第八章長期股權投資

1、第八章長期股權投資第二節(jié) 長期股權投資的初始計量【例81】甲公司和乙公司同為丙集團的子公司。2007年4月1日，甲公司出資10000萬元取得了乙公司80的控股權，對價以銀行存款支付。甲公司購買乙公司股權時乙公司的賬面凈資產(chǎn)價值為15000萬元。甲公司在合并日“資本公積股本溢價”科目的賬面余額為1500萬元。相關會計分錄如下:借:長期股權投資            12 000       貸:股本  

2、60;                 10 000       資本公積股本溢價      2 000 若甲公司支付銀行存款13000萬元取得了乙公司80的控股權【例8-2】甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司。2007年4月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款350萬元向乙公司投資，占乙公司注冊資本的60, 該固定資產(chǎn)的賬

3、面原價為8430萬元，已計提累計折舊430萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備100萬元，公允價值為8400萬元。不考慮其他相關稅費。【例8-3】甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司。2007年3月1日，甲公司以一項專利權和銀行存款250萬元向乙公司投資，占乙公司注冊資本的60, 該專利權的賬面原價為9880萬元，已計提累計攤銷440萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備320萬元，公允價值為9000萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理【例8-4】甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者丙公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔丙公司的短期還貸款義務換取丙公司持有的乙公司股

4、權。2007年7月1日（購買日），甲公司取得乙公司70的股權。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅額85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還貸款義務200萬元。(1)以支付現(xiàn)金取得初始成本實際支付的全部價款 A公司于2007年6月16日在公開交易的股票市場上以銀行存款1 800萬元購入B公司600萬股股票，占B公司股本總額的30。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關費用300萬元。A公司取得該項投資時，B公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為230萬元。 會計分錄如下： 借：長期股權投資成本 20 310 000 應收股利 690 000 貸：銀行存款 21 000 000例：2007年6月，

5、A公司與B公司約定，A公司通過增發(fā)普通股作為對價向B公司投資。A公司共增發(fā)普通股200萬股，（每股面值1元）取得B公司20的股權，按照增發(fā)前后的平均股價計算該普通股的公允價值為1200萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機構等支付了200萬元的傭金和手續(xù)費。A公司應當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本，會計分錄如下： 借：長期股權投資成本 12 000 000 貸：股本 2 000 000 資本公積股本溢價 10 000 000 發(fā)行權益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費，應沖減權益性證券的溢價發(fā)行收入： 借：資本公積股本溢價 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000

6、 2007年1月1日，A公司接受B公司投入其持有的C公司的長期股權投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項長期股權投資作價3 000萬元。A公司注冊資本為9 000萬元。B公司出資占A公司注冊資本的30。A公司對于B公司投入的該項長期股權投資，應進行的會計分錄為： 借：長期股權投資成本 30 000 000 貸：實收資本 27 000 000 資本公積 資本溢價 3 000 000【例題】A公司2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實現(xiàn)凈利潤4000

7、00元。會計分錄為：借：應收股利10000貸：投資收益10000（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元應收股利300000×10%30000（元）應收股利累積數(shù)100003000040000投資后應得凈利累積數(shù)400000×10%40000（元）因應收股利累積數(shù)等于投資后應得凈利累積數(shù)。會計分錄為：借：應收股利30000貸：投資收益30000（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元應收股利450000×10%45000（元）應收股利累積數(shù)10000+4500055000（元）投資后應得凈利累積數(shù)04

8、00000×10%40000（元）累計沖減投資成本的金額為15000元（5500040000）。會計分錄為：借：應收股利 45000貸：投資收益30000 長期股權投資C公司15000練習：2007年1月1日，A公司以銀行存款500萬元取得B公司20的股份。2007年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬元，2007年度B公司實現(xiàn)利潤200萬元。2008年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利300萬元，2008年度B公司實現(xiàn)利潤300萬元。2009年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。要求：做出A公司上述股權投資的會計處理例題：A公司以銀行存款1000萬取得B公司30%的股份，

9、取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。（1）如果A對B施加重大影響，會計處理： 借：長期股權投資 1000 貸：銀行存款 1000注：商譽100萬（1000-3000*30%）體現(xiàn)在長期股權投資中。（2）如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為35000萬，會計處理： 借：長期股權投資 1050 貸：銀行存款 1000 營業(yè)外收入 50投資損益的確認 持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益的變動相應調(diào)整增加或減少長期股權投資的賬面價值被投資單位盈利時：確認應享有的凈利潤借：長期股權投資-損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位虧損時：確認應分擔的凈虧損借：投資收益 貸：長期股權投資-損

