第4章--主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

1、第九講：第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付本章節(jié)是圍繞（P6）會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容來(lái)講的說(shuō)明：這一章節(jié)主要是學(xué)習(xí)如何編制會(huì)計(jì)分錄，也就是如何把文字表述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)的借貸語(yǔ)言。我們的學(xué)習(xí)分為兩大部分，一是學(xué)習(xí)科目的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)，也就是借方核算什么？貸方核算什么？有沒(méi)有余額？余額在哪一方？二是如何根據(jù)科目的性質(zhì)來(lái)編制會(huì)計(jì)分錄?；仡櫍嘿Y產(chǎn)類(lèi)（成本類(lèi)）、權(quán)益類(lèi)（負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)）、損益的收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)：（P6）有價(jià)證券：（P6）一、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款（一）主要賬戶(hù)設(shè)置資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借+貸-余借會(huì)計(jì)科目（賬戶(hù)）核算內(nèi)容庫(kù)存現(xiàn)金（不能寫(xiě)成現(xiàn)金）

2、銀行存款核算存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)（現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票）其他貨幣資金（P50）銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款、外埠存款。（無(wú)商業(yè)匯票，商業(yè)匯票在應(yīng)收票據(jù)里面核算）（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄的編制步驟從銀行提取現(xiàn)金現(xiàn)金存銀行借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金二、交易性金融資產(chǎn)（一）主要賬戶(hù)設(shè)置1交易性金融資產(chǎn)用途：核算為交易目的持有的債券、股票、基金投資的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)借+取得時(shí)的公允價(jià)值貸-出售時(shí)的賬面價(jià)值 余借交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值此時(shí)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值是一致的。只不過(guò)站在不同的時(shí)間說(shuō)的。（P20）2其

3、他貨幣資金用途：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款、外埠存款。本書(shū)介紹存出投資款賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 借+銀行賬戶(hù)轉(zhuǎn)入證券公司賬戶(hù)貸-證券公司賬戶(hù)轉(zhuǎn)入銀行賬戶(hù) 出售取得購(gòu)買(mǎi)支付余借企業(yè)在證券公司開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)余額1銀行賬戶(hù)轉(zhuǎn)入證券公司賬戶(hù) 借：其他貨幣資金-存出投資款 貸：？2購(gòu)買(mǎi)金融資產(chǎn)支付的款項(xiàng) 借：？ 貸：其他貨幣資金-存出投資款3出售金融資產(chǎn)取得的款項(xiàng) 借：其他貨幣資金-存出投資款 貸：？4證券賬戶(hù)轉(zhuǎn)入銀行公司賬戶(hù) 借：？ 貸：其他貨幣資金-存出投資款【例題1】存出投資款屬于其他貨幣資金?！纠}2】下列屬于其他貨幣資金的有（ABCD）。下列各項(xiàng)中，通過(guò)其他貨幣資金核算的

4、有（ABCD）。A銀行本票存款B銀行匯票存款C信用證存款D存出投資款 E商業(yè)匯票【例題3】所有的債券、股票、基金投資都應(yīng)該在交易性金融資產(chǎn)科目核算。×【解析】債券、股票、基金投資按持有的目的不同分別在交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)等科目中核算?！究偨Y(jié)】會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容銀行存款現(xiàn)金支票 轉(zhuǎn)賬支票 存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款其他貨幣資金銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款、外埠存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票3投資收益 取得/出售/期末結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)：損益類(lèi)的收入類(lèi)用途：用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失賬戶(hù)結(jié)構(gòu)借-為取得交易性金融資產(chǎn)

5、支付的交易費(fèi)用貸+出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的投資損失出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的投資收益期末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)投資收益期末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)投資損失（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1取得交易性金融資產(chǎn)及支付交易費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理（1）初始確認(rèn)：公允價(jià)值計(jì)量取得時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金等交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“投資收益”將基本賬戶(hù)存款轉(zhuǎn)入證券公司開(kāi)設(shè)的資金賬戶(hù)借：其他貨幣資金-存出投資款貸：銀行存款購(gòu)入股票劃為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）投資收益 （取得時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“投資收益”） 貸：其他貨幣資金-存出投資款（2）出售交易性金融資產(chǎn)及支付交易費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理公允價(jià)值與賬

6、面價(jià)值的差額：確認(rèn)為投資收益比如：賬面10元一股，公允價(jià)值20元一股，那就是賺了，貸：投資收益 10賬面20元一股，公允價(jià)值10元一股，那就是虧了，借：投資收益 10出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用：直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產(chǎn)所得中扣減。借：其他貨幣資金-存出投資款貸：交易性金融資產(chǎn)成本（賬面價(jià)值）投資收益 （出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用：直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產(chǎn)所得中扣減。） （3）手續(xù)費(fèi)和傭金等交易費(fèi)用取得時(shí)：發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“投資收益”出售時(shí)：直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產(chǎn)所得中扣減【例題1】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其賬面余額與實(shí)際收到價(jià)款的差

