工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程61338

1、共享知識(shí)分享快樂(lè)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程6、平時(shí)車(chē)間費(fèi)用13、發(fā)生借款利息1、 采購(gòu)原材料借：原材料應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款（應(yīng)付帳款、票據(jù)）2、 生產(chǎn)領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料3、 分配工資借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付耳R工薪酬-工資4、 計(jì)提福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付耳R工薪酬-福利費(fèi)5、 發(fā)工資借：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）借：制造費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金7、 月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用8、 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本9、 銷售商品借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅-

2、銷項(xiàng)稅額10、 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品11、 計(jì)交稅金借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一城建稅一教育費(fèi)附加-地方教育費(fèi)附加12、結(jié)轉(zhuǎn)廠部費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用共享知識(shí)分享快樂(lè)借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用18、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)盈利借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配虧損借：利潤(rùn)分配貸：本年利潤(rùn) 支出借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金） 收入借：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用14、 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)15、 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支16、 計(jì)交所得稅借：所得稅費(fèi)

3、用貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅17、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅共享知識(shí)分享快樂(lè). " jr' 1" 1"-f" 1-r" 1" m" j" *" 1" -i"" j" 一" I1 1" -r"-r" 1" -r" ” ,第一章 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)1 .現(xiàn)金備用金開(kāi)立備用金借：其他應(yīng)收款-備用金貸：現(xiàn)金報(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費(fèi)用等貸：現(xiàn)金（報(bào)銷不用備用金科目核算）撤銷或減少備用金時(shí)借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款-備用金現(xiàn)金長(zhǎng)

4、短款庫(kù)存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個(gè)人）營(yíng)業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明原因的）庫(kù)存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個(gè)人）其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)賠款管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺（無(wú)法查明原因的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈(zèng)借：現(xiàn)金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值繳納所得稅借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值貸：資本公積-其他資本公積應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅2 .銀行存款企

5、業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款3 .其他貨幣資金（外埠存款）開(kāi)立采購(gòu)專戶借：其他貨幣資金-外埠存款貸：銀行存款用此?？钯?gòu)貨借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金-外埠存款撤銷采購(gòu)專戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金-外埠存款4 .壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法實(shí)際發(fā)生損失時(shí)借：管理費(fèi)用-壞賬損失貸：應(yīng)收賬款重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用-壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)借：管理費(fèi)用-壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5 .應(yīng)

6、收票據(jù)（見(jiàn)后）A、收到銀行承兌票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息）C、申請(qǐng)貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（=貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金借：應(yīng)收賬款-X公司貸：銀行存款（2）公司銀行帳戶資金不足借：應(yīng)收賬款-X公司貸：銀行存款短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)F、承兌人到期拒付借：應(yīng)收賬款（可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收票據(jù)G、轉(zhuǎn)讓、背書(shū)票據(jù)（購(gòu)原料）借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)6、應(yīng)收賬款A(yù)、

7、發(fā)生：借：應(yīng)”賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價(jià)-現(xiàn)金折扣） 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)”賬款-X公司（總價(jià)）7、應(yīng)收債權(quán)出售（不含追索權(quán)） 借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出 其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)銷售退回） 貸：應(yīng)收賬款發(fā)生銷售退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：其他應(yīng)收款借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本Lt. %*4"、/ 1jr 1 1 5 1 * 一* .1 1_riari 一 jJP第二章 存貨 ：1 - 1 « 1 M 1 * 一* .1 1 1*13 5_riari 一1、原材料（

8、1）取得發(fā)票與材料同時(shí)到 借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款發(fā)票先到借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/ 貸：原材料2 .委托加工物資發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅 借：委托加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款等交納消費(fèi)稅（見(jiàn)應(yīng)交稅金）加工完成收回加工物資借：原材料（驗(yàn)收入庫(kù)加工物資十剩余物資） 貸：委托加工物資3 .包裝物（1

9、）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（2）隨產(chǎn)品出售且借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)） 其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)） 貸：包裝物（3）包裝物的出租、出借第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）貸：包裝物注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款收取租金借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入退還包裝物（不管是否報(bào)廢），借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒(méi)收押金借：其他應(yīng)付款（按沒(méi)收的押金）其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅其他業(yè)務(wù)

