公允價值計(jì)量屬性的研究

1、本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開 題 報 告題 目 公允價值計(jì)量屬性的研究 學(xué) 院 商 學(xué) 院 專 業(yè) 會 計(jì) 學(xué) 班 級 學(xué) 號 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 完成日期 一、選題的意義與背景：（一）研究背景20世紀(jì)70年代以來，隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化、證券化趨勢的出現(xiàn)，人們開始對歷史成本計(jì)量模式產(chǎn)生了懷疑，這時公允價值開始走上舞臺。公允價值一直是國內(nèi)外長期關(guān)注的問題之一。2006年，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會正式發(fā)布了美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第157(sFAsl57)公允價值計(jì)量，明確了資產(chǎn)和負(fù)債公允價值計(jì)量和披露的一般框架，提供了將一切資產(chǎn)和負(fù)債以公允價值計(jì)量的模式，使公允價值有可能成為未來價值計(jì)量的主要屬性。目前，國際上對

2、公允價值的研究態(tài)度早由是否需要采用轉(zhuǎn)向了具體如何運(yùn)用。我國對公允價值的研究從未停止過，自1997年公允價值在我國具體會計(jì)準(zhǔn)則中首次出現(xiàn)以來，公允價值已經(jīng)成為我國備受關(guān)注的一個會計(jì)問題，并且引發(fā)會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛探討和爭論。我國在2006年頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則體系中重新大量引入公允價值的計(jì)量屬性，這既符合國際會計(jì)計(jì)量的發(fā)展趨勢，也適應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。盡管在我國，公允價值的應(yīng)用經(jīng)歷過“先用后棄、禁而又用”的反復(fù)階段，但是公允價值的應(yīng)用已是大勢所趨。（二）選題意義作為國內(nèi)外會計(jì)界研究的熱點(diǎn)問題，公允價值研究對探索會計(jì)發(fā)展趨勢，完善會計(jì)理論，促進(jìn)會計(jì)和其他相關(guān)學(xué)科的建設(shè)有重要的意義。目前我

3、國與國際經(jīng)濟(jì)交往越發(fā)密切，國內(nèi)會計(jì)有關(guān)規(guī)定與國際慣例已近趨同，學(xué)習(xí)與借鑒國際關(guān)于公允價值的最新研究成果，對我國公允價值的應(yīng)用有很大的現(xiàn)實(shí)意義。它有利于國內(nèi)國外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與融合，而且還有助于完善我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、改進(jìn)財(cái)務(wù)報告、減少會計(jì)信息失真，從而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展。（三）文獻(xiàn)綜述1、 國外對于公允價值的理論研究成果（1） 公允價值理論的研究和發(fā)展公允價值的定義，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASB)和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)的定義具有較高的權(quán)威性。在2000年2 月，F(xiàn)ASB在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值中，對公允價值下的定義是: 自愿的雙方在當(dāng)前的交易（而不是

4、被迫或銷售）中，購買（或承擔(dān)）或出售（或清償）1項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）的價值?！边@里的公允價值不再局限于資產(chǎn)，而顯示了可將公允價值運(yùn)用到對負(fù)債的計(jì)量。在2004年6月，F(xiàn)ASB發(fā)布了一個新的會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿公允價值計(jì)量，將公允價值定義為：資產(chǎn)或或負(fù)債在熟悉情況，沒有關(guān)聯(lián)的自愿參與者的當(dāng)前交易中進(jìn)行交換的價格。 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在國際會計(jì)準(zhǔn)則第32號金融工具：披露和列報中，將公允價值定義為：“公允價值，指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)負(fù)債所使用的金額?！边M(jìn)一步說明交易是在“熟悉情況的”交易各方中進(jìn)行，意味著信息是對稱的，參與交易的各方都是擁有相同信息的市場參與者。在2

5、005年發(fā)布的公允價值計(jì)量準(zhǔn)則草案把公允價值定義為“在參考市場市場參與者愿意支付的價格”，并強(qiáng)調(diào)交易主要為資產(chǎn)的出售或負(fù)債的轉(zhuǎn)移，認(rèn)為出手價格為與該項(xiàng)資產(chǎn)(或負(fù)債)相關(guān)的未來現(xiàn)金流(或流出)的市場估計(jì)提供了直接的計(jì)量方法。 （2）公允價值應(yīng)用研究公允價值會計(jì)在美國會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)中的應(yīng)用最早可追溯到上世紀(jì)50年代。1953年會計(jì)程序委員會提出，以非貨幣性交換形式獲得的無形資產(chǎn)應(yīng)按所放棄或所取得資產(chǎn)的公允價值定價(看哪一個更有說服力)；當(dāng)某個資產(chǎn)發(fā)生減值時，可按其公允價值重新表述。 FASB頒布了一系列旨在推動公允價值會計(jì)發(fā)展的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，以此表示其鮮明的支持立場。FASB在133號公告衍生金融