7、額，應(yīng)確認(rèn)為（A）A投資收益B資本公積C營(yíng)業(yè)外收入D財(cái)務(wù)費(fèi)用【例題2】購(gòu)買(mǎi)和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入（A）科目核算。A投資收益B資本公積C營(yíng)業(yè)外收入D財(cái)務(wù)費(fèi)用【例題3】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。×【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益?！纠}4】將基本賬戶(hù)上的5000元轉(zhuǎn)入證券公司開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)，委托證券公司購(gòu)買(mǎi)400股，每股10元，支付相關(guān)交易費(fèi)用500元，購(gòu)入股票劃為交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄借：其他貨幣資金-存出投資款 5000貸：銀行存款 5000借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）4000投資收益 50

8、0 貸：其他貨幣資金-存出投資款 4500【例題5】出售上例的股票300股，每股售價(jià)12元，支付相關(guān)交易費(fèi)用300元。借：其他貨幣資金-存出投資款（300*12300=3300）3300貸：交易性金融資產(chǎn)成本（賬面價(jià)值） 3000投資收益 300會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十講：第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第二節(jié)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用財(cái)物：原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)一、原材料（一）主要賬戶(hù)設(shè)置性質(zhì)、用途、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)1在途物資和原材料在途物資（未入庫(kù)）原材料（入庫(kù)）資產(chǎn)類(lèi)用途實(shí)際成本核算時(shí)：材料已采購(gòu)尚未到達(dá)，或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)成本核算各種庫(kù)存材料的收入、發(fā)出、結(jié)存成本外購(gòu)材料的采購(gòu)成本：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)

9、輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用借方+購(gòu)入（未入庫(kù)）材料的采購(gòu)成本已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本貸方-已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本發(fā)出材料的實(shí)際成本借方余額尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本庫(kù)存材料的實(shí)際成本原材料入庫(kù)：借：原材料貸：庫(kù)存商品2應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款（結(jié)帳方式不同）應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款負(fù)債類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)（雙重性質(zhì)的賬戶(hù)）余額可能在借方，也可能在貸方（雙重性質(zhì)的賬戶(hù)）余額可能在借方，也可能在貸方用途核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票核算企業(yè)按購(gòu)貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位

10、的款項(xiàng)借方-應(yīng)付賬款的償還數(shù)紅沖上月暫估入賬的應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)的已償付金額借方+預(yù)付補(bǔ)付貸方+應(yīng)付未付款的發(fā)生額月末暫估入賬的應(yīng)付賬款企業(yè)開(kāi)出承兌的應(yīng)付票據(jù)的金額貸方-購(gòu)進(jìn)貨物需支付的款項(xiàng)退回多余的款項(xiàng)借方余額企業(yè)期末的預(yù)付款項(xiàng)期末尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)貸方余額企業(yè)期末尚未償還及暫估的款項(xiàng)企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)（實(shí)質(zhì)是應(yīng)付賬款）【例題1】下列關(guān)于“預(yù)付賬款”科目的表述中，正確的是（ABCD）A預(yù)付及補(bǔ)付的款項(xiàng)登記在科目的借方B科目的借方余額，表示預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)C科目的貸方余額，表示應(yīng)當(dāng)補(bǔ)付的D預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可將預(yù)付款項(xiàng)記入“應(yīng)付賬款”的借方3生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用（成本類(lèi)）生產(chǎn)成本制造費(fèi)用成

11、本類(lèi)用途歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用歸集和分配企業(yè)制造部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用借方+應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用制造過(guò)程中發(fā)生的各種間接費(fèi)用貸方-完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用（轉(zhuǎn)給生產(chǎn)成本）借方余額期末尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的實(shí)際生產(chǎn)成本一般無(wú)余額4應(yīng)交稅費(fèi)（負(fù)債類(lèi)）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)一般納稅人：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借方-實(shí)際交納的各種稅費(fèi)1.增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額2.上交本期增值稅貸方+應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額借方余額1

12、.期末多交2.或尚未抵扣1.期末多上交2.或尚未抵扣貸方余額期末尚未交納期末尚未交納一般納稅人的應(yīng)交增值稅計(jì)算：第1次銷(xiāo)售第2次銷(xiāo)售第3次銷(xiāo)售第4次銷(xiāo)售銷(xiāo)售額1000（170）2000（340）2500（425）2500（425）應(yīng)納稅額1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額2.增值部分*17%340-170=170425-340=850（2000-1000）*17%=170（2500-500）*17%=850【例題1】一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的（A）一般納稅人銷(xiāo)售貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額

13、）”科目的（B）A借方B貸方C不一定D有時(shí)記有時(shí)不記【例題2】一般納稅人2011年3月初“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)無(wú)余額，3月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額（貸方）30000，進(jìn)項(xiàng)稅額（借方）50000元；4月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額60000元，進(jìn)項(xiàng)稅額20000元。則3、4月份的應(yīng)交增值稅分別為（D）A0、20000 B10000、20000 C0、30000 D-20000、200005管理費(fèi)用（損益類(lèi)的費(fèi)用類(lèi)）用途：為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用（大原則）籌建期內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)行政管理部門(mén)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)