10、益調(diào)整被投資單位除凈損益外所有者權益變動時：借：長期股權投資所有者權益其他變動 貸：資本公積其他資本公積分派現(xiàn)金股利時：長期股權投資-損益調(diào)整的沖減僅僅限于小于已經(jīng)確認的投資收益部分的股利分配。 借：應收股利 貸：長期股權投資-損益調(diào)整借：應收股利 貸：長期股權投資-損益調(diào)整 長期股權投資成本 5)被投資單位除凈損益以外其他所有者權益變動包括：A由于增資擴股而增加的資本溢價B因可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動形成的資本公積C因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)而形成的資本公積借：長期股權投資所有者權益其他變動 貸：資本公積其他資本公積或相反分錄。 例題：2007年1月1日，永安股份有

11、限公司在公開交易的證券市場上購買丙股份有限公司的普通股股票，獲得丙公司40%的表決權；有重大影響。永安公司實際支付銀行存款970000元；2007年1月1日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2425000元；2007年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤550000元；2009年2月份，丙公司宣告分派現(xiàn)金股利350000元，當年度發(fā)生凈虧損3675000元。2010年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤1500000元；永安公司和丙公司適用的所得稅稅率均為33%?！菊_答案】1、 2007年1月1日購入股票 借：長期股權投資成本 970000 貸：銀行存款 9700002、2007年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤 借：長期股權投資損益調(diào)

12、整 220000 貸：投資收益 220000此時：長期股權投資余額：970000+220000=11900003、2009年2月丙公司宣告分派現(xiàn)金股利 借：應收股利 140000 貸：長期股權投資損益調(diào)整 140000此時，長期股權投資余額：1190000140000=1050000元 4、2009年度丙公司當年發(fā)生虧損永安公司應負擔的虧損金額：3675000×40%=1470000元借：投資收益 1050000 貸：長期股權投資損益調(diào)整 1050000未記錄的虧損負擔金額（在備查登記簿中登記）14700001050000=420000元5、2010年，丙公司實現(xiàn)凈利潤借：長期股權投

13、資損益調(diào)整 180000 貸：投資收益 180000其中：實現(xiàn)的股權投資收益金額1500000×40%=600000（元） 可恢復長期股權投資金額：600000420000=180000 （元）5.長期股權投資的處置A.沖減長期股權投資的賬面價值；B.賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期損益計入“投資收益”；C.采用權益法核算的，應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益。(1)借：銀行存款（實際收到的金額）長期股權投資減值準備貸：長期股權投資（賬面余額）投資收益（差額，或借記）(2)借：資本公積其他資本公積（出售股權對應的原計入資本公積的部分）貸：投資收益A企業(yè)持有B企業(yè)

14、40%的股權，2006年12月20日，A決定出售其持有的B股權的1/4，出售時A企業(yè)賬面上對B企業(yè)長期股權投資的構成為：投資成本1200萬元，損益調(diào)整320萬元，其他權益變動200萬元，出售價款470萬元。A應確認的處置損益為借：銀行存款 4 700 000 貸：長期股權投資成本 3 000 000 損益調(diào)整 800 000 其他權益變動 500 000 投資收益 400 000將原計入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當期損益 借：資本公積其他資本公積 500 000 貸：投資收益 500 000【練習題】（1）2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權轉(zhuǎn)

15、讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購甲公司持有A公司股份總額的30%，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元 ，收購價格為270萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權協(xié)議生效日為2007年12月31日。（2）2008年5月1日，A公司股東大會通過2007年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬元。（3）2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。（4）2008年6月12日，A公司因長期股權投資業(yè)務核算確認資本公積80萬元。（5）2008年度，A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。（6）2009年5月4日，A公司股東大會通過2008年度利潤分配

16、方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。（7）2009年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元。（8）2009年12月31日，東方公司對A公司投資的預計可收回金額為272萬元。（9）2010年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，相關的股權劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關稅費?！揪毩曨}】A公司于2007年1月1日以1035萬元（含支付的相關費用1萬元）購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%，A公司采用權益法核算此項投資。2007年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。取得投資時B公司的固定資產(chǎn)公允價值為300