第1章成本的涵義、分類和作用

1、1 東北財經大學會計學系列教材 成本會計 萬壽義 任月君主編 東北財經大學出版社23第一章結構框圖總論總論 成本的涵義成本的涵義 成本的分類成本的分類 成本的作用及其降低途徑成本的作用及其降低途徑成本的實際內容成本的實際內容期間成本的涵義期間成本的涵義 成本的一般涵義成本的一般涵義 按計算產品成本和確按計算產品成本和確定損益為目的的分類定損益為目的的分類 以規(guī)劃成本和控制以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分類成本為目的的分類 成本的作用成本的作用 降低成本的意義降低成本的意義 降低成本的途徑降低成本的途徑 4第一節(jié)第一節(jié) 成本的涵義、分類和成本的涵義、分類和作用作用 一、成本的涵義一、成本的涵義 二

2、、成本的實際內容二、成本的實際內容 三、期間成本的涵義三、期間成本的涵義 四、成本的一般涵義四、成本的一般涵義 5第一節(jié)第一節(jié) 成本的涵義成本的涵義一、成本的涵義一、成本的涵義 產品成本的經濟內涵產品成本的經濟內涵 產品成本的現(xiàn)實內容產品成本的現(xiàn)實內容 6馬克思有關成本的論述馬克思有關成本的論述n 產品成本包括產品制造過程中所發(fā)生的成本。所以，也稱為制造成本或生產成本。產品生產是物質生產企業(yè)的基本經濟活動。產品生產過程，同時也是物化勞動和活勞動的消耗過程。馬克思在分析資本主義商品生產時指出：“按照資本主義方式生產的每一個商品W的價值，用公式來表示是W=c+v+m。如果我們從這個產品價值中減去剩

3、余價值m，那么在商品中剩下的，只是一個在生產要素上耗費的資本價值c+v的等價物或補償價值?！?“商品價值的這個部分，即補償所消耗的生產資料價格和所使用的勞動力價格的部分，只是補償商品使資本家自身消耗的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價值。” 接下頁接下頁7二、成本的實際內容二、成本的實際內容 成本開支范圍 成本開支范圍包括項 不得列入產品成本的項目8成本開支范圍成本開支范圍 產品成本開支范圍是以產品成本的實質為基礎，同時又考慮了加強企業(yè)經濟核算、進行生產耗費的補償，把一部分與產品價值無關的費用也列入產品成本中。 9成本開支范圍包括以下各項：成本開支范圍包括以下各項： 為制造產品而消耗的

4、原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的原價和運輸、裝卸、整理等費用。為制造產品而耗用的動力費。企業(yè)生產單位支付給職工的工資、獎金、津貼、補貼和提取的福利費。生產用固定資產折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費和低值易耗品的攤銷費用。企業(yè)生產單位因生產原因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性、修理期間的停工損失。企業(yè)生產單位為管理和組織生產而支付的辦公費、取暖費、水電費、差旅費，以及運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費和勞動保護費等。10不得列入產品成本的項目有：不得列入產品成本的項目有：購置和建造固定資產、無形資產和其他長期資產的支出。這些支出屬于資本性支出，在財務上不能一次列入成本，只能按期逐月攤

5、入。對外投資的支出以及分配給投資者的利潤支出。被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈等支出。在公積金、公益金中開支的支出。11第一節(jié)第一節(jié) 成本的涵義成本的涵義三、期間成本的涵義三、期間成本的涵義 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用12期間成本的涵義期間成本的涵義 期間成本也稱期間費用，又稱為非產品成本或非制造成本，是與產品生產活動沒有直接聯(lián)系的成本。它不計入成本，而是直接歸入當期損益的本期費用。期間成本包括銷售費用、管理費用和財務費用三項。 13銷售費用銷售費用 銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費

6、和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產修理費等費用。14管理費用管理費用 管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等），工會經費，董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費），訴訟費，業(yè)務招待費，房產稅，車船稅，土地使用稅，印花稅，技術轉

7、讓費，礦產資源補償費，研究費用，排污費以及企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等。15財務費用財務費用 財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。16 四、四、 成本的一般涵義成本的一般涵義會計學成本的一般涵義是特定的會計主體為了達會計學成本的一般涵義是特定的會計主體為了達到一定的目的而發(fā)生的可以用貨幣計量的代價。具體到一定的目的而發(fā)生的可以用貨幣計量的代價。具體來說包括如下幾層含義：來說包括如下幾層含義：（1 1）成本必須發(fā)生于某一特定的會計主體，以符合會）成本必