14、、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、【鏈接】應(yīng)交稅費(fèi)：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，一般也在本賬戶(hù)核算?！纠}1】下列稅金可以作為管理費(fèi)用核算的有（BCD）下列稅金通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算的有（BC）A增值稅 B房產(chǎn)稅 C土地使用稅 D印花稅 【例題2】下列作為管理費(fèi)用核算的有（ADE）A存貨盤(pán)盈 B固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失 C廣告費(fèi) D業(yè)務(wù)招待費(fèi) E廠(chǎng)部辦公費(fèi)【解析】組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用（大原則）固定

15、資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失是偶然發(fā)生，應(yīng)該在營(yíng)業(yè)外支出中核算，廣告費(fèi)在銷(xiāo)售費(fèi)用中核算【例題3】下列作為管理費(fèi)用核算的有（ABCD）A開(kāi)辦費(fèi) B訴訟費(fèi) C董事會(huì)費(fèi)D公司經(jīng)費(fèi)借方+發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用貸方-期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的金額【總結(jié)】所有損益類(lèi)科目：都是一方表示發(fā)生，另一方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的金額【例題1】企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)4220元，應(yīng)借記（A）A管理費(fèi)用 B銷(xiāo)售費(fèi)用 C制造費(fèi)用 D財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1購(gòu)買(mǎi)原材料的五種情況材料驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)支付貨款材料已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未支付后收料后付款購(gòu)入材料已付款但尚未驗(yàn)收入庫(kù)先付款后收料采用預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨先收料但月末發(fā)票未到，無(wú)法

16、確定其實(shí)際成本借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款預(yù)付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款月末：借：原材料（暫估）貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款下月初紅字沖回借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款貸：原材料（暫估）借：原材料貸：在途物資補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款（此時(shí)實(shí)際為應(yīng)付賬款的性質(zhì)）貸：銀行存款借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

17、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款）注意：1.運(yùn)雜費(fèi)中的運(yùn)費(fèi)的7%可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其余入采購(gòu)成本如：1500的運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)費(fèi)1000元，那么進(jìn)項(xiàng)稅為70，成本為1500-702.預(yù)付賬款馬原理科與應(yīng)付賬款科目具有雙重性質(zhì)，可以互相換用。但針對(duì)一筆業(yè)務(wù)而言，設(shè)置預(yù)付賬款核算的企業(yè)，購(gòu)買(mǎi)材料始終都通過(guò)這個(gè)科目核算，不需要再確認(rèn)應(yīng)付賬款。3.所有的分錄，借貸方互相抵銷(xiāo)后，最終還是第一個(gè)分錄?！窘馕觥孔x題目時(shí)一定要注意關(guān)鍵詞，根據(jù)題目的意思選擇會(huì)計(jì)科目例4-5關(guān)鍵詞：全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖（銀行存款減少），材料已到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)（原材料增加）。例4-6關(guān)鍵詞：材料已收到

18、并驗(yàn)收入庫(kù)（原材料增加），但款項(xiàng)尚未支付（應(yīng)付賬款增加）。例4-8關(guān)鍵詞：材料尚在運(yùn)輸途中（在途物資增加），全部款項(xiàng)用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖（銀行存款減少）?！纠}1】下列票據(jù)中，屬于應(yīng)付票據(jù)科目核算的有（ABD）下列票據(jù)中，不通過(guò)應(yīng)付票據(jù)科目核算的有（CEFGH）下列票據(jù)中，通過(guò)其他貨幣資金核算的有（CEF）通過(guò)銀行存款科目核算的有（ GH ）A商業(yè)承兌匯票 B銀行承兌匯票C銀行匯票存款D商業(yè)匯票 E銀行本票存款 F存出投資款 G現(xiàn)金支票H轉(zhuǎn)賬支票 I存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款【總結(jié)】會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容銀行存款現(xiàn)金支票 轉(zhuǎn)賬支票 存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款其他貨幣資金銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、

19、信用保證金存款、存出投資款、外埠存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票【例題2】某企業(yè)購(gòu)入材料一批，開(kāi)出商業(yè)匯票支付，但材料尚未收到，應(yīng)貸記（D）科目,借記A原材料 B在途物資 C銀行存款 D應(yīng)付票據(jù)【例題3】當(dāng)企業(yè)不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目時(shí)，預(yù)付賬款時(shí)通過(guò)（C）科目A應(yīng)收賬款的借方 B應(yīng)收賬款的貸方 C應(yīng)付賬款的借方 D應(yīng)付賬款的貸方【解析】預(yù)付2500元貨款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。借：預(yù)付賬款 貸:銀行存款 與借：應(yīng)付賬款 貸:銀行存款是一樣的?！纠}4】為簡(jiǎn)化核算，對(duì)那些發(fā)票賬單未到達(dá)的入庫(kù)材料，月末可以暫時(shí)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再按實(shí)際價(jià)款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。×

