企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格問題研究

1、本科畢業(yè)設(shè)計（論文）文 獻(xiàn) 綜 述題 目 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格問題研究 一、前言部分轉(zhuǎn)移價格是在分權(quán)的經(jīng)營體制下，企業(yè)內(nèi)部交易所采用的一種價格標(biāo)準(zhǔn)?？煞譃檗D(zhuǎn)移高價和轉(zhuǎn)移低價兩種。而企業(yè)集團(tuán)的轉(zhuǎn)移價格只不過是將這種價格標(biāo)準(zhǔn)放在企業(yè)集團(tuán)的背景下。即，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，相關(guān)聯(lián)的各方在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、或其他資產(chǎn)以及提供勞務(wù)時所制定的價格，我們就稱之為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。隨著越來越多的企業(yè)走出國門參與全球范圍內(nèi)的競爭。企業(yè)參與國際競爭的程度日益加深，企業(yè)集團(tuán)作為由若干企業(yè)通過資本結(jié)合而形成的企業(yè)集合體已成為一種重要的經(jīng)濟(jì)主體，充當(dāng)了重要的生產(chǎn)者和組織者的角色。面對激烈的市場競爭，如何制定恰當(dāng)?shù)膬?nèi)轉(zhuǎn)移價格成為企

2、業(yè)集團(tuán)建立和發(fā)展的一個重要問題。對于從事跨國交易的企業(yè)集團(tuán)來說，合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格有利于各跨國子公司間優(yōu)化配置集近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國內(nèi)涌現(xiàn)出了大量企業(yè)集團(tuán)，同時由于我國在2001年成功加入世界貿(mào)易組織，團(tuán)整體資源，進(jìn)行稅收籌劃或轉(zhuǎn)移利潤，從而使企業(yè)集團(tuán)整體獲利達(dá)到最優(yōu)。因此，制定和選擇企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營策略之一轉(zhuǎn)移定價，對于企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展有著重要的意義。本文在理論論述的基礎(chǔ)上，通過對轉(zhuǎn)移價格的概念，作用，對其制定的影響因素和原則等方面的闡述，聯(lián)系我國實施的狀況，對各種制定方法進(jìn)行比較，最后提出了我國企業(yè)使用轉(zhuǎn)移價格建議。二、主體部分（一）國外關(guān)于中小企業(yè)融資問題的研究在西方，早期的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價

3、格主要是用于計量公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各分權(quán)單位的業(yè)績，通用汽車公司就是最早利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行分權(quán)單位業(yè)績計量的企業(yè)集團(tuán)之一。第二次世界大戰(zhàn)后，多責(zé)任中心或利潤中心的組織機(jī)構(gòu)越來越多地成為各大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的組織體系。1978年，美固學(xué)者Reis和Cure對美國財富雜志中所列舉的1000家公司或企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行了問卷調(diào)查，在回復(fù)的620家中，92采用了多責(zé)任中心或利潤中心的分權(quán)管理模式，85面臨內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價問題。在隨后的十多年中，由于各國先后對跨國企業(yè)集團(tuán)丌始征稅，轉(zhuǎn)移價格逐步偏向于其在集團(tuán)不同環(huán)境下的發(fā)展應(yīng)用”。此外，Thomas·Peter（2007）認(rèn)為在垂直一體化的行業(yè)，可比數(shù)據(jù)

4、的唯一來源，是從受控制（非獨(dú)立）的交易。傳統(tǒng)的智慧斷言標(biāo)準(zhǔn)保持距離的方法不能很好執(zhí)行，因為在這些市場可比性規(guī)則鼓勵的綜合事務(wù)所對轉(zhuǎn)讓價格串通默許的方式來放大稅收差分獎勵。成本加成方法證明在最有效地限制平衡的利潤移出的高稅國家，它會為高稅收的國家產(chǎn)生最高的稅收收入。這些優(yōu)勢都表現(xiàn)出加強(qiáng)當(dāng)公司有私人成本資料時。E. King（2009）認(rèn)為美國和經(jīng)合組織根據(jù)轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)和準(zhǔn)則制定五種常用轉(zhuǎn)讓定價方法：可比利潤方法或者 （是指在經(jīng)合組織的準(zhǔn)則，作為交易凈利潤方法）、再銷售價格法、成本加成法、可比非受控價格方法、利潤分割法。文章提供了一個關(guān)于目前轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)的集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓有形和無形財產(chǎn)，服務(wù)性能，成本

