企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化_圖文

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所李云彬個(gè)人簡(jiǎn)介江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所副所長(zhǎng)/董事中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)委員中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)師資庫(kù)成員上海/廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院特聘師資江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科帶頭人江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)師資江蘇省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)師資江蘇省注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)師資江蘇省注冊(cè)咨詢專家注冊(cè)會(huì)計(jì)師(證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師高級(jí)會(huì)計(jì)師個(gè)人簡(jiǎn)介聯(lián)系方式: 課程框架第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化第三部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化第四部分無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化第五部分收入準(zhǔn)則的最新變化第六部分財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的最新變化 第一部分存貨準(zhǔn)則的最

2、新變化 一、周轉(zhuǎn)材料的主要變化周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次循環(huán)使用的材料,包括:為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝物;各種管理用具、工具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品;建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。(一周轉(zhuǎn)材料的分類將周轉(zhuǎn)材料區(qū)分為存貨和固定資產(chǎn)1.使用期間在1年以上, 符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料:應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理(如儲(chǔ)油罐。2.不符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料:應(yīng)當(dāng)作為存貨進(jìn)行核算和管理(如計(jì)算器。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 (二作為存貨核算和管理的周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)1.原規(guī)定對(duì)建造承包商單獨(dú)規(guī)定企業(yè)的包裝物和低值易耗品,應(yīng)當(dāng)采用

3、一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷;建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料,可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。2. 修訂后不再對(duì)建造承包商單獨(dú)規(guī)定,并取消了五五攤銷法一次轉(zhuǎn)銷法:為簡(jiǎn)化核算,對(duì)于符合存貨定義和確認(rèn)條件且金額較小的周轉(zhuǎn)材料,可以在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化入成本費(fèi)用,但為加強(qiáng)實(shí)物管理,應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。分次攤銷法:對(duì)于符合存貨定義和確認(rèn)條件且金額較大的周轉(zhuǎn)材料,按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。 第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 二、取得用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品或者服務(wù)的處理(一原規(guī)定未涉及。(二修訂后1.企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品的

4、處理企業(yè)在向供應(yīng)商預(yù)付貨款但尚未取得商品時(shí),應(yīng)當(dāng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;待取得相關(guān)商品時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用。(不應(yīng)計(jì)入存貨成本2.企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)的處理比照上述原則進(jìn)行處理。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的財(cái)稅處理廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的會(huì)計(jì)處理一般會(huì)計(jì)處理:企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用,不得預(yù)提和待攤。廣告費(fèi)的特殊會(huì)計(jì)處理:A.如果有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi),其相對(duì)應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來(lái)幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)獲得,則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為預(yù)付賬款;B.在接受廣告服務(wù)的各會(huì)計(jì)年度內(nèi),按照合同或協(xié)議

5、約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)入損益。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)處理一般稅務(wù)處理:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)收入包括視同銷售(營(yíng)業(yè)收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)支出稅前扣除的條件:A.廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;B.已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;C.廣告是通過(guò)一定的媒體刊登、播出的。企業(yè)向境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人支付金額巨大的廣告費(fèi),必須由中介機(jī)構(gòu)出具證明。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 特殊稅務(wù)處理:A.自2008年1月1日起至2010年12月31日止,化妝品制造、

6、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(財(cái)稅200972號(hào)B.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(永久性差異超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的所得稅處理在會(huì)計(jì)處理上,企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化出,通常應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用,不能形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。如果將其視為資產(chǎn),則其賬面價(jià)值為0。但是,按照稅法規(guī)定超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ), 其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形

7、成可抵扣暫時(shí)性差異,在符合確認(rèn)條件的情況下,應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。從某種意義上看,費(fèi)用是瞬間的資產(chǎn)第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 暫時(shí)性差異和遞延所得稅暫時(shí)性差異,是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。即:暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)(一資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值賬面價(jià)值,是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算確定的資產(chǎn)、負(fù)債在某一日期應(yīng)保留的金額。對(duì)于已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn),是指資產(chǎn)的賬面余額減去已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。即:賬面價(jià)值=賬面余額-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備(二資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 計(jì)稅基礎(chǔ),是指按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定的資產(chǎn)、負(fù)債在某一日期