20、【例題5】2011年7月25日，A公司購(gòu)入材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末尚未收到發(fā)票，暫估價(jià)為6000元。8月10日，收到對(duì)方企業(yè)寄來(lái)的賬單，貨款為7000元，增值稅額為1190元，已用銀行存款支付。A公司對(duì)這筆業(yè)務(wù)從暫估入賬到付款的全過(guò)程分錄為（ACD）科目A借：原材料 7000 B借：原材料 6000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020貸：銀行存款 7190 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 7020C借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 6000 D 借：原材料 6000貸：原材料 6000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 6000 【解析】考點(diǎn)：先收料但月末發(fā)票未到，無(wú)

21、法確定其實(shí)際成本【例題6】2010年2月5日，丙公司向甲公司采購(gòu)材料，按規(guī)定向甲公司預(yù)付貨款4000元，2010年2月28日，收到甲公司按合同發(fā)來(lái)的材料已入庫(kù)，發(fā)票顯示貨款為6000元，增值稅額為1020元，丙公司按合同規(guī)定補(bǔ)付余款，這筆業(yè)務(wù)，正確的會(huì)計(jì)分錄有（ABC）。A借：預(yù)付賬款 4000 B借：預(yù)付賬款 3020 貸：銀行存款 4000 貸：銀行存款 3020C借：原材料 6000 D借：原材料 6000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020貸：預(yù)付賬款 7020 貸：應(yīng)付賬款 3020預(yù)付賬款 4000【解析】考點(diǎn)：采用預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨。對(duì)于設(shè)置預(yù)

22、付賬款核算的企業(yè)，購(gòu)買(mǎi)材料始終都通過(guò)這個(gè)科目核算，不需要再確認(rèn)應(yīng)付賬款。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十講：第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第二節(jié)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用財(cái)物：原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)一、原材料（一）主要賬戶(hù)設(shè)置性質(zhì)、用途、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)1在途物資和原材料在途物資（未入庫(kù)）原材料（入庫(kù)）資產(chǎn)類(lèi)用途實(shí)際成本核算時(shí)：材料已采購(gòu)尚未到達(dá)，或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)成本核算各種庫(kù)存材料的收入、發(fā)出、結(jié)存成本外購(gòu)材料的采購(gòu)成本：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用借方+購(gòu)入（未入庫(kù)）材料的采購(gòu)成本已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本貸方-已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本發(fā)出材料的實(shí)際成本借方余額尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未

23、入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本庫(kù)存材料的實(shí)際成本原材料入庫(kù)：借：原材料貸：庫(kù)存商品2應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款（結(jié)帳方式不同）應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款負(fù)債類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)（雙重性質(zhì)的賬戶(hù)）余額可能在借方，也可能在貸方（雙重性質(zhì)的賬戶(hù)）余額可能在借方，也可能在貸方用途核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票核算企業(yè)按購(gòu)貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)借方-應(yīng)付賬款的償還數(shù)紅沖上月暫估入賬的應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)的已償付金額借方+預(yù)付補(bǔ)付貸方+應(yīng)付未付款的發(fā)生額月末暫估入賬的應(yīng)付賬款企業(yè)開(kāi)出承兌的應(yīng)付票據(jù)的金額貸方-購(gòu)進(jìn)貨

24、物需支付的款項(xiàng)退回多余的款項(xiàng)借方余額企業(yè)期末的預(yù)付款項(xiàng)期末尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)貸方余額企業(yè)期末尚未償還及暫估的款項(xiàng)企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)（實(shí)質(zhì)是應(yīng)付賬款）【例題1】下列關(guān)于“預(yù)付賬款”科目的表述中，正確的是（ABCD）A預(yù)付及補(bǔ)付的款項(xiàng)登記在科目的借方B科目的借方余額，表示預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)C科目的貸方余額，表示應(yīng)當(dāng)補(bǔ)付的D預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可將預(yù)付款項(xiàng)記入“應(yīng)付賬款”的借方3生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用（成本類(lèi)）生產(chǎn)成本制造費(fèi)用成本類(lèi)用途歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用歸集和分配企業(yè)制造部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用借方+應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用制造過(guò)程中發(fā)生的各種間接費(fèi)用貸方-完

25、工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用（轉(zhuǎn)給生產(chǎn)成本）借方余額期末尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的實(shí)際生產(chǎn)成本一般無(wú)余額4應(yīng)交稅費(fèi)（負(fù)債類(lèi)）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)一般納稅人：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借方-實(shí)際交納的各種稅費(fèi)1.增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額2.上交本期增值稅貸方+應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額借方余額1.期末多交2.或尚未抵扣1.期末多上交2.或尚未抵扣貸方余額期末尚未交納期末尚未交納一般納稅人的應(yīng)交增值稅計(jì)算：第1次銷(xiāo)售第2次銷(xiāo)售第3次銷(xiāo)售第4次銷(xiāo)售銷(xiāo)售額1000（170

26、）2000（340）2500（425）2500（425）應(yīng)納稅額1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額2.增值部分*17%340-170=170425-340=850（2000-1000）*17%=170（2500-500）*17%=850【例題1】一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的（A）一般納稅人銷(xiāo)售貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目的（B）A借方B貸方C不一定D有時(shí)記有時(shí)不記【例題2】一般納稅人2011年3月初“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)無(wú)余額，3月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額（貸方）30000，進(jìn)項(xiàng)稅額（借方）5