10、收入（差額部分）不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）（殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了） 攤銷（略）一一一次、五五、分次 4.低值易耗品（處理同包裝物）5.存貨清查盤(pán)盈確認(rèn)借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢報(bào)批轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤(pán)虧或毀損確認(rèn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金增（轉(zhuǎn)出）報(bào)批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料

11、（殘料）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）營(yíng)業(yè)外支出一非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情 況：如果已經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等， 不用披露；如果未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按 上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與 自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。補(bǔ)充部分B、投資者投入借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：實(shí)收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：原材料（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等換出物）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)借

12、：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：原材料（等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益補(bǔ)價(jià)收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加D、債務(wù)重組取得（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（=補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）E、接受捐贈(zèng)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）月底：借：待

13、轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備處置后：借：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計(jì)價(jià)3、計(jì)劃成本法A、付款、發(fā)票到達(dá)借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）B、入庫(kù) 借：原材料（等）貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出借方（超支）：借：材料成本差異貸：物資采購(gòu)貸方（節(jié)約）借：物資采購(gòu)貸：材料成本差異計(jì)劃成本=實(shí)際入庫(kù)數(shù)

14、量（扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量）*計(jì)劃價(jià)實(shí)際成本=包含合理?yè)p耗的購(gòu)貨金額（即發(fā)票價(jià)）材料成本差異率=（月初結(jié)存差異+本期差異）/ （月初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用等貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）4、零售價(jià)法成本率=（期初存貨成本+本期存貨成本）/ （期初存貨售價(jià)+本期存貨售價(jià)）期銷售存貨的成本=本期存貨的售價(jià)（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本 20000元，售 價(jià)總額30000元。本期購(gòu)入存貨 100000元，售價(jià)120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？成本率=（20000+1000

15、00 ） / （30000+120000 ） = 80% 銷售成本=100000*80 % = 80000 元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法， 02年5月月初存貨2400萬(wàn) 元，本月購(gòu)貨成本1500萬(wàn)元，銷貨收入4550萬(wàn)元，上月毛 利率24%,求5月末成本。5月銷售成本=4550* （ 1-24 %） = 3458萬(wàn)元5 月末成本 =2400+1500-3458 =442 萬(wàn)元7、委托加工物資委托方：A、借：委托加工物資貸：原材料B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等借：委托加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）C、支付消費(fèi)稅借：委托加工物資（直接出售

16、）應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/（1-稅率）。增值稅=加工費(fèi)*稅率D、轉(zhuǎn)回借：原材料（庫(kù)存商品）貸：委托加工物資 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備 貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備第三章 投投1 .短期投資購(gòu)入借：短期投資-股票/債券/基金X應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購(gòu)入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資股票/債券X轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備-股/債X（分?jǐn)偛糠郑┵J：短期投資股票/債券X應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（計(jì)入應(yīng)

17、收尚未收回的）投資收益出售股/債X（借或貸）4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益-計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2長(zhǎng)期股權(quán)投資投資1、成本法1-1、取得（1）購(gòu)買(mǎi)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得a、收到補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià)）銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)b、（1）支付補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司貸：固定資產(chǎn)清理 銀行存款（2）收到補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

18、-X公司銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益 （差額部分）1-2、日常事務(wù)（1）追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司貸：銀行存款（2）收到投資年度以前的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（3）投資年度的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益-長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司【投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益】 =投資當(dāng)年被投 資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持 有月份/全年月份12）O我國(guó)公司一般是當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利下年分派，由此 導(dǎo)致沖減成本的核算?！緫?yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤(rùn) 或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有

19、的投資收益（正數(shù)時(shí)沖減，否則全部作為收益。即：超過(guò)應(yīng) 享有收益部分沖減投資成本）（4）投資以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資 單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已 沖減的初始投資成本O計(jì)算結(jié)果0時(shí)，沖減，0時(shí)，恢復(fù)沖減的初始投資成本（最 多到原沖減數(shù)）【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額a、恢復(fù)以前會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本借：應(yīng)收股利 30 000期股權(quán)投資-X公司10 000貸：投資收益-股利”入40 000b、繼續(xù)沖減投資成本借：應(yīng)收股

20、利45 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司5 000投資收益-股利”入40 000舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購(gòu)入 B公司10% 股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投資成本110 000 o（1） B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利100000;取得時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 110 000貸：銀行存款110 000宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利10 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司10 000假設(shè)：（2） B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000, 2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額 =【（100 000+300 000） -400 000】*10 %-10

