合同能源管理項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策

1、合同能源管理項(xiàng) 目 稅收優(yōu)惠條件的解讀中國(guó)合同能源管理網(wǎng)-2011-2011 -5-5-5-5 16:47:3516:47:35作者：張志勤盈科律師事務(wù)所20102010 年 4 4 月 2 2 日，國(guó)務(wù)院辦公廳正式發(fā)布國(guó)辦發(fā)201025201025號(hào)文件關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意 見(jiàn)的通知。在稅收方面提出四項(xiàng)具體扶持政策：一是對(duì)節(jié)能 服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫 免征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其無(wú)償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂?理項(xiàng)目形成的資產(chǎn)，免征增值稅。二是節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同 能源管理項(xiàng)目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年

2、度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。三是用能企業(yè)按照能源 管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理。四是能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用 能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷 期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理上述 資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，也不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。20102010 年 1212 月 3030 日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)財(cái)稅20102010110110 號(hào)關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅 政策問(wèn)題的通知（

3、以下簡(jiǎn)稱通知），對(duì)國(guó)辦發(fā)201025201025 號(hào) 通知中明確的針對(duì)合同能源管理項(xiàng)目的四項(xiàng)稅收扶持政策的 具體實(shí)施辦法做出具體規(guī)定。本文從法律角度對(duì)通知規(guī)定 的適用合同能源管理項(xiàng)目稅收優(yōu)惠的條件進(jìn)行解讀，并提出建 議，希望能夠幫助合同能源管理項(xiàng)目當(dāng)事人充分理解并用足用 好相關(guān)稅收政策，促進(jìn)合同能源管理項(xiàng)目實(shí)施，提高節(jié)能服務(wù) 公司競(jìng)爭(zhēng)力。稅收優(yōu)惠適用的納稅主體條件合同能源管理項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策適用的納稅主體主要是節(jié)能 服務(wù)公司。節(jié)能服務(wù)公司的認(rèn)定應(yīng)以 合同能源管理技術(shù)通則 對(duì)節(jié)能服務(wù)公司的定義為依據(jù)。合同能源管理技術(shù)通則第 3.33.3 條，對(duì)節(jié)能服務(wù)公司的定義是，“提供用能狀況診斷、節(jié) 能項(xiàng)目

4、設(shè)計(jì)、融資、改造（施工、設(shè)備安裝、調(diào)試）、運(yùn)行管理 等服務(wù)的專業(yè)化公司?！睜I(yíng)業(yè)稅和增值稅優(yōu)惠未對(duì)節(jié)能服務(wù)公司提出具體要求。這意 味著，只要所實(shí)施項(xiàng)目符合通知規(guī)定的條件，節(jié)能服務(wù)公司均 可享受營(yíng)業(yè)稅和增值稅優(yōu)惠。對(duì)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠，通知對(duì)適用的節(jié)能服務(wù)公司提出了企 業(yè)注冊(cè)資金、服務(wù)能力和專業(yè)人員等方面的特別要求。通知要 求注冊(cè)資金不低于 100100 萬(wàn)元，這里的注冊(cè)資金理解上應(yīng)指實(shí)收 資本。對(duì)于服務(wù)能力，要求“能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收 等）、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)”。這里的“單獨(dú)提供”似 乎應(yīng)理解為能夠提供完整的節(jié)能服務(wù)，而不是只能提

5、供某一階 段某一項(xiàng)服務(wù)。申請(qǐng)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金， 要求“以節(jié)能診斷、設(shè)計(jì)、 改造、運(yùn)營(yíng)等節(jié)能服務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)”。通知未提出主營(yíng)業(yè)務(wù)的 要求。對(duì)于專業(yè)人員，通知要求“節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專 職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項(xiàng)目順利實(shí)施和穩(wěn) 定運(yùn)行的能力”。這一要求與合同能源管理財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管 理暫行辦法第八條第四項(xiàng)的規(guī)定相同。這就要求節(jié)能服務(wù)公 司在申報(bào)減免所得稅時(shí)應(yīng)提供相關(guān)專職技術(shù)人員及合同能源 管理人員的姓名、職稱、年齡、學(xué)歷、專業(yè)等材料。關(guān)于備案與稅收優(yōu)惠關(guān)系，通知未將備案作為享受稅收 優(yōu)惠的條件，故此，未通過(guò)備案或未申請(qǐng)備案的符合合同能 源管理技術(shù)通則定義的節(jié)能服務(wù)公司不影響其享受相關(guān)稅

