保險公司會計課件 第8章

1、第八章第八章 保險公司負債的核算保險公司負債的核算內容介紹 第一節(jié) 負債核算概述 第二節(jié) 流動負債的核算 第三節(jié) 長期負債的核算第一節(jié)第一節(jié) 負債核算概述負債核算概述 一、負債的概念和特征一、負債的概念和特征 負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。一般來說，負債的特征是主要表現在以下幾個方面： （1）負債是企業(yè)的現時義務； （2）債務的清償會導致企業(yè)的經濟利益流出； （3）債務是過去的交易或事項形成的； （3）債務有確定的債權人和到期日。 另外，保險公司的負債具有其特殊性： （1）保險負債受風險不確定因素影響較大。 （2）運用特殊的原理和方法。 （3）不

2、同的會計方法對負債的計量可能存在較大的差異，從而直接導致當期不同的損益結果。 （4）對保險負債計量的規(guī)定比較嚴密。 二、負債的分類二、負債的分類 保險公司的負債按照不同的標準有著不同的分類，常見的分類方法有： （1）負債按償還期限長短可分為流動負債和長期負債。 （2）負債按可確定程度分類，可以分為可確定負債和或有負債。其中前者是指已經發(fā)生的而且金額可以精確計量或估計的債務。 三、負債核算的基本要求三、負債核算的基本要求 負債核算的基本要求是： （1）負債應該按實際發(fā)生額記賬。對已經發(fā)生但尚未確定的負債數額，應予以合理的預計，正確反映各項負債來源，以提供準確的債務資料。 （2）根據權責發(fā)生制原則

3、，合理預計和分攤負債費用，以便正確核算經營成果。 （3）貫徹及時清償原則，維護債權人的權益。合理地運籌和使用資金，充分發(fā)揮借入資金的使用效能并及時歸還。第二節(jié) 流動負債的核算 一、短期借款的核算一、短期借款的核算 短期借款是指保險公司經保監(jiān)會批準向銀行或其他金融機構借入的年以內期限的借款。 保險公司取得借款時，按取得金額借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。 【例81】某保險公司4月1日從銀行取得償還期為6個月的借款100 000元，年利率為6，每季度結息一次。根據以上資料，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 二、應付款項的核算二、應付款項的核

4、算 1.應付職工薪酬的核算 工資是保險公司按勞動制度的規(guī)定支付給職工的勞動報酬，包括基本工資、經常性獎金及各種津貼。 【例82】20XX年2月份，某保險公司用銀行存款發(fā)放1月份的工資165 000元，代扣代繳的個人所得稅6 000元，代扣代繳的社會保險費49 500元，代扣代繳的住房公積金16 500元。相關會計處理如下： 借：應付職工薪酬 165 000 貸：銀行存款 93 000 應交稅費應交個人所得稅 6 000 其他應付款應交社會保險費 49 500 應交住房公積金 16 500 2.應付保費的核算 應付保費是指保險公司在代理其他保險公司辦理保險業(yè)務中收取的保險費及在與其他保險公司聯合

5、共保的保險業(yè)務中收取的應屬于其他保險公司的保險費。發(fā)生應付保費時，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，貸記本科目。劃轉款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 3.應付股利的核算 應付股利是指保險公司經過董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配給投資者現金股利或利潤。確認應付投資者股利或利潤時，借記“利潤分配應付股利”科目，貸記“應付股利”科目；向投資者支付利潤時，借記“應付股利”科目，貸記“庫存現金”等科目。 4.應付利息的核算 應付利息是指保險公司按規(guī)定應付而尚未支付的次級貸款及其他借款利息。保險公司按規(guī)定計提次級貸款或其他的利息時，借記“利息支出”科目，貸記本科目（次級借款利息、其他借

6、款利息）；實際支付利息時，借記本科目（次級借款利息、其他借款利息），貸記“銀行存款”科目。 5.其他應付款的核算 其他應付款是指保險公司除應交稅費、應付股利以外的其他各種應付的款項，包括職工未按期領取的工資、應付退休職工的退休統籌金、應付的教育費附加、應付住房公積金等。保險公司按規(guī)定計算出應繳納的各種款項，借記“業(yè)務及管理費用”等科目，貸記“其他應付款”等科目；實際繳納時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、存入保證金和存入準備金的核算三、存入保證金和存入準備金的核算 存入保證金是指公司按合同約定接受存入的保證金，包括存入理賠保證金和存入其他保證金。存入理賠保證金，是理賠代理

7、人存入的理賠保證金。存入其他保證金，是收取的除理賠保證金以外的其他保證金。收到存入保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。退還存入保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 存入準備金是指保險公司接受所屬下級按規(guī)定存入的各項準備金。收到所屬公司上存的準備金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；經批準拔回上存的準備金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、應交稅費的核算四、應交稅費的核算 保險公司應交的稅費主要包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、所得稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅，個人所得稅等。 【例83】12月31日，新華保險公司計算本月應繳營業(yè)稅6400元、城市維護建設稅280元。 借

8、：營業(yè)稅金及附加 6 680 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 6 400 應交城市維護建設稅 280 五、預提費用的核算五、預提費用的核算 預提費用是指保險公司預提計入費用但未實際支付的應付款項，如預提的租金、保險費、借款利息、修理費用等。預提時，借記“業(yè)務及管理費用”科目，貸記“預提費用”科目；實際支出時，借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 六、預計負債的核算六、預計負債的核算 預計負債是保險公司在未來將要發(fā)生的各項預計的負債，包括對外提供擔保、商業(yè)承兌票據貼現、未決訴訟等很可能產生的負債。按規(guī)定的預計項目和預計金額確認的預計負債，借記“業(yè)務及管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目

9、；實際償付的負債，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。第三節(jié)第三節(jié) 長期負債的核算長期負債的核算 一、長期借款的核算一、長期借款的核算 長期借款是指保險公司經批準從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種款項。 【例84】20XX年1月5日，某保險公司從銀行取得長期借款300 000元，用于購置房產，期限為3年，年利率為10，到期一次歸還本息。借入款項已存入開戶銀行。則該保險公司取得長期借款的會計分錄為： 借：銀行存款 300 000 貸：長期借款 300 000二、長期應付款的核算二、長期應付款的核算保險公司除了借款取得貨幣資金購建長期資產外，還可以通過其他方式購建長期資產，如融資租入固定資產。融資租入固定資產在尚未支付租賃費前，形成保險公司的一項長期負債，成為長期應付款。在保險公司融資租入固定資產時，應按其支付的融資租賃費借記“在建工程”科目，貸記“長期應付款”科目；發(fā)生的安裝調試等費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時，按其實際發(fā)生的支出借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。融資租入的固定資產不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工程”科目進行核算，發(fā)生的費用作為固定資產原價，借記“固定資產”科目，貸記“長期應付款”科目和其他有關科目?！纠?/p>