21、 000=-10 000借：應(yīng)收股利30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司10 000貸：投資收益-股利收入40 000假設(shè)：（3） B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000, 2004年5月 8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額 =【（100 000+450 000） -400 000】*10 %-10 000=5 000借：應(yīng)收股利 45 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司5 000投資收益-鼓勵(lì)收入40 000假設(shè)：（4）引用例（3） , B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100 000, 2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額 =（100 000+450 000+30

22、000） - （400 000+100000）】 *10%- （10 000+5 000 ） =-7 000借：應(yīng)收股利30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 7 000貸：投資收益-股利收入 37 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假設(shè)：（5）引用例（3） , B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200 000, 2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額 =（100 000+450 000+30 000） - （400 000+200 000）】 *10%- （10 000+5 000 ） =-35 000-35

23、000高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10 000+5000=15 000借：應(yīng)收股利 30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司15 000貸：投資收益-股利收入45 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X 公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000 （原投資帳面價(jià)值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法所用科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益-股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額 攤銷A、取得（1） 借：長(zhǎng)期月權(quán)投資-X公司（投資成本）占被 投資公司應(yīng)享有份額長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資差額） 貸：銀行

24、存款（教材中分兩步做分錄）（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng) 享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備投資差額部分銀行存款B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益（1）被投資公司分派投資以前年度股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益-股權(quán)投資收益（3）被投資公司發(fā)生凈損失借：投資收益-股權(quán)投資損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股 比例*當(dāng)年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

25、-X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈(zèng)a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)交稅金（或銀行存款）支付的相關(guān)稅費(fèi)2借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅3處理 借：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積-其他資本公積b、投資公司1 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴(kuò)股借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（7）被投資公司接

26、受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）（10）投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無(wú)規(guī)定不超過(guò)10年）借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額）（11）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中1 2 3代實(shí)際金額a、被投資公司1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整1貸：累計(jì)折舊2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅.=1*所得稅率貸：以前年度損益調(diào)整23）減少未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整-3=1-24）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金按

27、調(diào)整年度計(jì)提比例*3盈余公積-法定公益金貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=3-4b、投資公司1）損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 =上 3-4*股權(quán)比例貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)3）沖減未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)5貸：以前年度損益調(diào)整4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金-法定公益金貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)6調(diào)減的未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=5-63、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）P89A出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）投

28、資收益（借或貸，差額部分）R轉(zhuǎn)為成本法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司成本法投資成本貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）權(quán)益法下帳面余額長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）權(quán)益法下帳面余額C宣告分派前期現(xiàn)金股利沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 P90 以（追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額A、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期月權(quán)投資-x公司G再投資后，追溯調(diào)整【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間1=（成本法初始投資成本

29、-應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利 潤(rùn)變動(dòng)數(shù)*所占份額2【成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加投資前應(yīng)攤銷投資差額 =2-1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）（初始投資成本- 確認(rèn)的 原始投資差額-分派的股利）（股 權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷部分（損益調(diào)整）=2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司調(diào)整時(shí)帳面數(shù)利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)=2-1 （累計(jì)影響數(shù)）D追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司實(shí)際投資成本（含稅費(fèi)）貸：銀行存款E、以下分錄見(jiàn)例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購(gòu) 入B公司

30、股票，持股比例占10%,另支付2 000元相關(guān) 稅費(fèi)。（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元；a、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 522 000貸：銀行存款 522 000b、借：應(yīng)收股利40 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司40 000長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額 =522 000-40 000=482 000（2） 2003年1月1日A公司以1 800 000 再次貝入 B 公司25%股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá) 35%,改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者 權(quán)益合計(jì)4 500 000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000, 200

31、3年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000。A與B所得稅率均為33%, 股權(quán)投資差額10年攤銷。A追溯調(diào)整2002年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 000*10 % =720002002年應(yīng)攤銷投資差額 =72 000*10*1=7 2002002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =400 000*10 % =40 000成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù) =40 000-7 200=32 800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本）410 000= （522 000-40 000-7 200 ）（股權(quán)投資差額）64800= （72 000-7 200 ）（損益調(diào)整）40000= （400 000*10 %）貸：長(zhǎng)期股