8、須發(fā)生于某一特定的會計主體，以符合會計主體假設；計主體假設；（2 2）成本的發(fā)生是為了達到一定的目的。生產是人類）成本的發(fā)生是為了達到一定的目的。生產是人類有目的的活動，如果成本的發(fā)生沒有明確的目的，則有目的的活動，如果成本的發(fā)生沒有明確的目的，則只能算是一種浪費；只能算是一種浪費；（3 3）成本必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進行）成本必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進行成本的核算。同時，成本會計亦屬于會計，因此應符成本的核算。同時，成本會計亦屬于會計，因此應符合會計的貨幣計量假設。合會計的貨幣計量假設。第一節(jié)第一節(jié) 成本的涵義成本的涵義17第二節(jié)第二節(jié) 成本的分類成本的分類 一、按計算

9、產品成本和確定損益為一、按計算產品成本和確定損益為目的的分類目的的分類二、二、以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分類類 18 一、一、 按計算產品成本和確定損益為按計算產品成本和確定損益為目的的分類目的的分類 按成本的經濟用途或職能分類按成本的經濟用途或職能分類 按成本同特定產品的關系或分派方式分類 第二節(jié)第二節(jié) 成本的分類成本的分類 19按成本的經濟用途或職能分類按成本的經濟用途或職能分類 按成本的經濟用途或職能劃分分類的分類的內容 按成本的經濟用途或職能分類的意義20按成本的經濟用途或職能劃分按成本的經濟用途或職能劃分分類的分類的內容分類的分類的內容 成本按其經濟用

10、途或職能可劃分為制造成本和非制造成本兩大類。 制造成本 制造成本是指產品在制造過程中所發(fā)生的各項成本，一般包括直接材料、直接人工和制造費用三個項目。 非制造成本非制造成本是指與產品制造過程沒有聯(lián)系的非生產性成本耗費。它包括銷售費用、管理費用和財務費用三類 21制造成本包括三個項目制造成本包括三個項目 直接材料直接材料是指加工后直接構成產品實體或主要部分的原料、主要材料與外購半成品，以及有助于產品形成的輔助材料等。 直接人工直接人工又稱直接工資，是指在生產中對材料進行直接加工制成產品所耗用的人工的工資、獎金和各種津貼，以及按規(guī)定比例提取的福利費。 制造費用制造費用是指在生產過程中所發(fā)生的那些除了

11、直接材料及直接人工以外的各種費用。具體指企業(yè)各個生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產所發(fā)生的費用，以及生產單位房屋、建筑物、機器設備等的折舊費、設備租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、設計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費，季節(jié)性和修理期間的停工損失等費用。22按成本的經濟用途或職能分類的意義按成本的經濟用途或職能分類的意義 成本按經濟用途劃分，是最基本的分類。按照這種分類，可以了解制造成本的構成情況，對成本計算和確定損益具有重要意義。23按成本同特定產品的關系或分按成本同特定產品的關系或分派方式分類的內容派方式分類的內容 按成本與特定產品關系或分派方式可分為直接成本

12、與間接成本。 （1）直接成本直接成本也稱為可追溯成本，是指與某一特定產品之間具有直接聯(lián)系、能夠經濟而又方便地直接計入該產品成本。例如大部分的直接材料和直接人工成本。 （2）間接成本間接成本是指與某一特定產品之間沒有直接聯(lián)系或者是雖有聯(lián)系然而不能經濟而又方便地計入各種產品的成本。間接成本需要按適當?shù)臉藴史峙溆嬋敫鞣N產品的成本。例如幾種產品所消耗的直接材料和計時直接人工成本以及制造費用，通常是分配計入各有關產品的成本。24區(qū)分直接成本和間接成本應考區(qū)分直接成本和間接成本應考慮的因素慮的因素 區(qū)分直接成本與間接成本，并非單純按成本項目或費用的性質來決定，還應考慮以下幾點：（1）該項成本占產品成本比重

