付。據(jù)此，小企業(yè)的現(xiàn)金主要包括：（一）庫存現(xiàn)金，是指小企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致；（二）銀行存款，是指小企業(yè)存人銀行或其他金融機構(gòu)、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容一致；（三）其他貨幣資金，是指存放在銀行或其他金融機構(gòu)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。三、現(xiàn)金流量表的列報要求（一）現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量，是指小企業(yè)現(xiàn)金流人

7、（即收到現(xiàn)金）和現(xiàn)金流出（即支付現(xiàn)金）。需要說明的是，現(xiàn)金流量是指小企業(yè)與外部第三方之間發(fā)生的現(xiàn)金收付，外部第三方主要包括：材料供應(yīng)商、銷售客戶、職工、投資者、債權(quán)人、政府部門等。因此，在現(xiàn)金流量表中，庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金被視為一個整體，小企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流人和流出。比如，小企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是小企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)金并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。根據(jù)小企業(yè)日常經(jīng)營活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表將小企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。其中，經(jīng)營活動是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項；

8、投資活動是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動；籌資活動是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。對經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量的釋義詳見本準(zhǔn)則第八十三條、第八十四條和第八十五條的釋義，本條不再贅述。（二）現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出總額列報。即實現(xiàn)“收支兩條線”原則，現(xiàn)金流量表中的三種活動涉及到現(xiàn)金流量時，應(yīng)分別現(xiàn)金流人和現(xiàn)金支出列示，不得以相互抵銷后的凈額進行列示，以全面揭示小企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。需要說明的是，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間

9、上比較接近，也緊密相關(guān)，以凈額更能準(zhǔn)確反映處置活動對小企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。因此，“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”以凈額進行反映。四、現(xiàn)金流量表的格式和組成項目現(xiàn)金流量表會小企03表編制單位：年月單位：元項目行次本年累計金額本月金額、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金2購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3支付的職工薪酬4支付的稅費5支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金6經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額7二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金8取得投資收益收到的現(xiàn)金9處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和

10、其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額10短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金11購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金12投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額13三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得借款收到的現(xiàn)金14吸收投資者投資收到的現(xiàn)金15償還借款本金支付的現(xiàn)金16償還借款利息支付的現(xiàn)金17分配利潤支付的現(xiàn)金18籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額19四、現(xiàn)金凈增加額20力口：期初現(xiàn)金余額21五、期末現(xiàn)金余額22現(xiàn)金流量表的項目主要有：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈增加額、期初現(xiàn)金余額和期末現(xiàn)金余額等項目。結(jié)構(gòu)上的變化點：原制度下的現(xiàn)金流量表與新準(zhǔn)則中的

11、現(xiàn)金流量表相比沒有很大變動。原制度下的“現(xiàn)金流入小計”與“現(xiàn)金流出小計”項目在新表中已經(jīng)刪除；原“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目在新準(zhǔn)則中變?yōu)椤艾F(xiàn)金凈增加額”；原“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”改為“期末現(xiàn)金余額”；其他各項基本相同。五、現(xiàn)金流量表的編制（一）現(xiàn)金流量表的編制方法在具體編制現(xiàn)金流量表時，小企業(yè)可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。1 工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序是：第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末

12、數(shù)欄。第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎(chǔ)從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目。借記表示現(xiàn)金流人，貸記表示現(xiàn)金流出。第三步，將調(diào)整分錄過人工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。2 T型賬戶法采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以

13、T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。T型賬戶法的程序是：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)T型賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各相關(guān)賬戶。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過人和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金”T型賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過入各T型賬

