公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中_圖文

1、公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中存在的問題及解決對(duì)策谷亞芹2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值這一計(jì)量屬性在我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作中最終得以確立使用，成為我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用問題，近年來一直是我國(guó)學(xué)術(shù)界爭(zhēng)論的熱點(diǎn)問題，大致有兩種對(duì)立觀點(diǎn)，贊成派普遍認(rèn)為，采用公允價(jià)值計(jì)量，能夠提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，有利于投資者做出正確的決策，是切實(shí)可行的。而反對(duì)派普遍認(rèn)為，我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，市場(chǎng)化程度還不是很高，公允價(jià)值的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)還沒有解決，公允價(jià)值難以獲得，公允價(jià)值計(jì)量雖可以使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性增強(qiáng)，但可靠性得不到保證，當(dāng)監(jiān)管不到位時(shí)，上市公司會(huì)利

2、用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，提供虛假信息，誤導(dǎo)投資者，影響其投資決策，造成社會(huì)資源的浪費(fèi)。其實(shí)，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的確立和使用，并不是一帆風(fēng)順的，先后經(jīng)歷了（1）初次引入使用階段（19982000年），在1998年6月12日發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組中首次引入了公允價(jià)值，其后，又出現(xiàn)在1998年6月25日發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易準(zhǔn)則中。（2）限制使用階段（20012005年），由于會(huì)計(jì)制度約束不足和技術(shù)手段的缺乏，公允價(jià)值的使用為上市公司操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)提提供了便利，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，2001年財(cái)政部適時(shí)部分禁用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，修改后的兩個(gè)準(zhǔn)則在資產(chǎn)初始計(jì)量上基本上放

3、棄了公允價(jià)值計(jì)量屬性，只在資產(chǎn)的期末計(jì)量時(shí)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。（3）重新啟用階段。為完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)性要求，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同，2006年頒布實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許大范圍地使用公允價(jià)值計(jì)量屬性，在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，有28項(xiàng)準(zhǔn)則直接或間接地使用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，只有10項(xiàng)準(zhǔn)則沒有涉及公允價(jià)值的使用。 一、公允價(jià)值的含義、應(yīng)用條件及其計(jì)量各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義不完全一致，1999年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量中指出：“公允價(jià)值定義中隱含著一項(xiàng)假定即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，不打算或不需要清算，不會(huì)大幅度縮減其經(jīng)營(yíng)規(guī)?；虬床?/p>

4、利條件進(jìn)行交易。因此，公允價(jià)值不是企業(yè)在強(qiáng)制性交易，非自愿清算或虧本銷售中收到或支付的金額”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）2000年2月頒布的第7號(hào)概念公告中對(duì)公允價(jià)值的定義是：在當(dāng)前的非強(qiáng)迫交易或非清算交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)交換（或負(fù)債）買賣（或發(fā)生與清償）的價(jià)格。2006年，我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則把公允價(jià)值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或清償債務(wù)的金額。從上述定義可以看出，公允價(jià)值特別強(qiáng)調(diào)交易的公平性和交易雙方的自愿性?？傊?，從定性的角度講，公允價(jià)值是計(jì)量日實(shí)際發(fā)生的或假設(shè)發(fā)生的公平交易中，熟悉情況的交易雙方出于正常的商業(yè)考慮，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交

5、換和債務(wù)清償?shù)慕痤~，從定量角度講，公允價(jià)值是資產(chǎn)所能帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。公允價(jià)值的應(yīng)用，應(yīng)該具備兩個(gè)條件：其一，資產(chǎn)或負(fù)債要存在活躍市場(chǎng)或相似市場(chǎng)，這是公允價(jià)值運(yùn)用的外部條件。這里活躍市場(chǎng)是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：（1）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（2）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開的。其二，資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值相脫離，即公允價(jià)值計(jì)量所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益（損失）的大小從根本上決定了公允價(jià)值運(yùn)用的必要性。也就是說，只要存在未實(shí)現(xiàn)收益（損失）就有應(yīng)用公允價(jià)值的必要性，這是公允價(jià)值自身的要求。公允價(jià)值是如何取得和計(jì)量呢？主要有三個(gè)途徑：第一，資產(chǎn)或負(fù)債存在活