5、分擔(dān)和全球交易法規(guī)概述。他認(rèn)為納稅人基于在某些情況的成本單獨(dú)（無利潤因素）基礎(chǔ)上也獲準(zhǔn)建立公司間對附屬機(jī)構(gòu)的服務(wù)費(fèi)。關(guān)聯(lián)貸款人可以決定市場的普遍貸款利率給予借款人的貸款條件和信貸評級。文章把國外常用的方法分別：（1）方法的從適用的情況說明；（2）對每種方法的經(jīng)濟(jì)理由審查；（3）上述方法的批評；（4）評估的實際影響四個方面加以闡述。（二）國內(nèi)對于中小企業(yè)融資問題的研究 1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，相關(guān)聯(lián)的各方在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、或其他資產(chǎn)以及提供勞務(wù)時所制定的價格。轉(zhuǎn)移價格是企業(yè)集團(tuán)的一種重要經(jīng)營策略，可以根據(jù)具體的情況，將收入和費(fèi)用進(jìn)行轉(zhuǎn)移和調(diào)整，從而獲得最大利

6、潤。這是使用轉(zhuǎn)移價格的根本目的，但除此之外，還可以達(dá)到其他目的。宋微（2006）認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為一種計量手段，可以確定中間產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的價值量，這種價值量既可以用來衡量中間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的賣方子公司的經(jīng)營成果，又可以反映接受方的成本和費(fèi)用。通過制定科學(xué)、合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，有利于明確各方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)各方正當(dāng)權(quán)益，進(jìn)而對下屬單位經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價。熊暉（2004）指出由于集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機(jī)制在處理分部與總部潛在利益沖突的過程中，能夠?qū)崿F(xiàn)有效激勵，引導(dǎo)分部管理者的最佳生產(chǎn)經(jīng)營決策，提高企業(yè)效率，因而轉(zhuǎn)移價格是集團(tuán)經(jīng)營管理模式中不可少的一種重要制度工具。制定恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移定價

7、策略是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營機(jī)制優(yōu)化的一個重要方面，對其自身發(fā)展及戰(zhàn)略運(yùn)作有重大意義。2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響因素作為一種管理行為，企業(yè)集團(tuán)在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時必然會受到諸多因素的影響，主要可分為內(nèi)部因素和外部因素。所謂內(nèi)部因素是指集團(tuán)公司本身在企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理方面具有影響力的因素，如企業(yè)的各種目標(biāo)、組織形式、業(yè)績考評、經(jīng)營規(guī)模等。其中，最主要的是經(jīng)營戰(zhàn)略和管理過程。黃震，孫小鴻（2005）主要對轉(zhuǎn)移定價的理論基礎(chǔ)進(jìn)行研究，以期對企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價行為提供理論支持和指導(dǎo)。轉(zhuǎn)移定價是隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。轉(zhuǎn)移定價作為一種管理手段，其動機(jī)必然受企業(yè)整體戰(zhàn)略的影響。具體反映在以下兩個方面：一是在各

8、子公司的產(chǎn)品依存關(guān)系上，是否存在縱向一體化戰(zhàn)略。二是在集團(tuán)公司的內(nèi)部和外部交易上，各子公司是否被視為一個獨(dú)立的企業(yè)，也就是說，如果一個子公司僅僅在對企業(yè)集團(tuán)外部銷售時才被視為一個獨(dú)立的企業(yè)，而在集團(tuán)內(nèi)部銷售時卻作為一個非獨(dú)立單位或機(jī)構(gòu)，那么就需要采用轉(zhuǎn)移定價，否則，該子公司在交易時不需要采取轉(zhuǎn)移定價策略。高德成（2004）在分析T集團(tuán)等多個企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)移定價實例的基礎(chǔ)上,分析轉(zhuǎn)移定價類型與特點,針對轉(zhuǎn)移定價所產(chǎn)生的問題,嘗試從反壟斷法、公司法、稅法等方面提出若干政策建議。在對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格影響的因素上，它提出不同的集團(tuán)公司和集團(tuán)公司的不同時期，其當(dāng)前的主要目標(biāo)都有所不同?？刂坪驼碱I(lǐng)市場、避免或減輕

9、稅負(fù)、防范和化解外匯風(fēng)險等，不同的目的都制約著轉(zhuǎn)移價格的制定。另外，不同國家或地區(qū)的不同管理者，其文化背景和管理偏好存在差異。3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定原則在現(xiàn)實中，不同企業(yè)選擇不同的轉(zhuǎn)移定價方法受到諸多內(nèi)部因素和外部因素的制約。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)從自身戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的成長性、競爭地位、企業(yè)集團(tuán)和子公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)等因素選擇適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價政策。但在選擇中我們必須把握一些原則。楊勇（2009）結(jié)合安陽鋼鐵集團(tuán)公司（以下簡稱安鋼）的實就內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定原則、形式以及具體運(yùn)進(jìn)行了闡述。采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的各單位從屬于一個企業(yè)，企業(yè)總利益是一致的。制定內(nèi)