14、戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。以上兩種方法實際上是服務(wù)于手工記賬和編表的情況。在實務(wù)中，大多數(shù)小企業(yè)已經(jīng)采用財務(wù)軟件進行日常會計核算，在財務(wù)軟件中已經(jīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定固化好現(xiàn)金流量表的編制程序，小企業(yè)只需根據(jù)自身的實際情況進行適當(dāng)調(diào)整即可，因此，小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制實際上是由電腦完成的，并不會增加小企業(yè)和會計人員過多的工作量。借助財務(wù)信息系統(tǒng)編制現(xiàn)金流量表，既快捷又準(zhǔn)確，還減輕了會計人員的工作負擔(dān)。（二）現(xiàn)金流量表項目的填列方法1 現(xiàn)金流量表中一般設(shè)有“本年累計金額”和“本月金額”兩欄，其填列方

15、法如下：“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末（月末、季末、年末）止的累計實際發(fā)生額。“本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額。不編制月度現(xiàn)金流量表的小企業(yè)，在編制季度現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將“本月金額”欄改為“本季度金額”欄，反映各項目的本季度實際發(fā)生額。小企業(yè)編制年度現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發(fā)生額。如果上年度現(xiàn)金流量表的項目名稱和內(nèi)容與本年度現(xiàn)金流量表不一致，應(yīng)對上年度現(xiàn)金流量表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表的“上年金額”欄。變化點：原制度中“本月數(shù)”、“本年數(shù)”在新準(zhǔn)則中改為“本月金額”、“本年金額”。2 現(xiàn)金流量表中“一、

16、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：”項目、“二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：”項目和“三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：”項目這3個項目不得填列金額。3 三）現(xiàn)金流量表項目的填列說明1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“主營業(yè)務(wù)收入”等科目的本期發(fā)生額分析填列。(2)“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。(3)“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期

17、購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“原材料”、“庫存商品”等科目的本期發(fā)生額分析填列。(4)“支付的職工薪酬”項目，反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”科目的本期發(fā)生額填列。(5)“支付的稅費”項目，反映小企業(yè)本期支付的稅費。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目的本期發(fā)生額填列。(6)“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金

18、流量(7)“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債券投資本金而收到的現(xiàn)金，不包括長期債券投資收回的利息。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。(8)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)因權(quán)益性投資和債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利或利潤和利息收入。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的本期發(fā)生額分析填列。(9)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、

19、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費等后的凈額。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目的本期發(fā)生額分析填列。(10) “短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。包括：企業(yè)取得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期債券投資”、“長期股權(quán)投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。(11) “購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映

20、小企業(yè)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。包括：購買機器設(shè)備、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用資本化部分和支付給在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項目人員的薪酬。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)而發(fā)生借款費用資本化部分，在“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項目反映；支付給在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項目人員的薪酬，在“支付的職工薪酬”項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的本期發(fā)生額分析填列。3

21、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(12) “取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)舉借各種短期、長期借款收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。(13) “吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)收到的投資者作為資本投入的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實收資本”、“資本公積”等科目的本期發(fā)生額分析填列。(14) “償還借款本金支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長期借款的本金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。(15) “償還借款利息支付的現(xiàn)金

22、”項目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長期借款的利息。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目的本期發(fā)生額分析填列。(16) “分配利潤支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)向投資者實際支付的利潤。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤”等科目的本期發(fā)生額分析填列。(17) ）本表中各項目之間的勾稽關(guān)系行7=行1+行2-行3-行4-行5-行6；行13=行8+行9+行10-行11-行12；行19=行14+行15-行16-行17-行18；行20=行7+行13+行19；行22=行20+行21?！緶?zhǔn)則原文】第八十三條經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。小

23、企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：(18) 售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（二）購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（三）支付的職工薪酬；（四）支付的稅費?！窘庾x】條文主旨本條是關(guān)于經(jīng)營活動的定義及其現(xiàn)金流量組成項目的規(guī)定。相關(guān)鏈接企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表第八條和第十條規(guī)定：“經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（二）收到的稅費返還；（三）收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；（四）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；