27、0000元；4月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額60000元，進(jìn)項(xiàng)稅額20000元。則3、4月份的應(yīng)交增值稅分別為（D）A0、20000 B10000、20000 C0、30000 D-20000、200005管理費(fèi)用（損益類(lèi)的費(fèi)用類(lèi)）用途：為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用（大原則）籌建期內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)行政管理部門(mén)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、【鏈

28、接】應(yīng)交稅費(fèi)：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，一般也在本賬戶(hù)核算。【例題1】下列稅金可以作為管理費(fèi)用核算的有（BCD）下列稅金通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算的有（BC）A增值稅 B房產(chǎn)稅 C土地使用稅 D印花稅 【例題2】下列作為管理費(fèi)用核算的有（ADE）A存貨盤(pán)盈 B固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失 C廣告費(fèi) D業(yè)務(wù)招待費(fèi) E廠(chǎng)部辦公費(fèi)【解析】組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用（大原則）固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失是偶然發(fā)生，應(yīng)該在營(yíng)業(yè)外支出中核算，廣告費(fèi)在銷(xiāo)售費(fèi)用中核算【例題3】下列作為管理費(fèi)用核算的有（ABCD）A開(kāi)辦費(fèi) B訴訟費(fèi) C董事會(huì)費(fèi)D公司經(jīng)費(fèi)借方+發(fā)生的各項(xiàng)

29、管理費(fèi)用貸方-期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的金額【總結(jié)】所有損益類(lèi)科目：都是一方表示發(fā)生，另一方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的金額【例題1】企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)4220元，應(yīng)借記（A）A管理費(fèi)用 B銷(xiāo)售費(fèi)用 C制造費(fèi)用 D財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1購(gòu)買(mǎi)原材料的五種情況材料驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)支付貨款材料已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未支付后收料后付款購(gòu)入材料已付款但尚未驗(yàn)收入庫(kù)先付款后收料采用預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨先收料但月末發(fā)票未到，無(wú)法確定其實(shí)際成本借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款預(yù)

30、付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款月末：借：原材料（暫估）貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款下月初紅字沖回借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款貸：原材料（暫估）借：原材料貸：在途物資補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款（此時(shí)實(shí)際為應(yīng)付賬款的性質(zhì)）貸：銀行存款借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款）注意：1.運(yùn)雜費(fèi)中的運(yùn)費(fèi)的7%可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其余入采購(gòu)成本如：1500的運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)費(fèi)1000元，那么進(jìn)

31、項(xiàng)稅為70，成本為1500-702.預(yù)付賬款馬原理科與應(yīng)付賬款科目具有雙重性質(zhì)，可以互相換用。但針對(duì)一筆業(yè)務(wù)而言，設(shè)置預(yù)付賬款核算的企業(yè)，購(gòu)買(mǎi)材料始終都通過(guò)這個(gè)科目核算，不需要再確認(rèn)應(yīng)付賬款。3.所有的分錄，借貸方互相抵銷(xiāo)后，最終還是第一個(gè)分錄?！窘馕觥孔x題目時(shí)一定要注意關(guān)鍵詞，根據(jù)題目的意思選擇會(huì)計(jì)科目例4-5關(guān)鍵詞：全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖（銀行存款減少），材料已到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)（原材料增加）。例4-6關(guān)鍵詞：材料已收到并驗(yàn)收入庫(kù)（原材料增加），但款項(xiàng)尚未支付（應(yīng)付賬款增加）。例4-8關(guān)鍵詞：材料尚在運(yùn)輸途中（在途物資增加），全部款項(xiàng)用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖（銀行存款減少）?！纠}1】下列票據(jù)中，

32、屬于應(yīng)付票據(jù)科目核算的有（ABD）下列票據(jù)中，不通過(guò)應(yīng)付票據(jù)科目核算的有（CEFGH）下列票據(jù)中，通過(guò)其他貨幣資金核算的有（CEF）通過(guò)銀行存款科目核算的有（ GH ）A商業(yè)承兌匯票 B銀行承兌匯票C銀行匯票存款D商業(yè)匯票 E銀行本票存款 F存出投資款 G現(xiàn)金支票H轉(zhuǎn)賬支票 I存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款【總結(jié)】會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容銀行存款現(xiàn)金支票 轉(zhuǎn)賬支票 存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款其他貨幣資金銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款、外埠存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票【例題2】某企業(yè)購(gòu)入材料一批，開(kāi)出商業(yè)匯票支付，但材料尚未收到，應(yīng)貸記（D）科目,

