會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較     企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正于1998年6月25日發(fā)布，并在2001年對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，該準(zhǔn)則于1999年1月1日起暫在上市公司實(shí)行。與該準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是IAS8當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更，IAS8于1977年發(fā)布，并在1993年進(jìn)行了修訂，修訂后的準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告期自1995年1月1日或以后日期開始的財(cái)務(wù)報(bào)表有效，之后IAS35、IAS36和IAS40對(duì)IAS8部分段落進(jìn)行了取代或修改。本文對(duì)這兩個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較，試圖揭示兩者之間的異同，分析產(chǎn)生差異的原因，探討改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可能性。

2、一、關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的比較 1、會(huì)計(jì)政策的定義。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則和企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的特定原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和做法。 比較這兩個(gè)定義，有兩點(diǎn)區(qū)別：第一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義在范圍上比較廣，除了我國(guó)準(zhǔn)則已經(jīng)提及的“特定原則”及意義相近的“做法”外，還包括“基礎(chǔ)”、慣例、規(guī)則等。這里將基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則做法并列并不意味著一個(gè)國(guó)家或企業(yè)的會(huì)計(jì)政策都包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)規(guī)則以及做法，而主要是因?yàn)樵诓煌膰?guó)家，會(huì)計(jì)政策的具體表現(xiàn)形式不同，稱謂不同。作為通行于世界的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必然需要反

3、映這一點(diǎn)。第二、我們國(guó)家的會(huì)計(jì)政策是指會(huì)計(jì)核算所遵循的具體原則和方法，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義則側(cè)重于編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則和方法，所關(guān)注的過程不完全一致。盡管兩個(gè)準(zhǔn)則的定義有所差別，但是這兩個(gè)定義在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)出來的外延都是一致的，囊括了編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依賴的所有由企業(yè)選擇的政策。 2、會(huì)計(jì)政策變更的條件。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定基本上相同。企業(yè)只有在下列情況下才允許變更會(huì)計(jì)政策：第一，法律要求的引進(jìn)或者變更；第二、會(huì)計(jì)職業(yè)界或準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的引進(jìn)或變更；第三、為了改善財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。在這種情況下，只有在企業(yè)基于某一可選擇的會(huì)計(jì)政策可以更為公允的反應(yīng)其財(cái)務(wù)狀況時(shí)才允許會(huì)

4、計(jì)政策變更。為了防止第三種情況的會(huì)計(jì)政策變更成為利潤(rùn)操縱的手段，我國(guó)進(jìn)一步明確了濫用會(huì)計(jì)政策變更屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)予以更正。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則無此規(guī)定。 我國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都剔除了以下兩種情況作為會(huì)計(jì)政策變更的可能性：第一，對(duì)實(shí)質(zhì)上以前發(fā)生的事項(xiàng)或交易不同的事項(xiàng)或交易所采用的某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策；第二，對(duì)以前未出現(xiàn)過或不重要的事項(xiàng)或交易采用新的會(huì)計(jì)政策。 3、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理，其核心問題是，是否計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，累積影響數(shù)是計(jì)入期初留存收益還是計(jì)入變更當(dāng)期凈損益，以及是否重新表述以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。 按照是否計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的劃分，會(huì)計(jì)政策變更的處理

5、方法分為追溯調(diào)整法和未來適用法。前者使得適用于各事項(xiàng)或交易的新會(huì)計(jì)政策如同過去一直在使用。其中追溯調(diào)整法又劃分為調(diào)整期初留存收益的追溯調(diào)整法和調(diào)整當(dāng)期凈損益的追溯調(diào)整法。后者指新的會(huì)計(jì)政策適用于變更日后出現(xiàn)的交易或事項(xiàng)，沒有必要對(duì)與以前期間相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，既不調(diào)整期初留存收益，也不調(diào)整當(dāng)期凈損益。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：由于采用某國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)按照按該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過渡性規(guī)定進(jìn)行處理；如果沒有規(guī)定，則應(yīng)該按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：（1）基準(zhǔn)會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，除非有關(guān)前期的調(diào)整金額不能合理的確定。由于采用追溯調(diào)整法而產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益。比較信息應(yīng)該重編，除非