24、（六）支付的各項稅費；（七）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金?！北緶?zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實際情況對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的組成項目進行了適當(dāng)簡化，但在經(jīng)營活動的認定上與企業(yè)會計準(zhǔn)則相一致。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：、經(jīng)營活動的定義各類小企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認定存在一定差異。對于工業(yè)和批發(fā)業(yè)、零售業(yè)的小企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付職工薪酬和交納稅費等。需要說明的是，現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動有其特定的含義，不同于我們大家通常所講的某企業(yè)的日常經(jīng)營活動的概念，是相對于投資活動和籌資活動而言的，實際上是一個兜底的概念，即小企業(yè)日常發(fā)生的各種活動

25、（體現(xiàn)為交易和事項）在對其發(fā)生的現(xiàn)金流量進行認定時，只要不屬于投資活動和籌資活動，則應(yīng)全部認定為經(jīng)營活動。也可理解為，小企業(yè)的投資活動、籌資活動和經(jīng)營活動共同構(gòu)成了其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。二、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法通常有兩種：一是直接法，二是間接法。所謂直接法，是指按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的類別直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所謂

26、間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動和籌資活動相關(guān)的收益和費用，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流人，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測小企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；采用間接法編報現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，

27、從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。因此，為了更直觀地反映小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，增強現(xiàn)金流量相關(guān)信息的可理解性，同時也減輕小企業(yè)信息披露的負擔(dān)，本準(zhǔn)則在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報上采用了直接法，而沒有采用間接法。三、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的組成項目及其構(gòu)成內(nèi)容小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括以下項目：（一）“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期（月或季、年，下同）銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的體現(xiàn)銷售收入的現(xiàn)金。該項目的金額主要由以下5部分構(gòu)成：1 本期銷售產(chǎn)成品收到的現(xiàn)金，主要是針對工業(yè)類小企業(yè)而言的，包括銷售產(chǎn)成品、半成品收到的現(xiàn)金。2 本期銷售商品收到的現(xiàn)金，主要是針

28、對批發(fā)業(yè)類和零售業(yè)類小企業(yè)而言的。3 本期提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。4 本期收到前期銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金。5 本期預(yù)收的貨款等。但是，需要說明的有四點，一是銷售材料收到的現(xiàn)金也構(gòu)成該項目的內(nèi)容。二是代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也構(gòu)成該項目的內(nèi)容。三是銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的增值稅銷項稅額不構(gòu)成該項目的內(nèi)容，而應(yīng)屆于“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的構(gòu)成內(nèi)容。四是如果在本期因退（包括本期銷售和前期銷售）的產(chǎn)成品和商品而支付的現(xiàn)金，應(yīng)從該項目中扣除。（二）“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)除“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目以外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

29、該項目的金額主要由以下6部分構(gòu)成：1 收到的增值稅銷項稅額。2 收到的各種稅費返還及政府補助的其他現(xiàn)金。3 經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金（體現(xiàn)為租金收入）。4 由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入和保險理賠的現(xiàn)金收入。5 收到捐贈的現(xiàn)金。6 收取的押金、保證金、違約金等。（三）“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的體現(xiàn)購貨款的現(xiàn)金。該項目的金額主要由以下5部分構(gòu)成：7 本期購買原材料支付的現(xiàn)金，主要是針對工業(yè)類小企業(yè)而言的，包括購買原材料、周轉(zhuǎn)材料支付的現(xiàn)金以及委托加工材料等支付的現(xiàn)金。8 本期購買商品支付的現(xiàn)金，主要是針對批發(fā)業(yè)類和零售業(yè)類的小企業(yè)而言的，包括購買

30、商品支付的現(xiàn)金以及委托加工商品等支付的現(xiàn)金。9 本期接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。4：本期支付前期購買原材料、商品、接受勞務(wù)的未付款項。10 本期支付的預(yù)付款項等。但是，需要說明的有四點，一是購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的增值稅進項稅額不構(gòu)成該項目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“支付的稅費”項目的構(gòu)成內(nèi)容。二是如果在本期因發(fā)生購貨退回收到的現(xiàn)金，應(yīng)從該項目中扣除。三是支付的已資本化在存貨中的借款費用不構(gòu)成該項目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項目的構(gòu)成內(nèi)容。四是代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金也構(gòu)成該項目的內(nèi)容。（四）“支付的職工薪酬”項目，反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬。該項目的金額主要由以下7部分構(gòu)成：1，支付