6、收 優(yōu)惠政策。財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委頒布的合同能源管理項(xiàng) 目財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法（以下稱獎(jiǎng)勵(lì)辦法）第六條規(guī)定， “符合支持條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)行審核備案、 動(dòng)態(tài)管理 制度。 ”結(jié)合關(guān)于合同能源管理財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金需求及節(jié)能服 務(wù)公司審核備案有關(guān)事項(xiàng)的通知，可以發(fā)現(xiàn)，申請(qǐng)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì) 資金的條件更高一些，原則上，已通過(guò)審核備案的符合財(cái)政獎(jiǎng) 勵(lì)資金申請(qǐng)條件的節(jié)能服務(wù)公司，具備享受營(yíng)業(yè)稅、增值稅和所得稅優(yōu)惠的主體條件。適用稅收優(yōu)惠政策項(xiàng)目的基本條件根據(jù)通知，無(wú)論是營(yíng)業(yè)稅、增值稅還是企業(yè)所得稅優(yōu)惠， 節(jié)能服務(wù)公司所實(shí)施的節(jié)能項(xiàng)目必須具備以下基本條件：1 1、必須是合同能源管理項(xiàng)目。通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠僅適用

7、于合同能源管理項(xiàng)目，未實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的節(jié)能服務(wù) 公司或節(jié)能服務(wù)公司以其他方式實(shí)施的節(jié)能項(xiàng)目均不能享受 相關(guān)優(yōu)惠。合同能源管理技術(shù)通則規(guī)定，合同能源管理是 節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能項(xiàng)目的節(jié)能目 標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司為實(shí)現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)向用能單位提供必要的服 務(wù)，用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能服務(wù)公司的投入及其合理利 潤(rùn)的節(jié)能服務(wù)機(jī)制。合同能源管理項(xiàng)目是以合同能源管理機(jī)制 實(shí)施的節(jié)能項(xiàng)目。 其特征是節(jié)能服務(wù)公司提供節(jié)能服務(wù)，用能 單位以節(jié)能效益支付服務(wù)費(fèi)。因此，僅僅銷售節(jié)能設(shè)備或提供 節(jié)能技術(shù)服務(wù)的行為，即使對(duì)節(jié)能量做出保證，仍不適用節(jié)能 產(chǎn)業(yè)稅收政策。此外，申報(bào)稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目還應(yīng)與合同能

8、源 管理技術(shù)通則規(guī)定的技術(shù)要求相符。 具體講， 項(xiàng)目應(yīng)具備合 同能源管理項(xiàng)目的要素，用能狀況診斷、能耗基準(zhǔn)確定應(yīng)符合 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)能措施應(yīng)符合國(guó)家法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策要求以及 工藝、設(shè)備等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，測(cè)量和驗(yàn)證滿足準(zhǔn)確性、完整 性和透明性要求，項(xiàng)目節(jié)能量的確定應(yīng)執(zhí)行相關(guān)規(guī)范。2 2、必須是節(jié)能效益分享型合同。 合同能源管理包括分為節(jié)能 效益分享方式、節(jié)能量保證型、能源費(fèi)用托管型、融資租賃型 和混合型等類型的合同，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)稅收政策僅適用于節(jié)能 效益分享型合同能源項(xiàng)目。合同能源管理技術(shù)通則沒(méi)有對(duì) 節(jié)能效益分享型合同進(jìn)行專門定義。從所給出的參考合同文本 看，節(jié)能效益分享型合同的特征在于節(jié)能服務(wù)

9、公司與用能單位 分享節(jié)能效益。這種方式實(shí)際上限定了節(jié)能服務(wù)公司只能以項(xiàng) 目實(shí)現(xiàn)的節(jié)能效益而收回其投入并實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，從而保證項(xiàng)目本 身的收益為正。比較典型的節(jié)能效益分享方式是，約定一定分 享期，在分享期內(nèi)，約定各方分享節(jié)能效益的比例?，F(xiàn)行法規(guī) 未對(duì)節(jié)能效益的分享比例和分享期限做出限制性規(guī)定。有兩種 情況值得研究，一是合同約定一定期限內(nèi)的節(jié)能收益全部歸一 方所有。二是分享期不固定，約定直到付清全部服務(wù)費(fèi)為止。 這兩種情況是否屬于分享型合同，可能有不同認(rèn)識(shí)。前一種情 況，可能被認(rèn)為只有一方享有節(jié)能收益，不是分享。后一種情 況，可能被認(rèn)為，與合同能源管理項(xiàng)目參考合同不符，沒(méi)有約 定效益分享期。我認(rèn)為，上