33、借記A原材料 B在途物資 C銀行存款 D應(yīng)付票據(jù)【例題3】當(dāng)企業(yè)不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目時(shí)，預(yù)付賬款時(shí)通過(guò)（C）科目A應(yīng)收賬款的借方 B應(yīng)收賬款的貸方 C應(yīng)付賬款的借方 D應(yīng)付賬款的貸方【解析】預(yù)付2500元貨款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。借：預(yù)付賬款 貸:銀行存款 與借：應(yīng)付賬款 貸:銀行存款是一樣的。【例題4】為簡(jiǎn)化核算，對(duì)那些發(fā)票賬單未到達(dá)的入庫(kù)材料，月末可以暫時(shí)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再按實(shí)際價(jià)款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。×【例題5】2011年7月25日，A公司購(gòu)入材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末尚未收到發(fā)票，暫估價(jià)為6000元。8月10日，收到對(duì)方企業(yè)寄來(lái)的賬單，貨款為7000元，增值稅額為11

34、90元，已用銀行存款支付。A公司對(duì)這筆業(yè)務(wù)從暫估入賬到付款的全過(guò)程分錄為（ACD）科目A借：原材料 7000 B借：原材料 6000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020貸：銀行存款 7190 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 7020C借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 6000 D 借：原材料 6000貸：原材料 6000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 6000 【解析】考點(diǎn)：先收料但月末發(fā)票未到，無(wú)法確定其實(shí)際成本【例題6】2010年2月5日，丙公司向甲公司采購(gòu)材料，按規(guī)定向甲公司預(yù)付貨款4000元，2010年2月28日，收到甲公司按合同發(fā)來(lái)的材料已入庫(kù)，發(fā)票顯示貨款為

35、6000元，增值稅額為1020元，丙公司按合同規(guī)定補(bǔ)付余款，這筆業(yè)務(wù)，正確的會(huì)計(jì)分錄有（ABC）。A借：預(yù)付賬款 4000 B借：預(yù)付賬款 3020 貸：銀行存款 4000 貸：銀行存款 3020C借：原材料 6000 D借：原材料 6000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020貸：預(yù)付賬款 7020 貸：應(yīng)付賬款 3020&n, bsp; 預(yù)付賬款 4000【解析】考點(diǎn)：采用預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨。對(duì)于設(shè)置預(yù)付賬款核算的企業(yè)，購(gòu)買(mǎi)材料始終都通過(guò)這個(gè)科目核算，不需要再確認(rèn)應(yīng)付賬款。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十一講：第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第二節(jié)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

36、2材料采購(gòu)成本的計(jì)算借：在途物資？ 原材料？（P59）買(mǎi)價(jià)發(fā)票價(jià)格一般納稅人不含增值稅小規(guī)模納稅人含增值稅采購(gòu)費(fèi)用：1 專(zhuān)門(mén)購(gòu)買(mǎi)某種材料而發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，直接計(jì)入材料采購(gòu)成本2 不能直接歸屬于某一材料的采購(gòu)費(fèi)用，按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配3 分配標(biāo)準(zhǔn)：購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)、材料重量或體積1運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)）運(yùn)費(fèi)的7%可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣2入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用3購(gòu)入材料需要負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費(fèi)：關(guān)稅、消費(fèi)稅4運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗【例題1】一般納稅人購(gòu)買(mǎi)材料，下列不應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的有（DEGH）。小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)材料，下列不應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的有（DGH）。A運(yùn)雜費(fèi)B運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 C

37、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 D采購(gòu)人員工資 E增值稅發(fā)票上注明的增值稅額F發(fā)票上的買(mǎi)價(jià)G采購(gòu)人員的差旅費(fèi) H運(yùn)輸途中的不合理?yè)p耗材料采購(gòu)成本中的增值稅：增值稅一般納稅人構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)成本運(yùn)雜費(fèi)中的運(yùn)費(fèi)*7%構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)成本小規(guī)模納稅人進(jìn)成本例：運(yùn)雜費(fèi)為1300，其中運(yùn)費(fèi)1000元，7%可以抵扣，那么多少進(jìn)成本，多少成為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額1000*7%=70采購(gòu)成本1300-70=1230【例題1】某一般納稅企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：買(mǎi)價(jià)15000元，增值稅2550元，另支付運(yùn)雜費(fèi)100元，其中運(yùn)費(fèi)80元（可抵扣增值稅率為7%）。包裝物押金30元。則材料收到時(shí)的入賬價(jià)值為（A）

38、元。某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：買(mǎi)價(jià)15000元，增值稅2550元，另支付運(yùn)雜費(fèi)100元。包裝物押金30元。則材料收到時(shí)的入賬價(jià)值為（D）元。A150944 B151000 C150744 D176500【解析】一般納稅人150000+1000-800*7%小規(guī)模納稅人150000+25500+1000包裝物押金不構(gòu)成材料成本，包裝費(fèi)計(jì)入成本。包裝物押金與包裝費(fèi)是兩個(gè)概念【例題2】某一般納稅企業(yè)購(gòu)入材料2000公斤，每公斤不含稅單價(jià)為100元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1000元(不考慮運(yùn)費(fèi)的增值稅抵扣)，入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)用600元，保險(xiǎn)費(fèi)100元，包裝費(fèi)100元，途中合理