31、給職工的職工工資、獎金、津貼和補貼。2支付給職工或用于職工的職工福利費。11 支付給社會保險機構(gòu)的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。12 支付給住房公積金管理機構(gòu)的住房公積金。13 支付的或用于職工的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。14 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的現(xiàn)金補償。15 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)而支付的現(xiàn)金等。需要說明的是，這里的職工包括小企業(yè)中從事在建工程的人員和從事無形資產(chǎn)開發(fā)項目的人員。（五）“支付的稅費”項目，反映小企業(yè)本期支付的稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和

32、教育費附加、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。該項目的金額主要由以下3部分構(gòu)成：1 本期發(fā)生并支付的稅費。2 本期支付以前各期發(fā)生的稅費。3本期預(yù)交的稅金等。但是，需要說明的有三點，一是支付的稅收滯納金也構(gòu)成該項目的內(nèi)容。二是代扣代繳的個人所得稅也構(gòu)成該項目的內(nèi)容。三是本期退回的增值稅、所得稅等稅費不構(gòu)成該項目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的構(gòu)成內(nèi)容。（六）“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)除“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目、“支付的職工薪酬”項目和“支付的稅費”項目以外，本期支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。該項目的金額主要由以下10部分構(gòu)成：1

33、 支付的商品維修費。2 在銷售商品過程中支付的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費。3 支付的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費。4 支付的開辦費。5 支付的行政管理部門發(fā)生的費用。6 支付的業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費>、訴訟費。7 支付的罰金、罰款。8 經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金（體現(xiàn)為租金費用）。9 對外捐贈的現(xiàn)金。10 對外贊助的現(xiàn)金等。但是，需要說明的是，小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中支付的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等，也構(gòu)成該項目的內(nèi)容。【準(zhǔn)則原文】第八十四條投資活動，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期

34、債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動。小企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：（一）收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金；（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；（四）短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；（五）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金?！窘庾x】條文主旨本條是關(guān)于投資活動現(xiàn)金流量的規(guī)定。相關(guān)鏈接企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表第十二條和第十三條規(guī)定：“投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目

35、：（一）收回投資收到的現(xiàn)金；（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；（四）處置于公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；（五）收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；（六）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；（七）投資支付的現(xiàn)金；（八）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；（九）支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。”本準(zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實際情況對投資活動現(xiàn)金流量的組成項目進行了適當(dāng)簡化，但是在投資活動的認定上與企業(yè)會計準(zhǔn)則相一致。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：一、投資活動的定義對投資活動的定義需要把握以下幾點：（一）投資活動實質(zhì)上主要是針對

36、非流動資產(chǎn)的購建和處置活動，當(dāng)然也包括對外短期投資。（二）投資活動既包括實物資產(chǎn)投資，也包括非實物資產(chǎn)投資。1 實物資產(chǎn)投資，主要包括外購和自行建造固定資產(chǎn)、外購和自行營造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。2 非實物資產(chǎn)投資，主要包括外購無形資產(chǎn)、自行開發(fā)無形資產(chǎn)以及短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資。（三）投資活動既包括對外投資也包括對內(nèi)投資。1 對外投資，主要包括短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資等。2 對內(nèi)投資，主要包括外購和自行建造固定資產(chǎn)、外購和自行營造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、外購無形資產(chǎn)和自行開發(fā)無形資產(chǎn)等。二、投資活動現(xiàn)金流量的組成項目及其構(gòu)成內(nèi)容小企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括以下項目