10、述兩情況不應(yīng)排除在分享型合同之 外。本質(zhì)上，這兩種情況仍然是以節(jié)能效益實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資和項(xiàng) 目收益，前一種情況，實(shí)際上是以時(shí)間先后在分配節(jié)能收益， 后一種情況，雖未約定固定期，但分享期是可以確定的，并不 是無(wú)限期的。此外，關(guān)于混合型合同，為充分享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，建議將混合型合同中所包含的節(jié)能效益分享的部分，單獨(dú)簽訂合同，以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。3 3、合同能源管理項(xiàng)目合同的格式和內(nèi)容必須符合合同能源管理技術(shù)通則和合同法。這條主要是指合同能源管理項(xiàng) 目合同應(yīng)使用合同能源管理技術(shù)通則附錄A A合同能源管理項(xiàng)目參考合同文本。合同法并沒(méi)有專門針對(duì)合同能源管理 項(xiàng)目合同的規(guī)定。稅收政策通知要求符合合同法的規(guī)定

11、， 應(yīng)主要是指合同的成立和生效。合同能源管理項(xiàng)目合同至少應(yīng) 是合法有效的合同。實(shí)施滿足以上基本條件項(xiàng)目的節(jié)能服務(wù)公司，可享受免征營(yíng) 業(yè)稅和相關(guān)貨物轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的增值稅優(yōu)惠。適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目的特別條件適用節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策除須具備前述基本條件外，還應(yīng)具備以下特別條件：1 1、須為屬于規(guī)定范圍的項(xiàng)目。通知要求，適用節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)所得稅政策的項(xiàng)目應(yīng)符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展 改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行） 的通知（財(cái)稅20092009166166 號(hào)）“節(jié)能減排技術(shù)改造” 類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件。八類項(xiàng)目是指：（1 1）既有高能耗建筑節(jié)能

12、改造項(xiàng)目；（；（2 2）既有建筑太陽(yáng)能光熱、光電 建筑一體化技術(shù)或淺層地能熱泵技術(shù)改造項(xiàng)目；（；（3 3）既有居住建筑供熱計(jì)量及節(jié)能改造項(xiàng)目；(4)(4)工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐節(jié)能技 術(shù)改造項(xiàng)目；(5)(5)電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項(xiàng) 目；(6)(6)煤炭工業(yè)復(fù)合式干法選煤技術(shù)改造項(xiàng)目;(7);(7)鋼鐵行業(yè)干式除塵技術(shù)改造項(xiàng)目和(8)(8)有色金屬行業(yè)干式除塵凈化技術(shù) 改造項(xiàng)目。2 2、節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于70%70%實(shí)施包括多項(xiàng)相對(duì)獨(dú)立節(jié)能改造內(nèi)容的節(jié)能項(xiàng)目時(shí)，如果綜合計(jì)算，節(jié)能服務(wù)公司投 資比例達(dá)不到要求，可以考慮分成多個(gè)項(xiàng)目，各項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算 投資額。適用稅收優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)建議

13、1 1、對(duì)尚不完全符合享受稅收優(yōu)惠主體條件的節(jié)能服務(wù)公司， 應(yīng)對(duì)照適用稅收優(yōu)惠政策的主體要求， 通過(guò)增加注冊(cè)資本， 加 強(qiáng)能力建設(shè)，補(bǔ)充和修訂經(jīng)營(yíng)范圍，引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人員和合同能源管理人才，以滿足稅收優(yōu)惠要求，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。2 2、 主體合格的節(jié)能公司， 在實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)充分考慮不同類型的項(xiàng)目合同，不同項(xiàng)目，將適用不同的稅收政策，事先評(píng)估不同的稅收政策對(duì)收益的影響。3 3、 節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目技術(shù)規(guī)范化管理，使項(xiàng)目實(shí)施符合合同能源管理技術(shù)通則的技術(shù)要求。合同能源管理技術(shù)通則20102010 年 8 8 月才發(fā)布，而在此之前合同能源管理項(xiàng)目的 實(shí)施缺乏統(tǒng)一規(guī)范，節(jié)能服務(wù)公司

14、各自為政。這就要求節(jié)能服 務(wù)公司應(yīng)盡早熟悉合同能源管理技術(shù)通則，規(guī)范本公司實(shí) 施合同能源管理項(xiàng)目的技術(shù)要求。4 4、 節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)強(qiáng)化項(xiàng)目合同管理。 合同文本是合同能源 管理項(xiàng)目實(shí)施的重要載體。通知明確適用稅收優(yōu)惠的條件 之一是，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同， 其合同格式和內(nèi)容，符合合同法和合同能源管理技術(shù)通 則等規(guī)定。對(duì)于合同能源管理管理項(xiàng)目，合同不僅意味著項(xiàng) 目如何實(shí)施，也意味著如何納稅。而對(duì)于具體項(xiàng)目而言，合同能源管理技術(shù)通則 所提供的合同能源管理項(xiàng)目參考合同 并不能完全照搬，這就要求節(jié)能服務(wù)公司，一方面要保證所簽 訂的合同與相關(guān)規(guī)范相符，另一方面又要保證所簽訂的合同符 合項(xiàng)目的具體情況，