6、重編比較信息不可行。（2）備選會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，除非有關(guān)前期的調(diào)整金額不能合理確定。由于采用追溯調(diào)整法而產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)當(dāng)記入調(diào)整當(dāng)期的凈收益，比較信息的表達(dá)方式應(yīng)與前期一致，同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照基準(zhǔn)的方法中所要求的那樣，提供模擬比較信息，除非提供模擬比較信息不可行；模擬比較信息通常單獨(dú)作為一欄。我國(guó)采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基準(zhǔn)會(huì)計(jì)處理方法，即調(diào)整期初留存收益的追溯調(diào)整法。 如果會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理加以確定，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)均規(guī)定應(yīng)采取未來適用法，在如何判定累積影響數(shù)能否合理確定這個(gè)問題上，這兩份準(zhǔn)則均未進(jìn)一步闡述，有可能這一條款成為利潤(rùn)操縱的手段，因此有必

7、要在規(guī)定這一原則的基礎(chǔ)上，把屬于累積影響數(shù)不能合理確定的主要情形以列舉的方式加以描述。 4、會(huì)計(jì)政策變更的披露。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在基準(zhǔn)方法下如果會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期或列報(bào)的以前各期有重大的影響或?qū)σ院笃陂g有重大影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露：會(huì)計(jì)政策變更的原因；當(dāng)期的以及所列報(bào)各期的調(diào)整金額；比較信息以前各期的調(diào)整金額；重編比較信息的事實(shí)或重編比較信息不可行的事實(shí)。在備選方法下如果會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期或所列報(bào)的以前各期有重大影響或可能對(duì)以后期間有重大影響企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露：會(huì)計(jì)政策變更的原因；計(jì)入當(dāng)期凈損益的調(diào)整金額；比較信息所包含的各期調(diào)整金額以及與財(cái)務(wù)報(bào)表以前期間相關(guān)的調(diào)整金額，如果列報(bào)模擬信息不可行，應(yīng)當(dāng)披

8、露這一事實(shí)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求作以下的披露：會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)；或者累積影響數(shù)不能合理確定的理由?？梢娢覈?guó)對(duì)披露的要求低于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基于充分披露的原則，我國(guó)可以進(jìn)一步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露規(guī)定靠攏。 二、關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的比較 1、會(huì)計(jì)估計(jì)的定義。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定， 會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定交易或事項(xiàng)以最近可以利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)沒有明確的定義，但指出：由于商務(wù)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素的影響，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不能精確的計(jì)量，而只能加以估計(jì)。估計(jì)過程涉及以最近可以利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。不但是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其他各國(guó)均未見對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)

9、行明確的定義，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行了定義，不能不說是一項(xiàng)創(chuàng)新。 2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因。我國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的。會(huì)計(jì)估計(jì)由于賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；或者取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)而變更。由于涉及到會(huì)計(jì)人員的主觀職業(yè)判斷，更難判定一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)是正常的或者是濫用會(huì)計(jì)估計(jì)作為操縱利潤(rùn)的手段。目前可行的辦法是對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)作出充分披露。 3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理。我國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。同時(shí)兩份準(zhǔn)則都規(guī)定如果不能有效區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 4、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)

10、報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)或者會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)不能確定的理由。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)當(dāng)期會(huì)產(chǎn)生重大影響或預(yù)計(jì)以后各期會(huì)產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的性質(zhì)和金額應(yīng)該加以披露，如果不易確定金額，則應(yīng)說明事實(shí)。 三、關(guān)于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的比較 1、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，基準(zhǔn)方法與前期相關(guān)的錯(cuò)誤更正金額應(yīng)通過調(diào)整留存受益的期初余額來反映，除非這樣做不可行；比較信息應(yīng)該重新表述，除非無法做到這一點(diǎn)。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理既采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基準(zhǔn)方法又采用備選的方法，在這兩者方法的具體應(yīng)用上，我國(guó)準(zhǔn)則具體根據(jù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)重大與否，會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)行了規(guī)定：第一，在當(dāng)期發(fā)現(xiàn)，屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；第二，在當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益以及相關(guān)項(xiàng)目，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)則應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)生當(dāng)期的凈損益和相關(guān)項(xiàng)目。如果是非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的凈損益。 2、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在基準(zhǔn)會(huì)