13、的大小。假若占產品成本比重很微小，即使同特定產品具有直接聯(lián)系，也不值得花費很大精力將其追溯到各產品；（2）計算技術水平。例如某些費用在手工操作狀態(tài)下，很難直接計入特定產品，但是采用電算化技術后可以簡便地作為直接成本處理；（3）生產設備布局。如果一組生產設備專門用于生產某一特定產品，那么該組生產設備的相關費用均可作為直接成本；接下頁接下頁25（4）生產工人工資制度和原材料利用方式。生產工資可以采用計件工資和計時工資制度，假若是前者則屬于直接成本，如果是后者就屬于間接成本。原材料有一料一用和一料多用兩種利用方式。用于生產某一特定產品的原材料，可以直接追溯計入該產品成本；幾種產品共同耗用的原材料則需

14、采用分配方式計入各產品成本；（5）企業(yè)生產特點。在生產單一產品的企業(yè)，產品制造過程中所發(fā)生的各項成本都是直接成本；假若企業(yè)生產聯(lián)產品，則制造過程中全部成本均屬間接成本。接上頁接上頁26第二節(jié)第二節(jié) 成本的分類成本的分類 二、二、以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分類以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分類27按成本習性或可變性分類按成本習性或可變性分類 按成本習性或可變性分類的內容 成本習性或可變性，是指成本總額與業(yè)務量（產量或銷量）變化的依存關系。成本按成本習性可分為變動成本、固定成本和混合成本 28變動成本變動成本 變動成本是指其總額隨著業(yè)務量（可用產量，也可用直接人工小時或機器小時表示）的變化而成正比

15、例增減變化的成本。但若就單位產品中的變動成本而言，則是不變的。例如直接材料、直接人工中的計件工資等?？捎脠D12表示。必須指出，變動成本同業(yè)務量之間成正比例變動的關系是有一定范圍的，超過一定范圍，變動成本同業(yè)務量之間的比例關系可能會改變。29固定成本固定成本 固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務量范圍內，其總額不隨業(yè)務量增減變動而變動的成本，至于單位產品中的固定成本則隨著業(yè)務量增減變化而成反比例變動。例如，房屋、建筑物的租金、保險金、企業(yè)管理人員工資、機器設備的折舊費等。 固定成本通常又可分為裁決性固定成本（Discresionary Fixed Costs，也稱為酌量性固定成本）和既定性固定成本（

16、Committed Fixed Costs，也稱為約束性固定成本）。裁決性固定成本是指通過管理人員的決策行動可改變其數(shù)額的固定成本，如廣告費、人員培訓費等；既定性固定成本是指受事前管理決策的影響，管理人員無法在事后改變其數(shù)額的固定成本。例如固定資產折舊費、保險費等。 30混合成本混合成本 混合成本是指其總額雖受業(yè)務量變動的影響，但其變動幅度并不同業(yè)務量的變動保持嚴格的比例的成本。31 第三節(jié)第三節(jié) 成本的作用及其降低途徑成本的作用及其降低途徑 一、一、 成本的作用成本的作用 二、降低成本的意義二、降低成本的意義 三、三、 降低成本的途徑降低成本的途徑 32 一、一、 成本的作用成本的作用在市場

17、經濟條件下，成本在經濟管理中具有在市場經濟條件下，成本在經濟管理中具有極其重要的作用。極其重要的作用。1 1成本是生產耗費的補償尺度成本是生產耗費的補償尺度2 2成本是反映企業(yè)工作質量的一個綜合指標成本是反映企業(yè)工作質量的一個綜合指標3 3成本是制定價格的重要經濟依據(jù)成本是制定價格的重要經濟依據(jù)4 4成本是進行經營預測、決策和分析的重要依據(jù)成本是進行經營預測、決策和分析的重要依據(jù)5. 5. 成本是企業(yè)進入國際市場、反傾銷調查的重要成本是企業(yè)進入國際市場、反傾銷調查的重要指標指標 第三節(jié)第三節(jié) 成本的作用及其降低途徑成本的作用及其降低途徑 33 二、二、 降低成本的意義和途徑降低成本的意義和途徑企業(yè)不斷降低成本，具有重要的作用，企業(yè)不斷降低成本，具有重要的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1 1降低成本可以節(jié)約勞動耗費，增加生產降低成本可以節(jié)約勞動耗費，