合同能源管理項目稅收優(yōu)惠政策

1、合同能源管理項 目 稅收優(yōu)惠條件的解讀中國合同能源管理網(wǎng)-2011-2011 -5-5-5-5 16:47:3516:47:35作者：張志勤盈科律師事務(wù)所20102010 年 4 4 月 2 2 日，國務(wù)院辦公廳正式發(fā)布國辦發(fā)201025201025號文件關(guān)于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意 見的通知。在稅收方面提出四項具體扶持政策：一是對節(jié)能 服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫 免征收營業(yè)稅，對其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂?理項目形成的資產(chǎn)，免征增值稅。二是節(jié)能服務(wù)公司實施合同 能源管理項目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn) 經(jīng)營收入所屬納稅年

2、度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。三是用能企業(yè)按照能源 管理合同實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計算 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務(wù)費用和資產(chǎn)價款進行稅務(wù)處理。四是能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用 能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷 期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理上述 資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，也不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。20102010 年 1212 月 3030 日財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)財稅20102010110110 號關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅 政策問題的通知（

3、以下簡稱通知），對國辦發(fā)201025201025 號 通知中明確的針對合同能源管理項目的四項稅收扶持政策的 具體實施辦法做出具體規(guī)定。本文從法律角度對通知規(guī)定 的適用合同能源管理項目稅收優(yōu)惠的條件進行解讀，并提出建 議，希望能夠幫助合同能源管理項目當(dāng)事人充分理解并用足用 好相關(guān)稅收政策，促進合同能源管理項目實施，提高節(jié)能服務(wù) 公司競爭力。稅收優(yōu)惠適用的納稅主體條件合同能源管理項目稅收優(yōu)惠政策適用的納稅主體主要是節(jié)能 服務(wù)公司。節(jié)能服務(wù)公司的認(rèn)定應(yīng)以 合同能源管理技術(shù)通則 對節(jié)能服務(wù)公司的定義為依據(jù)。合同能源管理技術(shù)通則第 3.33.3 條，對節(jié)能服務(wù)公司的定義是，“提供用能狀況診斷、節(jié) 能項目

4、設(shè)計、融資、改造（施工、設(shè)備安裝、調(diào)試）、運行管理 等服務(wù)的專業(yè)化公司?！睜I業(yè)稅和增值稅優(yōu)惠未對節(jié)能服務(wù)公司提出具體要求。這意 味著，只要所實施項目符合通知規(guī)定的條件，節(jié)能服務(wù)公司均 可享受營業(yè)稅和增值稅優(yōu)惠。對于企業(yè)所得稅優(yōu)惠，通知對適用的節(jié)能服務(wù)公司提出了企 業(yè)注冊資金、服務(wù)能力和專業(yè)人員等方面的特別要求。通知要 求注冊資金不低于 100100 萬元，這里的注冊資金理解上應(yīng)指實收 資本。對于服務(wù)能力，要求“能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設(shè)計、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗收 等）、運行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)”。這里的“單獨提供”似 乎應(yīng)理解為能夠提供完整的節(jié)能服務(wù)，而不是只能提

5、供某一階 段某一項服務(wù)。申請財政獎勵資金， 要求“以節(jié)能診斷、設(shè)計、 改造、運營等節(jié)能服務(wù)為主營業(yè)務(wù)”。通知未提出主營業(yè)務(wù)的 要求。對于專業(yè)人員，通知要求“節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專 職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實施和穩(wěn) 定運行的能力”。這一要求與合同能源管理財政獎勵資金管 理暫行辦法第八條第四項的規(guī)定相同。這就要求節(jié)能服務(wù)公 司在申報減免所得稅時應(yīng)提供相關(guān)專職技術(shù)人員及合同能源 管理人員的姓名、職稱、年齡、學(xué)歷、專業(yè)等材料。關(guān)于備案與稅收優(yōu)惠關(guān)系，通知未將備案作為享受稅收 優(yōu)惠的條件，故此，未通過備案或未申請備案的符合合同能 源管理技術(shù)通則定義的節(jié)能服務(wù)公司不影響其享受相關(guān)稅

