建立稅務(wù)會計體系的想法

1、 關(guān)于建立稅務(wù)會計體系的想法摘要：隨著我國財政、稅收體制的完善，稅法越來越健全，計算要求越來越細(xì)化，使得稅務(wù)會計核算方法日趨復(fù)雜而財務(wù)會計無法滿足稅務(wù)核算需要；另一方面稅務(wù)會計的核算又是以財務(wù)會計的資料數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的。本文通過分析財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間聯(lián)系與區(qū)別，提出我國應(yīng)建立稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離的模式。關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計 財稅模式隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務(wù)會計與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計之間的分工越來越明確，再加上我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴(yán)格、計算要求越來越細(xì)化。使得稅務(wù)會計核算方法日趨復(fù)雜而財務(wù)會計無法滿足稅務(wù)核算需要；另一方面稅務(wù)會計又起源于稅務(wù)核算的需要，

2、稅務(wù)會計本屬于財務(wù)會計的一部分，因此再復(fù)雜的稅務(wù)會計核算方法都要以財務(wù)會計資料為基礎(chǔ)。它們二者是既聯(lián)系著又相互區(qū)別的。所以我認(rèn)為我國應(yīng)選擇稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離的模式，但并不是采取英美國家的稅務(wù)會計模式，而應(yīng)考慮我國的社會經(jīng)濟(jì)背景，采用以財務(wù)會計為主稅務(wù)會計為輔稅務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展的一種模式，構(gòu)建具有中國特色的稅務(wù)會計模式。一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必然性1、宏觀方面。我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的環(huán)境下，稅務(wù)會計與財務(wù)會計如果完全合一就會使會計核算不能適應(yīng)市場變化的要求，因為市場時刻在變，企業(yè)的經(jīng)營要適應(yīng)這種變化，會計核算也要適應(yīng)，與財務(wù)會計完全合一的稅務(wù)體系會對企業(yè)的核算規(guī)定太

3、不靈活。使企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。2、在制度上的差異。依據(jù)制度不同，稅務(wù)會計核算的依據(jù)是相關(guān)稅法法規(guī)，按照稅法規(guī)定的計算所得稅額并向稅務(wù)部門申報；財務(wù)會計是根據(jù)會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則及企業(yè)財務(wù)通則的要求核算的。而且各自制度中的相關(guān)規(guī)定也有差異，比如，財稅分流模式下，稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入不同于企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的營業(yè)收入；稅法規(guī)定的扣除項目不同于企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的經(jīng)營成本和費用；還有應(yīng)納稅所得額在稅法中規(guī)定的不同于企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的企業(yè)稅前利潤。3、特殊業(yè)務(wù)核算方法不同，這也是最主要的區(qū)別之一。因為我國稅法越來越完善，相關(guān)規(guī)定越來越細(xì)致，對原來的

4、財務(wù)會計提出了更高要求，而財務(wù)會計無法滿足稅務(wù)核算需要時，就得按照稅法的規(guī)定進(jìn)行一些特殊業(yè)務(wù)的核算。對于企業(yè)財務(wù)會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)通則，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行核算，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。所以說，企業(yè)的財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以

5、稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理；財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，而不能只考慮財務(wù)會計方面的規(guī)定。二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計聯(lián)系稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間雖然存在著差異，但他們在許多方面都是聯(lián)系著的，彼此相互影響。第一，稅務(wù)會計的信息以財務(wù)會計的信息為基礎(chǔ)，稅務(wù)會計所需的資料都是從財務(wù)會計報表和賬簿中的數(shù)據(jù)得來的。第二，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)編制的財務(wù)報表上，企業(yè)的任何稅務(wù)會計處理都會對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務(wù)報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項

6、“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表也產(chǎn)生影響。而且在我國，企業(yè)會計核算上要求使用稅務(wù)發(fā)票，包括普通稅務(wù)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，就是借助于會計手段來實現(xiàn)對稅收的管理；以權(quán)責(zé)發(fā)生制對稅法的影響為例，我國企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。這也反映出會計對稅收的影響。三、我國應(yīng)建立的稅務(wù)會計模式一國的稅務(wù)會計模式的選擇都在不同的政治歷史條件下，由不同的環(huán)境因素綜合影響的結(jié)果。除了國家利益與

7、納稅人利益，經(jīng)濟(jì)體制、會計管理體制、資本市場、法律制度環(huán)境，甚至國際會計，稅收環(huán)境都會對稅務(wù)會計模式的選擇產(chǎn)生影響，都是必須考慮的因素。雖然，我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求選擇財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的模式，但是通過以上分析，兩者完全分離的難度很大。在這種情況下，我覺得我國應(yīng)實行稅務(wù)會計和財務(wù)會計適度分離，以財務(wù)會計為主稅務(wù)會計為輔的稅務(wù)會計模式，同時要注意協(xié)調(diào)二者存在的差異：首先，堅持財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的模式，就要堅持以獨立的思路分別考慮財務(wù)會計與稅法規(guī)定的核算方法，因為稅務(wù)會計和企業(yè)會計各自以其特殊的原則、目標(biāo)、方法已自成體系。由于在我國，國家在整個經(jīng)濟(jì)中投資比重大占主導(dǎo)地位，投資利益主要集中于國家利益，財務(wù)會計法規(guī)必然要以維護(hù)國家利益為主，這與稅收法規(guī)的服務(wù)目標(biāo)一致。同時我國會計準(zhǔn)則由財政部制定，這些也為實行財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異協(xié)調(diào)提供了可能；其次，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異不能完全任其自由發(fā)展，而必須有意識地控制在一定的范圍之內(nèi)，這樣才能適應(yīng)我國的國家宏觀調(diào)控的政策、會計管理體制、法律法制等因素的特殊需要。參考文獻(xiàn)：1秘林. 芻議