39、損耗10公斤。材料的單位成本為（A）元/公斤。材料的入賬價(jià)值為（C ）元。A117.9 B101.41C201800 D200000【解析】（100*2000+1000+600+100+100）/（2000-10）=117.9材料的入賬價(jià)值：（100*2000+1000+600+100+100）【例題3】某一般納稅企業(yè)購(gòu)入甲材料800千克，乙材料600千克，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明甲材料的買(mǎi)價(jià)16000元，乙材料的買(mǎi)價(jià)為18000元，增值稅為5780元。甲乙材料共同發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)4480元，其中運(yùn)費(fèi)4000元，運(yùn)費(fèi)中允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為280元。企業(yè)規(guī)定按材料的重量比例分配采購(gòu)費(fèi)用。甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)

40、的運(yùn)雜費(fèi)為（A）元。A2400 B2560 C2240 D2000【解析】（4480-280）/（800+600）*800，題目中的買(mǎi)價(jià)與增值稅什么的都沒(méi)有用【例題4】小規(guī)模納稅人采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入材料成本。二發(fā)出原材料的賬務(wù)處理貸：原材料？發(fā)出成本的計(jì)算個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法4-2月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算原理第一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)假定先購(gòu)入的存貨（價(jià)格）應(yīng)當(dāng)先發(fā)出權(quán)數(shù)：當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量（分母）每次增加存貨時(shí)都需要重新計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)每月計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)優(yōu)點(diǎn)成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況可隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本缺點(diǎn)工作量大較煩瑣，存貨收

41、發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存在單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，工作量大適用范圍適用于一般不能替代使用的存貨，為特定項(xiàng)目購(gòu)入或制造的存貨兩個(gè)加權(quán)平均的計(jì)算原理是一樣的【例題1】一個(gè)企業(yè)只能選擇一種存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式，不得同時(shí)選用其他計(jì)算方法。×【解析】一個(gè)企業(yè)針對(duì)不同產(chǎn)品可以選擇不同的計(jì)價(jià)方式，但一經(jīng)選定，不得隨意變更?！纠}2】移動(dòng)加權(quán)平均法與全月一次加權(quán)平均法的區(qū)別在于，前者在每次增加存貨時(shí)都需要重新計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，后者只需要每月計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)?！纠}3】全月一次加權(quán)平均法平時(shí)逐筆登記入庫(kù)存貨的數(shù)量、單價(jià)、金額，發(fā)出存貨只登記數(shù)量，不登記單價(jià)、金額?！纠}4】只有在實(shí)際成本法下，才有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法

42、和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法的核算?！纠}5】甲材料期初結(jié)存實(shí)際成本為100000元，結(jié)存數(shù)量為1000件，本月增加材料1200件，增加金額126000元。甲材料本月加權(quán)平均單價(jià)為（B）元/件。A100 B102.73 C105 D102【解析】(100000+126000)/(1000+1200)=102.73【例題6】物價(jià)不斷變動(dòng)的情況下，期末存貨成本最接近市價(jià)的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法是（D）元/件。下列不屬于材料成本計(jì)價(jià)方法的有（E）A個(gè)別計(jì)價(jià)法 B移動(dòng)加權(quán)平均法 C全月一次加權(quán)平均法 D先進(jìn)先出法 E后進(jìn)先出法【例題7】企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2011年9月1日，結(jié)存甲材料200千克，每

43、千克實(shí)際成本300元。9月7日購(gòu)入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本320元，9月21日購(gòu)入甲材料400千克，每千克實(shí)際成本290元。9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月末，甲材料發(fā)出成本為（C）元。A145000 B150000C153000 D155000【解析】200*300+300*310=153000【例題8】2011年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本100元。2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元。2月15日發(fā)出甲材料400公斤。企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2月末，庫(kù)存甲材料的實(shí)際成本為（D）元。企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2

44、月末，甲材料的庫(kù)存余額為（C）元。A10000 B10500 C10600 D11000【解析】先進(jìn)先出法：300-（400-200）=100公斤 100*110=11000元【解析】月末一次加權(quán)平均法：平均單價(jià)（200*100+300*110）/（200+300）=106元 月末庫(kù)存材料：200+300-400=100公斤甲材料的庫(kù)存余額：100*106=10600元發(fā)出原材料的匯總費(fèi)用劃分的原則：按部門(mén)和用途發(fā)出原材料的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本（直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料） 制造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間除生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用之外的用途）管理費(fèi)用（管理費(fèi)用領(lǐng)用原材料）貸：原材料（發(fā)出材料成本） 【總結(jié)】材料采購(gòu)成本

45、關(guān)心的是 借：原材料或在途物資發(fā)出材料計(jì)價(jià)關(guān)心的是 貸：原材料三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的收發(fā)核算（一）主要賬戶(hù)設(shè)置1原材料反映計(jì)劃成本2材料采購(gòu)（資產(chǎn)類(lèi)）用途：核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算而購(gòu)入材料商品的采購(gòu)成本借+貸外購(gòu)物資的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)物資的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的超支差異余借：已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票，但物資尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資3材料成本差異性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)（原材料賬戶(hù)的調(diào)整賬戶(hù)）用途：核算企業(yè)各種材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差異借+貸入庫(kù)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異大于超支差小于節(jié)約差分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異節(jié)