32、權(quán)投資-b 公司482 000利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)32 800R追加投資借：長(zhǎng)期月權(quán)投資-b公司（投資成本）1809 000=(1 800 000+9 000 )貸：銀行存款1809 000C因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤(rùn)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見(jiàn)書(shū)P91借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)（投資成本）40 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)（損益調(diào)整）40000E、股權(quán)投資差額 =1809000- （ 4 500 000-400 000+400 000）*0.25=684000初始權(quán)益加利潤(rùn)減分紅借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）684000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本）684 000新的

33、投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占 所 有 者 權(quán) 益 份 額=（4500000-400000+400000）*35%=1575000F、攤銷投資差額借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷75600=（64800/9+684000/10）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）756000H 2003年投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整）140 000=400000*35 %貸：投資收益-股權(quán)投資收益140 000F、【長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值】本期股權(quán)投資科目下匯（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）十、長(zhǎng)期債券投資1、債券投資A取得借：長(zhǎng)期彳

34、權(quán)投資-債券投資（面值）（溢價(jià)）（應(yīng)計(jì)利息）投資前確認(rèn)的利息（債券費(fèi)用）相關(guān)費(fèi)用較大投資收益-長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷相關(guān)費(fèi)用較小時(shí)貸：銀行存款長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）B、一次還本付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）（增加賬面價(jià)值）長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（溢價(jià)）（攤銷）長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（債券費(fèi)用）（攤銷）投資收益-債券利息收入（攤銷后差額部分）G分期付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)（1）計(jì)提、攤銷借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）應(yīng)收利息貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（溢價(jià)）（攤銷）（債券費(fèi)用）（攤銷）投資收益-債券利息收

35、入（攤銷后差額部分）（2）收到付息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（3）實(shí)際利率法溢折價(jià)攤銷（分期付息）P94【應(yīng)收利息】=面值*票面利率【投資收益（利息收入）】=（面值+未攤銷溢折價(jià)）*實(shí) 際利率【本期溢折價(jià)攤銷】=應(yīng)收利息-利息收入（溢價(jià)正，折價(jià)負(fù)）【未攤銷溢折價(jià)】=溢折價(jià)總額-本期攤銷數(shù)（A）、溢價(jià)時(shí)，多收款，多付利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益-債券利息收益長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資（溢價(jià)）（B）、折價(jià)時(shí)，少收款，少付利息。借：應(yīng)收利息長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資（折價(jià)）貸：投資收益-債券利息收益D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）（溢價(jià)）貸：銀行存款（2）計(jì)

36、提利息借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益-債券利息收入（3）轉(zhuǎn)換時(shí)（本例成本法）借：長(zhǎng)期用權(quán)投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）（溢價(jià)）.未攤銷部分（應(yīng)計(jì)利息）E、各投資項(xiàng)目的處置借：銀行存款投資收益一xx投資損失xx投資減值準(zhǔn)備貸：xx投資（按處置比例轉(zhuǎn)出）帳面數(shù)投資“益-xx投資收益（ 有收益時(shí)）注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法"資本公積”借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積F、投資減值準(zhǔn)備按成本與市價(jià)孰低法借：投資收益-xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備 十一、委托貸款1、計(jì)提利息

37、 在“委托貸款”下還有“本金”科目借：委托貸款-利息貸：投資收益-委托貸款利息收入2、到期利息未收回，全部沖回，做 1相反分錄3、年終計(jì)提減值準(zhǔn)備借：投資收益-委托貸款減值貸：委托貸款-減值準(zhǔn)備附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有- -短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備- -委托貸款利息收入- -委托貸款減值- -債券利息收入- -長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷- -股權(quán)投資收益- -股權(quán)投資差額攤銷- -股權(quán)投資損失- -計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備十二、投資的期末計(jì)價(jià)1、短期投資借：投資收益-短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備-股票A-債券2、長(zhǎng)期投資減值借：投資收益-長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-B公司3、投資時(shí)產(chǎn)生“

38、長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX單位（股權(quán)投資差額）” 科目借方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先攤銷掉“權(quán)投 資差額”：借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 XX 單位（股權(quán)投資差額） 不足部分，再記借：投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-XX單位4、投資時(shí)產(chǎn)生“資本公積-（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”科目貸方 額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先沖減掉。不足部分，再 正常計(jì)提，錯(cuò)記“投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”。價(jià) 值恢復(fù)時(shí)，順序正相反。減值時(shí)：借：投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-1-2資本公積-XX 單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）一一2貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-XX單位1 價(jià)值恢復(fù)時(shí)，先恢復(fù)減值準(zhǔn)