6、收 優(yōu)惠政策。財政部、國家發(fā)展改革委頒布的合同能源管理項 目財政獎勵資金管理暫行辦法（以下稱獎勵辦法）第六條規(guī)定， “符合支持條件的節(jié)能服務(wù)公司實行審核備案、 動態(tài)管理 制度。 ”結(jié)合關(guān)于合同能源管理財政獎勵資金需求及節(jié)能服 務(wù)公司審核備案有關(guān)事項的通知，可以發(fā)現(xiàn)，申請財政獎勵 資金的條件更高一些，原則上，已通過審核備案的符合財政獎 勵資金申請條件的節(jié)能服務(wù)公司，具備享受營業(yè)稅、增值稅和所得稅優(yōu)惠的主體條件。適用稅收優(yōu)惠政策項目的基本條件根據(jù)通知，無論是營業(yè)稅、增值稅還是企業(yè)所得稅優(yōu)惠， 節(jié)能服務(wù)公司所實施的節(jié)能項目必須具備以下基本條件：1 1、必須是合同能源管理項目。通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠僅適用

7、于合同能源管理項目，未實施合同能源管理項目的節(jié)能服務(wù) 公司或節(jié)能服務(wù)公司以其他方式實施的節(jié)能項目均不能享受 相關(guān)優(yōu)惠。合同能源管理技術(shù)通則規(guī)定，合同能源管理是 節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能項目的節(jié)能目 標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司為實現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)向用能單位提供必要的服 務(wù)，用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能服務(wù)公司的投入及其合理利 潤的節(jié)能服務(wù)機制。合同能源管理項目是以合同能源管理機制 實施的節(jié)能項目。 其特征是節(jié)能服務(wù)公司提供節(jié)能服務(wù)，用能 單位以節(jié)能效益支付服務(wù)費。因此，僅僅銷售節(jié)能設(shè)備或提供 節(jié)能技術(shù)服務(wù)的行為，即使對節(jié)能量做出保證，仍不適用節(jié)能 產(chǎn)業(yè)稅收政策。此外，申報稅收優(yōu)惠的項目還應(yīng)與合同能

8、源 管理技術(shù)通則規(guī)定的技術(shù)要求相符。 具體講， 項目應(yīng)具備合 同能源管理項目的要素，用能狀況診斷、能耗基準(zhǔn)確定應(yīng)符合 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)能措施應(yīng)符合國家法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策要求以及 工藝、設(shè)備等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，測量和驗證滿足準(zhǔn)確性、完整 性和透明性要求，項目節(jié)能量的確定應(yīng)執(zhí)行相關(guān)規(guī)范。2 2、必須是節(jié)能效益分享型合同。 合同能源管理包括分為節(jié)能 效益分享方式、節(jié)能量保證型、能源費用托管型、融資租賃型 和混合型等類型的合同，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)稅收政策僅適用于節(jié)能 效益分享型合同能源項目。合同能源管理技術(shù)通則沒有對 節(jié)能效益分享型合同進行專門定義。從所給出的參考合同文本 看，節(jié)能效益分享型合同的特征在于節(jié)能服務(wù)

9、公司與用能單位 分享節(jié)能效益。這種方式實際上限定了節(jié)能服務(wù)公司只能以項 目實現(xiàn)的節(jié)能效益而收回其投入并實現(xiàn)利潤，從而保證項目本 身的收益為正。比較典型的節(jié)能效益分享方式是，約定一定分 享期，在分享期內(nèi)，約定各方分享節(jié)能效益的比例?，F(xiàn)行法規(guī) 未對節(jié)能效益的分享比例和分享期限做出限制性規(guī)定。有兩種 情況值得研究，一是合同約定一定期限內(nèi)的節(jié)能收益全部歸一 方所有。二是分享期不固定，約定直到付清全部服務(wù)費為止。 這兩種情況是否屬于分享型合同，可能有不同認(rèn)識。前一種情 況，可能被認(rèn)為只有一方享有節(jié)能收益，不是分享。后一種情 況，可能被認(rèn)為，與合同能源管理項目參考合同不符，沒有約 定效益分享期。我認(rèn)為，上