8、應(yīng)保留的金額。1. 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)持續(xù)使用過(guò)程中和最終處臵時(shí)按照稅法規(guī)定可以在稅前扣除的金額。用公式表示:某項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以在稅前扣除的金額2. 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ):是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予(稅前抵扣的金額。用公式表示:某項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值-該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可以在稅前扣除的金額第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 (三暫時(shí)性差異的性質(zhì)和范圍1.暫時(shí)性差異的性質(zhì)暫時(shí)性差異將會(huì)隨時(shí)間的推移而消除,在未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間,會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額或可抵扣應(yīng)納稅所得

9、額。2.暫時(shí)性差異的范圍暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異,但不包括永久性差異。永久性差異(確認(rèn)口徑不同永久性差異是指因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在收入、費(fèi)用、利得、損失等方面的確認(rèn)口徑不同而產(chǎn)生的某一會(huì)計(jì)期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 永久性差異在本期發(fā)生,不能在以后各期轉(zhuǎn)回。超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。而稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)收入的5 。企業(yè)對(duì)發(fā)生的超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,應(yīng)當(dāng)作為

10、永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)增。(孰低原則永久性差異僅對(duì)企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生納稅影響,而對(duì)企業(yè)未來(lái)期間計(jì)稅沒(méi)有影響。永久性差異不能形成暫時(shí)性差異,無(wú)需確認(rèn)遞延所得稅。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮,由于永久性差異不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異,即不形成暫時(shí)性差異,因此也就無(wú)需確認(rèn)遞延所得稅。時(shí)間性差異(確認(rèn)口徑相同,但確認(rèn)時(shí)間不同時(shí)間性差異是指因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在收入、費(fèi)用、利得、損失等方面的確認(rèn)期間不同而產(chǎn)生的某一會(huì)計(jì)期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間,但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。某項(xiàng)收入、費(fèi)用、利得、損失均可計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納

11、稅所得額,但計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 額的時(shí)間不同。它對(duì)企業(yè)當(dāng)期和未來(lái)期間計(jì)稅都會(huì)產(chǎn)生影響。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)如果不符合收入的確認(rèn)條件,則會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債(預(yù)收賬款,而不確認(rèn)為收入;企業(yè)只有在發(fā)出商品(即交付商品房時(shí),才能將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)作收入。但按照稅法規(guī)定,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為零,即:因其產(chǎn)生當(dāng)期已經(jīng)計(jì)算交納所得稅,未來(lái)期間可全額稅前扣除。時(shí)間性差異會(huì)形成暫時(shí)性差異,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮,時(shí)間性差異會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基

12、礎(chǔ)的差異,即形成暫時(shí)性差異,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅。其他暫時(shí)性差異其他暫時(shí)性差異,是指因企業(yè)發(fā)生的直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及因企業(yè)合并等其他特殊交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的暫時(shí)性差異。企業(yè)應(yīng)將其他暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅。但是,其他暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)通常既不影響稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(但計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入的負(fù)商譽(yù)除外,因此無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 (四暫時(shí)性差異的類型按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響分類1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。即:將會(huì)增加未來(lái)轉(zhuǎn)回

13、期間應(yīng)納稅所得額的暫時(shí)性差異。未來(lái)期間:利潤(rùn)總額<應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額>應(yīng)納稅所得額當(dāng)調(diào)整減少利潤(rùn)總額(-期所得稅費(fèi)用(借方>應(yīng)交所得稅(貸方貸記“遞延所得稅負(fù)債”產(chǎn)生當(dāng)期,納稅調(diào)減轉(zhuǎn)回期間,納稅調(diào)增第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 資產(chǎn):賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮,資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)持續(xù)使用過(guò)程中和最終處臵時(shí)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的金額,而資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)持續(xù)使用過(guò)程中和最終處臵時(shí)按照稅法規(guī)定可以在稅前扣除的金額。某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的,表明該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益將高于按照稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額,

14、兩者之間的差額不能在稅前扣除,而會(huì)增加企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,增加企業(yè)在未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益的流出,從其產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)來(lái)看,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 負(fù)債:賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)某項(xiàng)負(fù)債的暫時(shí)性差異=該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值-該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值-(該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值-該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額=該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額<0(表明不能在稅前扣除2.可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異,是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。即:將會(huì)減少未

15、來(lái)轉(zhuǎn)回期間應(yīng)納稅所得額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn):賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債:賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 (五遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 1.遞延所得稅的確認(rèn)遵循謹(jǐn)慎性原則遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)除特殊情況以外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異盡可能地確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)如果有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而利用該可抵扣暫時(shí)性差異的,則應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 2.遞延所得稅的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債期末(期初余額=期末(期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異&#