39、備部分借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-XX單位1貸：投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1-2資本公積-XX單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）-25、如果計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其價(jià)值在處置時(shí) 沒(méi)完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減 的資本公積準(zhǔn)備金額。借：銀行存款長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-XX單位投資收益（借為損失，貸為收益，由差額確定）貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備先恢復(fù) 長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX單位處置時(shí)賬面 余額應(yīng)交稅金除所得稅外同時(shí)：借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積【長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+ 股權(quán)投 資差額?！举~面價(jià)值】=長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額-減值準(zhǔn) 備貸方余額股權(quán)分置改革（

40、一）支付現(xiàn)金方式借：股權(quán)分置流通權(quán)支付的金額貸：銀行存款（二）送股或縮股方式借：股權(quán)分置流通權(quán)送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的，要按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目（三）發(fā)行認(rèn)購(gòu)權(quán)證方式1、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證直接送給流通股股東的，發(fā)行的認(rèn)購(gòu) 權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）、認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股份時(shí)：借：銀行存款收到的價(jià)款股權(quán)分置流通權(quán)行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值投資收益 差額部分，或借（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià) 部分的：借：股權(quán)分置流通權(quán)實(shí)際支付的金額貸：銀行存款在備查登記

41、簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)購(gòu)權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東的：借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（1）、認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股份時(shí)：借：銀行存款收到的價(jià)款股權(quán)分置流通權(quán)權(quán)行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證的金額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值投資收益差額部分，或借（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分 的：借：應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證的金額股權(quán)分置流通權(quán) 差額貸：銀行存款 實(shí)際支付的金額認(rèn)購(gòu)權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖 減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計(jì)

42、入“資本公積” 科目。（四）以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)1、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登 記簿中予以登記。（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)： 借：股權(quán)分置流通權(quán)按行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額長(zhǎng)期股權(quán)投資/短期投資差額貸：銀行存款支付的價(jià)款（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差 價(jià)：借：股權(quán)分置流通權(quán)實(shí)際支付的金額貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)沽權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東：借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán)按行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的

43、金額長(zhǎng)期股權(quán)投資/短期投資差額貸：銀行存款支付的價(jià)款（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)：借：應(yīng)付權(quán)證 行權(quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的金額股權(quán)分置流通權(quán) 差額貸：銀行存款實(shí)際支付的金額期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同（三）（五）以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的 股份，送給流通股股東：比照本規(guī)定第（二）款的規(guī)定對(duì)向流通股股東贈(zèng)送股份進(jìn)行 會(huì)計(jì)處理。（六）以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、 替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式取得的流通權(quán)按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，借記 “股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目。（七）以承諾方式取得的流通權(quán)（八）取得流通權(quán)的非流通

44、股份出售的會(huì)計(jì)處理按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權(quán)的 非流通股時(shí)，借：銀行存款收到的金額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資出售股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬 面價(jià)值投資收益按差額，借或貸同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)分置流通權(quán)成本：借：投資收益貸：股權(quán)分置流通權(quán)按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記 科目。同時(shí)，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的（九）企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi) 單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項(xiàng)目反映；應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目 內(nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項(xiàng)目反映。對(duì)于以承諾方式或發(fā)行 權(quán)證方式取得的非流通股的流通權(quán)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注 中予以披露，說(shuō)明承諾的具體內(nèi)容；對(duì)于發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán) 證或認(rèn)沽權(quán)證，也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明發(fā)行

45、的認(rèn)購(gòu) 權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證的具體內(nèi)容.第五章固定資產(chǎn)1、取得價(jià)值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價(jià)款（含增值稅）+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成 本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價(jià)+分 攤的工程人員工資+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+其他間接費(fèi)用（契 稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅）等A外購(gòu)不需安裝的借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款B、外購(gòu)需安裝的（1）借：在建工程貸：銀行存款（支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜 費(fèi)等）（2）借：在建工程貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等）（3）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)G自行建造（1）購(gòu)買(mǎi)工程物資借：工程物資（含增值稅）貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資借：在建