10、述兩情況不應(yīng)排除在分享型合同之 外。本質(zhì)上，這兩種情況仍然是以節(jié)能效益實現(xiàn)項目投資和項 目收益，前一種情況，實際上是以時間先后在分配節(jié)能收益， 后一種情況，雖未約定固定期，但分享期是可以確定的，并不 是無限期的。此外，關(guān)于混合型合同，為充分享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，建議將混合型合同中所包含的節(jié)能效益分享的部分，單獨簽訂合同，以利于稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定。3 3、合同能源管理項目合同的格式和內(nèi)容必須符合合同能源管理技術(shù)通則和合同法。這條主要是指合同能源管理項 目合同應(yīng)使用合同能源管理技術(shù)通則附錄A A合同能源管理項目參考合同文本。合同法并沒有專門針對合同能源管理 項目合同的規(guī)定。稅收政策通知要求符合合同法的規(guī)定

11、， 應(yīng)主要是指合同的成立和生效。合同能源管理項目合同至少應(yīng) 是合法有效的合同。實施滿足以上基本條件項目的節(jié)能服務(wù)公司，可享受免征營 業(yè)稅和相關(guān)貨物轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的增值稅優(yōu)惠。適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目的特別條件適用節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策除須具備前述基本條件外，還應(yīng)具備以下特別條件：1 1、須為屬于規(guī)定范圍的項目。通知要求，適用節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)所得稅政策的項目應(yīng)符合財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展 改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行） 的通知（財稅20092009166166 號）“節(jié)能減排技術(shù)改造” 類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件。八類項目是指：（1 1）既有高能耗建筑節(jié)能

12、改造項目；（；（2 2）既有建筑太陽能光熱、光電 建筑一體化技術(shù)或淺層地能熱泵技術(shù)改造項目；（；（3 3）既有居住建筑供熱計量及節(jié)能改造項目；(4)(4)工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐節(jié)能技 術(shù)改造項目；(5)(5)電機系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項 目；(6)(6)煤炭工業(yè)復(fù)合式干法選煤技術(shù)改造項目;(7);(7)鋼鐵行業(yè)干式除塵技術(shù)改造項目和(8)(8)有色金屬行業(yè)干式除塵凈化技術(shù) 改造項目。2 2、節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于70%70%實施包括多項相對獨立節(jié)能改造內(nèi)容的節(jié)能項目時，如果綜合計算，節(jié)能服務(wù)公司投 資比例達(dá)不到要求，可以考慮分成多個項目，各項目單獨計算 投資額。適用稅收優(yōu)惠政策的幾點建議

13、1 1、對尚不完全符合享受稅收優(yōu)惠主體條件的節(jié)能服務(wù)公司， 應(yīng)對照適用稅收優(yōu)惠政策的主體要求， 通過增加注冊資本， 加 強能力建設(shè)，補充和修訂經(jīng)營范圍，引進和培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人員和合同能源管理人才，以滿足稅收優(yōu)惠要求，增強市場競爭力。2 2、 主體合格的節(jié)能公司， 在實施合同能源管理項目時，應(yīng)充分考慮不同類型的項目合同，不同項目，將適用不同的稅收政策，事先評估不同的稅收政策對收益的影響。3 3、 節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)加強項目技術(shù)規(guī)范化管理，使項目實施符合合同能源管理技術(shù)通則的技術(shù)要求。合同能源管理技術(shù)通則20102010 年 8 8 月才發(fā)布，而在此之前合同能源管理項目的 實施缺乏統(tǒng)一規(guī)范，節(jié)能服務(wù)公司

14、各自為政。這就要求節(jié)能服 務(wù)公司應(yīng)盡早熟悉合同能源管理技術(shù)通則，規(guī)范本公司實 施合同能源管理項目的技術(shù)要求。4 4、 節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)強化項目合同管理。 合同文本是合同能源 管理項目實施的重要載體。通知明確適用稅收優(yōu)惠的條件 之一是，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同， 其合同格式和內(nèi)容，符合合同法和合同能源管理技術(shù)通 則等規(guī)定。對于合同能源管理管理項目，合同不僅意味著項 目如何實施，也意味著如何納稅。而對于具體項目而言，合同能源管理技術(shù)通則 所提供的合同能源管理項目參考合同 并不能完全照搬，這就要求節(jié)能服務(wù)公司，一方面要保證所簽 訂的合同與相關(guān)規(guī)范相符，另一方面又要保證所簽訂的合同符 合項目的具體情況，