37、：（1） “收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債券投資本金而收到的現(xiàn)金。該項目的金額主要由以下4部分構(gòu)成：1 本期出售短期權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金。2 本期出售或到期收回短期債權(quán)性投資收到的現(xiàn)金。3 本期轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金4本期轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本金收到的現(xiàn)金等。需要說明的是，到期收回的短期債權(quán)性投資和長期債券投資的利息收入不構(gòu)成該項目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目的構(gòu)成內(nèi)容。（2） “取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)因權(quán)益性投資和債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利或

38、利潤和利息收入。該項目的金額主要由以下3部分構(gòu)成：1 本期取得被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利收到的現(xiàn)金。2 本期取得被投資分配的利潤收到的現(xiàn)金。3 本期取得短期債權(quán)性投資和長期債券投資的利息收入收到的現(xiàn)金等。需要說明的是，取得的股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不構(gòu)成該項目的內(nèi)容。（3） “處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費等后的凈額。該項目的金額主要由以下4部分組成：1 本期處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。3 本期處置其他非流動資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，如處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收到的現(xiàn)金等。4 本期處置固定

39、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的有關(guān)稅費等，如支付的契稅、運輸費等。但是，需要說明的有兩點：一是由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險理賠收入不構(gòu)成該項目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的構(gòu)成內(nèi)容。二是處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，仍構(gòu)成該項目的內(nèi)容。5 四）“短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。包括：小企業(yè)取得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金。該項目的金額主要由以下6部分組成：1 本期取得短期股票

40、投資支付的現(xiàn)金。2 本期取得短期債券投資支付的現(xiàn)金。3 本期取得短期基金投資支付的現(xiàn)金。4 本期取得長期債券投資支付的現(xiàn)金。5 本期自行開發(fā)無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。6 本期取得短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的相關(guān)稅費等，如支付的印花稅、傭金、手續(xù)費等。但是，需要說明的是，小企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不構(gòu)成該項目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的構(gòu)成內(nèi)容。（五）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。包括：購買機器設(shè)

41、備、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分和支付給在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)人員的薪酬。該項目的金額主要由以下6部分組成：1 本期外購機器設(shè)備等固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括融資租人固定資產(chǎn)支付的各期租賃費。2 本期外購無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。3 本期外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。6 本期自行營造和繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。但是，需要說明的有兩點，一是為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用資本化部分的現(xiàn)金不構(gòu)成該項目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項目的構(gòu)成內(nèi)容。二是支付給在

42、建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)人員的薪酬不構(gòu)成該項目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“支付的職工薪酬”項目的構(gòu)成內(nèi)容?！緶?zhǔn)則原文】第八十五條籌資活動，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。小企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：（一）取得借款收到的現(xiàn)金；（二）吸收投資者投資收到的現(xiàn)金；（三）償還借款本金支付的現(xiàn)金；（四-）償還借款利息支付的現(xiàn)金；（五 ）分配利潤支付的現(xiàn)金?！窘庾x】條文主旨本條是關(guān)于籌資活動現(xiàn)金流量的規(guī)定。相關(guān)鏈接企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表第十四條和第十五條規(guī)定：“籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列

43、信息的項目：（一）吸收投資收到的現(xiàn)金；（二）取得借款收到的現(xiàn)金；（三）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；（四）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；（五）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（六）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金?！北緶?zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實際情況對籌資活動現(xiàn)金流量的組成項目進行了適當(dāng)簡化，但是在籌資活動的認定上與企業(yè)會計準(zhǔn)則相一致。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：、籌資活動的定義小企業(yè)的經(jīng)營需要外部資源（如資金、技術(shù)、機器設(shè)備、廠房等）的支持，表現(xiàn)為向外部籌資，不外乎借款和吸收投資。借款通常是向銀行等金融機構(gòu)借款，有固定的期限并要承擔(dān)利息費用；，吸收投資通常向其他企業(yè)或個人吸收資本，沒有固定的期限但應(yīng)向其分配利潤，以使其得到投資回報。因此，在實務(wù)中，小企業(yè)的籌資活動主要包括吸收投資、取得借款、分配利潤、償還借款本息等