16、215;適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末(期初余額=期末(期初可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率遞延所得稅的本期發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額 -(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 例1:甲企業(yè)2010年度實(shí)現(xiàn)銷售收入10,000萬(wàn)元, 發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1,700萬(wàn)元, 發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定,該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除,超過(guò)部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。解析:按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)

17、定,該項(xiàng)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出在發(fā)生時(shí)已全部計(jì)入當(dāng)期損益,不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。如果將其視為資產(chǎn),則其賬面價(jià)值為0。按照稅法規(guī)定,甲企業(yè)按照2010年度銷售收入的第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 15%計(jì)算的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1,500萬(wàn)元(10,000 ×15%在當(dāng)期可予以稅前扣除,當(dāng)期未予以稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出200萬(wàn)元可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),其計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)200萬(wàn)元之間產(chǎn)生了200萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異, 該暫時(shí)性差異將會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。在該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期且符合確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與其相

18、關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。借:遞延所得稅資產(chǎn)(200×25%50貸:所得稅費(fèi)用50第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 房地產(chǎn)是房屋和土地及其權(quán)屬的總稱。其中,土地是指土地使用權(quán),房屋是指土地上的建筑物及構(gòu)筑物。投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的、能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的房地產(chǎn),包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)依法取得的、用于開(kāi)發(fā)后再出售的土地使用權(quán),屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的存貨,即使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)決定待增值后再轉(zhuǎn)讓其開(kāi)發(fā)的土地,也不得將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 一、投資性房地產(chǎn)范圍的變化

19、(一原規(guī)定企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的建筑物,不作為投資性房地產(chǎn)。(二修訂后在通常情況下,對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空臵建筑物或在建建筑物,如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)正式作出書(shū)面決議,明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的,即使尚未簽訂租賃協(xié)議,也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。1.空臵建筑物:是指企業(yè)新購(gòu)入、自行建造或開(kāi)發(fā)完成但尚未使用的建筑物,以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營(yíng)出租狀態(tài)的建筑物。第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 2.在建建筑物在建建筑物,是指正處于自行建造或開(kāi)發(fā)狀態(tài)且在自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成(即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)就準(zhǔn)備用于對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租或資本增值的建筑物,或者企業(yè)

20、對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的建筑物。原規(guī)定企業(yè)對(duì)發(fā)生的在建建筑物支出,通過(guò)“在建工程”科目核算。修改后企業(yè)對(duì)發(fā)生的在建建筑物支出,通過(guò)“投資性房地產(chǎn)在建”科目核算。第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 例1:2011年3月,甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期,該廠房按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,原價(jià)為2,000 萬(wàn)元,已計(jì)提折舊700萬(wàn)元。為了提高廠房的租金收入,甲企業(yè)決定在租賃期滿后對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建,并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同,約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè)。3月9日,與乙企業(yè)的租賃合同到期,廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。12月25日,廠房改擴(kuò)建工程完

21、工,共發(fā)生支出500萬(wàn)元,即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。解析:甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:2011年3月9日,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 借:投資性房地產(chǎn)廠房在建1,300借:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊廠房700貸:投資性房地產(chǎn)廠房2,0002011年3月9日12月25日,發(fā)生改擴(kuò)建工程支出借:投資性房地產(chǎn)廠房在建500貸:銀行存款等5002011年12月25日,改擴(kuò)建工程完工借:投資性房地產(chǎn)廠房1,800貸:投資性房地產(chǎn)廠房在建1,800第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 二、采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的特殊處理(一原規(guī)定1.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)

22、行后續(xù)計(jì)量,只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,才可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。2.同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。(二修訂后1.取得在建投資性房地產(chǎn)的處理采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè),對(duì)于在建投資性房地產(chǎn)(包括企業(yè)首次取得的第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 在建投資性房地產(chǎn),如果其公允價(jià)值無(wú)法可靠確定但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,則應(yīng)當(dāng)以成本計(jì)量該在建投資性房地產(chǎn);在該在建投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)或者其完工后(兩者孰早,再以公允價(jià)值計(jì)量。2.首次取得非在建投資性房地產(chǎn)的處理采用公

23、允價(jià)值計(jì)量模式的企業(yè):在極少的情況下,采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè),有證據(jù)表明,當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)時(shí),該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 持續(xù)可靠取得的,應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處臵,并且假設(shè)無(wú)殘值。采用成本計(jì)量模式的企業(yè):采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè),即使有證據(jù)表明,企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,該企業(yè)仍應(yīng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。3.以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在處臵時(shí)的處