6、躍市場(chǎng)的且活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參照熟悉情況并自愿進(jìn)行交易的雙方進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。 二、公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問題及解決對(duì)策在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39項(xiàng)準(zhǔn)則中，涉及公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高達(dá)29項(xiàng)（其中1項(xiàng)基本準(zhǔn)則，28項(xiàng)具體準(zhǔn)則），而沒有涉及公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有10項(xiàng)，采用公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比例高達(dá)74.36%。其中在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量中采用公允價(jià)值計(jì)量的有17項(xiàng)準(zhǔn)則，個(gè)別指標(biāo)運(yùn)用公允

7、價(jià)值計(jì)量的有4項(xiàng)準(zhǔn)則，綜合運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的有7項(xiàng)準(zhǔn)則，不涉及公允價(jià)值計(jì)量屬性的有10項(xiàng)準(zhǔn)則。具體見表1： 表 1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值運(yùn)用情況統(tǒng)計(jì)表初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量直接或間接使用公允價(jià)值（17項(xiàng)）個(gè)別指標(biāo)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量（4項(xiàng)）綜合運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量（7項(xiàng)）不涉及公允價(jià)值計(jì)量（10項(xiàng)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)企業(yè)年金基金企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入企業(yè)會(huì)計(jì)

8、準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)每股收益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)分部報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同企業(yè)會(huì)

9、計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)原保險(xiǎn)合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)再保險(xiǎn)合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露（一）公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問題：1公允價(jià)值的可靠性和可操作性問題相關(guān)資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的存在，是公允價(jià)值計(jì)量的必要條件，但從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來看，我國(guó)的證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)等資產(chǎn)市場(chǎng)還很不成熟，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還處于初級(jí)階段，許多資產(chǎn)的價(jià)格難以反映其真實(shí)的價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價(jià)還難以獲得，因此，公允價(jià)值的可靠性就成了運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的一大難題。雖然準(zhǔn)則規(guī)定在不存在

10、相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)時(shí)，也可采用現(xiàn)值技術(shù)等方法估計(jì)公允價(jià)值，但是現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量信息和折現(xiàn)率信息還很缺乏，不易取得，往往需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，而判斷常常具有很大的不確定性，造成利用現(xiàn)值技術(shù)的主觀估計(jì)成分很大，很隨意，使得利用現(xiàn)值技術(shù)等方法可操作性變得就比較差，由于大多數(shù)公允價(jià)值的確定是來源于交易雙方的協(xié)商，公允的程度就有待于進(jìn)一步提高，再者，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)確與否的審核工作在目前的條件下也比較困難。2運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的執(zhí)行成本比較高采用公允價(jià)值計(jì)量，就需要在每一個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，這就需要有專門的計(jì)量人員對(duì)全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，并需要對(duì)計(jì)量的公允價(jià)值變動(dòng)情況

11、進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，這無(wú)形中會(huì)增加會(huì)計(jì)計(jì)量成本和賬務(wù)管理成本，增加會(huì)計(jì)人員的工作量，增加企業(yè)的管理成本。3運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性還會(huì)加重一些企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，如投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量如采用公允價(jià)值計(jì)量，不再進(jìn)行計(jì)提折舊和攤銷，這樣會(huì)增加房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳的所得稅，加重企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。（二）解決對(duì)策：1借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究，盡快制定與公允價(jià)值計(jì)量屬性相關(guān)的準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，特別是制定現(xiàn)值估計(jì)技術(shù)的詳細(xì)使用規(guī)范，為公允價(jià)值的應(yīng)用提供詳細(xì)全面的指導(dǎo)，并注意公允價(jià)值準(zhǔn)則與相關(guān)法律法規(guī)的相互協(xié)調(diào)和相互銜接問題。2不斷完善產(chǎn)權(quán)資本市場(chǎng)，特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手資產(chǎn)交易市場(chǎng)，為公允價(jià)值的取得提供最為直接方便可靠的來源，使得公允價(jià)值更加客觀真實(shí)，提高公允價(jià)值計(jì)量屬性的可靠性和相關(guān)性。3加大監(jiān)管力度。一是加強(qiáng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部門、審計(jì)部門和稅務(wù)部門等政府有關(guān)部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，加大對(duì)違規(guī)行為的懲處力度；二是加強(qiáng)中國(guó)注