46、工程貸：工程物資（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品借：在建工程貸：庫(kù)存商品帳面成本應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料借：在建工程貸：原材料（等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額）貸：工程物資（6）聯(lián)合試車(chē)發(fā)生費(fèi)用借：待攤費(fèi)用一年內(nèi)攤銷貸：銀行存款支付的費(fèi)用購(gòu)材料原材料使用本企業(yè)外應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付工資應(yīng)支付的工資（8）輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)借：在建工程貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程(8)(等)改擴(kuò)建借：在建工程貸：銀行存款(9)改擴(kuò)建變價(jià)收入借：營(yíng)業(yè)外收入貸：在建工

47、程（10）參照預(yù)計(jì)可收回凈額與改擴(kuò)建 +（原成本-累計(jì)折舊）熟低確認(rèn)新的投資成本借：固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外支出 >時(shí)貸：在建工程C投資者投入（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）R債務(wù)重組（1）收到補(bǔ)價(jià)借：銀行存款收到的補(bǔ)價(jià)固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款（2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款銀行存款支付的補(bǔ)價(jià)R非貨幣性交易換入（舉例）（1）收到補(bǔ)價(jià)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)/ （換出資產(chǎn)）公允價(jià) * （換出資產(chǎn)）帳面價(jià)+ 補(bǔ)價(jià)/ （換出資產(chǎn)）公允價(jià) *應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益（2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)貸：原材料

48、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）銀行存款E、接受捐贈(zèng)（1）借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值銀行存款支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備F、無(wú)償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi)）借：固定資產(chǎn)貸：資本公積 銀行存款G盤(pán)盈 通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”入帳價(jià)值：1）市價(jià)-依新舊程度估計(jì)的損耗；2）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）（1）借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入H出包工程 （1）付款或補(bǔ)付工程款借：在建工程-x工程 貸：銀行存款（2）完工交付借:固定資產(chǎn)貸：在建工程I、租入（暫略）

49、J、融資租賃（1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)-需安裝的租入在建工程貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款（2）分期付融資租賃款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款（3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租賃費(fèi)用暫略2、固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出）貸：累計(jì)折舊A年限平均法（略）B、工作量發(fā)（略）G雙倍余額遞減法第一年=固定資產(chǎn)價(jià)值* 2/使用年限第二年=（固定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊）*2/使用年限依此類推倒數(shù)第二年=（固定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊-凈殘值）/2=最 后一年D年數(shù)總和法（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率=尚可使

50、用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和總年數(shù)（即分母數(shù)）=n（n+1）/2即n+ （n-1）+ +2+1n為預(yù)計(jì)使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1依此類推倒數(shù)第二年=2; 最后一年 =1舉例：（1）可使用年限為8年分母=8*（8+1）/2=36 第一年比例=8/36 ,第二年比例 =7/363、后續(xù)支出（1）汽車(chē)修理借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（2）固定資產(chǎn)裝修，借“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營(yíng)業(yè)外支出）4、處置第一步：借：固定資產(chǎn)清理數(shù)值=凈額+稅費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)銀行存款（應(yīng)交稅金等科目）支付的費(fèi)用第二步：分以下情況：A投資轉(zhuǎn)出借：x

51、x投資如長(zhǎng)期股權(quán)投資等貸：固定資產(chǎn)清理R捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出貸：固定資產(chǎn)清理C債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失有損失時(shí)貸：固定資產(chǎn)清理資本公積-債務(wù)組收益有收益時(shí)R非貨幣性交易換出借：原材料應(yīng)交稅金貸：固定資產(chǎn)處理C D參照前例，雙方均可能涉及“營(yíng)業(yè)外收入-xx收益 （或 支出-xx損失）”E、無(wú)償調(diào)出借：資本公積-無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理F、盤(pán)虧借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（P129 ,書(shū)本借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，最終處理完后，實(shí)質(zhì)一樣）G出售、報(bào)廢（1）第一步，可能涉及“應(yīng)交稅金 -應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”（2）出售收入和殘料借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理保險(xiǎn)及賠償借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（4）清理后凈收益處理沖減工程成本借：固定資產(chǎn)清理貸：在建工程長(zhǎng)期待攤費(fèi)用已達(dá)預(yù)計(jì)使用狀態(tài)營(yíng)業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)凈收益不屬于籌建期間（5）如為凈損益，需要結(jié)轉(zhuǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失（非常損失等） 貸：固定資產(chǎn)清