24、理企業(yè)自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積;第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。原規(guī)定當(dāng)處臵該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),企業(yè)應(yīng)將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益、原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。修訂后當(dāng)處臵該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),企業(yè)應(yīng)將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益,以及原直接計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積的金額和原確認(rèn)的與此相關(guān)的遞延所得稅直接計(jì)入當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本。第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 例2:甲公司于2004年12月3日購(gòu)買了

25、一棟辦公樓,原價(jià)為2,000萬(wàn)元, 預(yù)計(jì)使用年限為20年,會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊, 預(yù)計(jì)凈殘值為0;假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和凈殘值均與會(huì)計(jì)處理相同。2009年10月,甲公司打算搬遷至新建辦公樓,由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段,甲公司準(zhǔn)備將其用于經(jīng)營(yíng)出租,以賺取租金收入。2009年11月,甲公司完成了搬遷工作,原辦公樓停止自用。2009年12月,甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議,將其原辦公樓出租給乙公司使用,租賃期開(kāi)始日為2010年1月1日,租賃期限為2年。第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 由于該辦公樓處于繁華的商業(yè)區(qū),房地產(chǎn)交易活躍,能夠從市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)

26、信息,因此甲公司對(duì)出租的辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量。假設(shè)該辦公樓2010年1月1日、2010年12月31日的公允價(jià)值分別為1,900萬(wàn)元、2,400萬(wàn)元。2011年1月19日,甲公司與乙公司終止租賃協(xié)議。同日, 甲公司將該辦公樓出售,出售所得為2,500萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率、營(yíng)業(yè)稅稅率、城建稅稅率、教育費(fèi)附加費(fèi)率、地方教育附加費(fèi)率分別為25%、5%、7%、3%、1%。第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 解析:甲公司的賬務(wù)處理如下:2010年1月1日,將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值借:投資性房地產(chǎn)辦公樓成本1,900借:累計(jì)折舊(2,000÷20

27、15;5500貸:固定資產(chǎn)2,000貸:資本公積其他資本公積400確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅該辦公樓2010年1月1日的賬面價(jià)值=1,900萬(wàn)元該辦公樓2010年1月1日的計(jì)稅基礎(chǔ)=2,000-2,000 ÷20×5=1,500(萬(wàn)元第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 該辦公樓2010年1月1日產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異= 1,900-1,500=400(萬(wàn)元借:資本公積其他資本公積100貸:遞延所得稅負(fù)債(400×25%1002010年12月31日,按照公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行期末計(jì)量時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借:投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)500貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益(2,40

28、0-1,900500確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅該辦公樓2010年12月31日的賬面價(jià)值=2,400萬(wàn)元第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 該辦公樓2010年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=2,000-2,000 ÷20×6=1,400(萬(wàn)元該辦公樓2010年12月31日產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2,400-1,400=1,000(萬(wàn)元該辦公樓2010年度應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=1,000×25%-100=250-100=150(萬(wàn)元借:所得稅費(fèi)用(600×25%150貸:遞延所得稅負(fù)債1502011年1月19日,甲公司出售投資性房地產(chǎn)時(shí)確認(rèn)銷售收入借:銀行存款2,

29、500貸:其他業(yè)務(wù)收入2,500第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借:其他業(yè)務(wù)成本2,400 貸:投資性房地產(chǎn)成本1,900貸:投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)500結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加借:營(yíng)業(yè)稅金及附加27.75 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(500×5%25.00貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅(25×7% 1.75貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育附加費(fèi)(25×3%0.75貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交地方教育附加(25×1%0.25結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益500 貸:其他業(yè)務(wù)成本500結(jié)轉(zhuǎn)在轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生的資本公積借:資本公

30、積其他資本公積300 貸:其他業(yè)務(wù)成本(400-100300結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅借:遞延所得稅負(fù)債250 貸:其他業(yè)務(wù)成本100貸:所得稅費(fèi)用150第三部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 一、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理(一會(huì)計(jì)處理1. 原規(guī)定:大修理費(fèi)用于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況,一般不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此,通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等

31、后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”;企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)第三部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,計(jì)入“銷售費(fèi)用”。2. 修訂后:企業(yè)發(fā)生符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費(fèi)用,可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分,可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分,應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間,照提折舊。(二稅務(wù)處理1.固定資產(chǎn)的大修理支出第三部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷的,準(zhǔn)予扣除。2. 固定資產(chǎn)的日常修理支出企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的日常修理支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。第三部分固定資