46、約差超支差余借：庫(kù)存材料的超支差額余貸：庫(kù)存材料的節(jié)約差額（二）主要賬務(wù)處理購(gòu)買(mǎi)原材料的處理1付款同時(shí)收料例4-24用銀行存款支付貨款借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異節(jié)約差超支差借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu)2第付款，后收料例4-25款項(xiàng)開(kāi)出銀行承兌匯票支付，材料尚未收到借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異節(jié)約差超支差借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異借：

47、材料成本差異 貸：材料采購(gòu)小結(jié)；第1與2中，只有第一步分錄在貸方有區(qū)別，一個(gè)為銀行存款，另一個(gè)為應(yīng)付票據(jù)，其他沒(méi)有任何區(qū)別。3先收料，后收款（暫估）款項(xiàng)開(kāi)出銀行承兌匯票支付，材料尚未收到借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初，紅字沖回借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款發(fā)出原材料的處理1原材料成本差異率的計(jì)算分母中的計(jì)劃成本不包括暫估材料【例題1】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為10000，材料成本差異為節(jié)約100元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為10000，材料成本差異為超支400元。當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料計(jì)劃成本15000元，假定按月末計(jì)算的材料成本差異率分配和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，則當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材

48、料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（A）元。月末庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（D）元。A節(jié)約450 B超支450C節(jié)約15 D超支15【解析】材料成本差異率（-100+400）/（10000+10000）=30%15000*3%=450 5000*3%=152主要賬務(wù)處理日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計(jì)劃成本記賬借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料（計(jì)劃成本）月末終了，結(jié)轉(zhuǎn)（分配）材料成本差異，按發(fā)出材料的不同去向進(jìn)行分配超支差節(jié)約差借：？貸：材料成本差異借：材料成本差異 貸：？注意：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月末時(shí)進(jìn)行，不得在季末或年末一次計(jì)算總結(jié)：1實(shí)際成本與計(jì)劃成本核算的會(huì)計(jì)科目實(shí)際成本法計(jì)劃成本法會(huì)

49、計(jì)科目在途物資（實(shí)際成本）材料采購(gòu)（實(shí)際成本、計(jì)劃成本）原材料（實(shí)際成本）原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異【例題1】對(duì)庫(kù)存材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)設(shè)置（BCD）對(duì)庫(kù)存材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)設(shè)置（AC）A在途物資B材料采購(gòu)C原材料 D材料成本差異2實(shí)際成本與計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理實(shí)際成本法計(jì)劃成本法付款同時(shí)收料借：原材料（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款用銀行存款支付貨款借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異先付款后收料借：在途物資（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

50、稅額）貸：銀行存款借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：原材料貸：在途物資（實(shí)際成本）款項(xiàng)開(kāi)出銀行承兌匯票支付，材料尚未收到借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異先收料，后付款，料到票未到暫估暫估借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初，紅字沖回借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款注意實(shí)際成本法下，付款同時(shí)收料，直接計(jì)入原材料賬戶(hù)，而計(jì)劃成本法下，必須先進(jìn)材料采購(gòu)賬戶(hù)對(duì)于先收料后付款的情況，兩者的處理是一致的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十二講：第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第二節(jié)財(cái)物的收發(fā)

51、、增減和使用二、庫(kù)存商品（一）主要賬戶(hù)設(shè)置1庫(kù)存商品（資產(chǎn)類(lèi)）用途核算生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品實(shí)際成本借+已經(jīng)完工入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本貸-已經(jīng)出庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本余借期末庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本【例題1】借貸記賬法下，庫(kù)存商品的余額（A）。A借方 B貸方 C可能借方也可能貸方 D02主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（損益類(lèi)的費(fèi)用類(lèi)）用途核算確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本借+本期因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本貸-期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的已銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本【例題1】下列應(yīng)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的有（A）。下列應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本的有（BCD）。A

52、商品銷(xiāo)售成本 B材料銷(xiāo)售成本 C包裝物銷(xiāo)售成本 D出租無(wú)形資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)（二）主要賬務(wù)處理1產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理也可以寫(xiě)成：結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫(kù)存商品（已經(jīng)完工入庫(kù)）貸：生產(chǎn)成本2銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（已經(jīng)出庫(kù)）【例題1】結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售商品的生產(chǎn)成本，會(huì)計(jì)分錄為（B）產(chǎn)成品完工入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄為（A）A借：庫(kù)存商品 B借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：生產(chǎn)成本 貸：庫(kù)存商品C借：庫(kù)存商品 D借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸；生產(chǎn)成本材料采購(gòu)未驗(yàn)收入庫(kù)原材料入庫(kù)生產(chǎn)領(lǐng)用原材料產(chǎn)成品入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：在途物資貸：？借：原材料貸：在途物資借：生產(chǎn)成本？貸：原材料借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品三、固定資產(chǎn)（一）主要賬戶(hù)設(shè)置1固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類(lèi)）用途核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值（原價(jià)）的增減變動(dòng)和結(jié)存情