10、部轉(zhuǎn)移價格，只是為了分清各單位的責(zé)任，有效的考核評價各單位的業(yè)績。在這種情況下企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，要從全局出發(fā)，使局部利益和整體利益協(xié)調(diào)統(tǒng)一，力爭使企業(yè)整體利益最大化。李瑞峰，康秀梅（2010）企業(yè)集團(tuán)在統(tǒng)一維護(hù)整體利益的前提下，承認(rèn)各責(zé)任中心的相互獨(dú)立，自主經(jīng)營，不應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制實行轉(zhuǎn)移，制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格必須為各方所能接受。正常情況下，各部門生產(chǎn)的中間產(chǎn)品，可以直接對外銷售，也可以內(nèi)部銷售，部門決策的選擇依據(jù)是價格與市場價格的比較。轉(zhuǎn)移價格必須建立在雙方協(xié)商自主基礎(chǔ)上。慕銀平（2004）當(dāng)轉(zhuǎn)移定價對稅收有較大影響，各國都對轉(zhuǎn)移定價實行稅務(wù)調(diào)整，因此，企業(yè)集團(tuán)制定的轉(zhuǎn)移定價政策應(yīng)當(dāng)考慮稅法的要求

11、。而對于企業(yè)內(nèi)部基于業(yè)績考核目的的轉(zhuǎn)移定價，并不影響稅收，因而可以更為靈活。4、我國現(xiàn)行常用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方法袁雪蓮（2009）分權(quán)部門根據(jù)交易商品、交易數(shù)量和交易程序，通過協(xié)商制定部門之間產(chǎn)品或勞務(wù)的內(nèi)部交易價格。這種方法是以各分權(quán)部門擁有自主經(jīng)營權(quán)為前提的。一般情況下，協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格應(yīng)由交易各方在這一范圍內(nèi)協(xié)商議定。各子公司在協(xié)商過程中町以加深對彼此的了解，從而有助于各公司對企業(yè)集團(tuán)總體運(yùn)作有較全面的了解。這種方法用于中間產(chǎn)品在不完全競爭市場中，沒有現(xiàn)成的市場價格或有不止一種市場價格的情形。馬新智（2006）對以美國為代表的發(fā)達(dá)國家20世紀(jì)50年代至今的

12、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格主要文獻(xiàn)做一個綜述將內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格分為以新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格，以組織理論為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格，以交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格在此基礎(chǔ)上，目前，國內(nèi)外對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的研究主要分兩個分支：一支研究不考慮稅收因素下的轉(zhuǎn)移定價問題，另一支研究在貿(mào)易國稅率各不相同情況下，跨國集團(tuán)轉(zhuǎn)移定價問題。其中，在不考慮稅收因素情況下，轉(zhuǎn)移定價又可分為單純性方法研究和動態(tài)研究，亦即定價策略研究。郭虹(2008)在各子公司協(xié)商確定轉(zhuǎn)移價格時,在必要的情況下,集團(tuán)公司總部要行使一定的權(quán)力來進(jìn)行有效的干預(yù),特別是有的子公司的行為有損于整個集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)和整體效益時,這種干預(yù)尤為重要,能夠最大限度地保

13、護(hù)各主體的正當(dāng)利益。如何合理科學(xué)地制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,是一個需要在長期經(jīng)營運(yùn)作過程中不斷總結(jié)完善的課題,但是無論怎樣,只有集團(tuán)內(nèi)部的市場保護(hù)好了、內(nèi)部的利益維護(hù)好了,集團(tuán)內(nèi)部各主體實現(xiàn)了戰(zhàn)略上的共贏共享,才能保證集團(tuán)整體利益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。三、總結(jié)部分隨著跨國企業(yè)的增多，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格變的越來越受到重視。綜上所述，對轉(zhuǎn)移價格的研究有著重要的現(xiàn)實意義和理論意義，尤其是有關(guān)我國企業(yè)在跨國經(jīng)營中使用轉(zhuǎn)移價格的策略方面。本文在其他學(xué)者的研究基礎(chǔ)上，分析并借鑒了企業(yè)集團(tuán)在我國使用轉(zhuǎn)移價格的方式和策略，試圖提煉出對我國企業(yè)的借鑒意義。使大家對于目前國內(nèi)外在這個領(lǐng)域的研究及其成果有一個較為全面的認(rèn)識

14、。本文通過對轉(zhuǎn)移價格的概念，作用，對其制定的影響因素和原則的闡述，聯(lián)系我國實行的狀況，加以列舉實際的例子，最終總結(jié)提煉出了對我國企業(yè)使用轉(zhuǎn)移價格有利的經(jīng)驗和建議。但是由于公司經(jīng)營方面具體數(shù)據(jù)的缺失和保密性，以及本人能力有限，本文沒有在實證方面進(jìn)行分析，缺乏數(shù)理的支持，以后的研究可以在這方面進(jìn)行深入。主要參考文獻(xiàn)1 宋微.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的探討武漢理工大學(xué)學(xué)報·信息與管理工程版，2006，28(5)：P154157.2 熊暉企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機(jī)制發(fā)展研究，2004(9)：P5153.3 童莉莉，鄭少鋒，吳萬盛. 淺析企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定. 集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2006(11)：

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