6、工具和套期保值活動中明確指出，公允價值是對金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性，且是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。2001年，F(xiàn)ASB宣稱其最終目標(biāo)是要求財(cái)務(wù)報表上所有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債都以公允價值計(jì)量。 2000年發(fā)布的SFAC7中，F(xiàn)ASB第一次將公允價值概念在概念框架中進(jìn)行明確界定，并對公允價值的核心問題一一現(xiàn)值進(jìn)行全面深入的闡述并且指出，在五種計(jì)量屬性中，現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和可變現(xiàn)凈值主要用于初始確認(rèn)時的計(jì)量和以后的新起點(diǎn)計(jì)量。 2006年FASB發(fā)布了財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第157號一一公允價值計(jì)量準(zhǔn)則，為公允價值的運(yùn)用提供了更好的指南，財(cái)務(wù)報表編制者在按照其他準(zhǔn)則使用公允價值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債時，都

7、應(yīng)當(dāng)遵循該準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則將公允價值定義為“在報告主體交易的市場上市場參與者之間的有序交易中，為某項(xiàng)資產(chǎn)所能接受的價格或?yàn)檗D(zhuǎn)移債務(wù)所支付的價格。"該準(zhǔn)則確定公允價值所需的輸入數(shù)據(jù)的差異為標(biāo)準(zhǔn)，建立了公允價值的新級次。2、國內(nèi)對于公允價值的理論研究成果及動態(tài)（1）公允價值理論的研究和發(fā)展我國對公允價值的研究起步較晚，正式使用公允價值的概念是在1994年以后。1994年7月，財(cái)政部會計(jì)事務(wù)管理司編譯的會計(jì)準(zhǔn)則叢書之國際會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)章節(jié)中，將“Fair value”譯為“公正價值"。黃世忠(1997)在會計(jì)研究中分析公允價值會計(jì)在美國產(chǎn)生的背景和發(fā)展現(xiàn)狀，并對公允價值會計(jì)的未來發(fā)展作

8、了展望，指出：“公允價值計(jì)量模式極有可能在下一個世紀(jì)的上半葉成為主流，歷史成本計(jì)量模式將逐步退出會計(jì)的歷史舞臺。"盧永華、楊曉軍教授(2000)在公允價值計(jì)量屬性研究一文中闡述公允價值是指：理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的價值。同時他們還指出，就目前而言，公允價值指現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 我國財(cái)政部(2006)在會計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量的第五十條指出：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不

9、利條件下仍進(jìn)行交易。（2）公允價值運(yùn)用現(xiàn)狀概述 綜觀公允價值十多年來在我國的運(yùn)用情況，可以說，“公允價值的運(yùn)用大致經(jīng)歷了先用后棄、禁而又用三個階段"。用。1997年至2000年間，財(cái)政部大力提倡公允價值的運(yùn)用，這期間發(fā)布的lO項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則中，公允價值在債務(wù)重組、投資和非貨幣性交易等具體準(zhǔn)則中被擺到了重要的位置。由于我國當(dāng)時市場不發(fā)達(dá)，公允價值難以取得，而且容易為關(guān)聯(lián)方利用，從而影響價格的公允性。為避免會計(jì)信息質(zhì)量的惡化，準(zhǔn)則制定部門不得不緊急叫停。因此，2001至2006年，財(cái)政部對原有的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一定的修改，同時頒布了一些具體的準(zhǔn)則，這個階段會計(jì)準(zhǔn)則明顯回避了對公允價值的運(yùn)用。雖

10、然對于會計(jì)信息失真的情況有所遏制，但是從對國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨勢來看，顯然是不合時宜的。（3） 公允價值計(jì)量屬性的應(yīng)用過程中存在問題的研究 朱萍（2008）在上市公司公允價值運(yùn)用分析中提出公允價值計(jì)量屬性在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中存在著諸多的障礙：一是金融工具的賬面價值采用公允價值計(jì)量，對資本市場有助跌助漲的重大影響；二是投資性房地產(chǎn)的公允價值并未在賬面充分體現(xiàn)；三是債務(wù)重組極有可能成為企業(yè)操縱利潤的工具。劉巧霞（2008）在對債務(wù)重組會計(jì)準(zhǔn)則公允價值的探討中提出債務(wù)重組準(zhǔn)則應(yīng)用公允價值需關(guān)注的問題：一是公允價值可能成為會計(jì)造假工具的問題；二是價值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目波動性的問題；三是公允價值計(jì)量可能引發(fā)會

11、計(jì)人員的盲目排斥問題。張鵬（2009）在公允價值計(jì)量屬性下我國上市公司財(cái)務(wù)報告局限性研究中提出我國現(xiàn)行公允價值財(cái)務(wù)報告亟待解決的問題：一是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報告體系還并非完全的公允價值財(cái)務(wù)報告；二是公允價值財(cái)務(wù)報告不能夠滿足及時呈報的要求；允價值計(jì)量屬性下的會計(jì)利潤(或虧損)與納稅之間存在矛盾；三是公允價值下的財(cái)務(wù)報告與企業(yè)管理的評價體系存在沖突：四是公允價值下的會計(jì)利潤(或虧損)是否成為高官績效考核的依據(jù)。任婷婷（2009）在公允價值在非貨幣性交換中的應(yīng)用研究中提出公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用中存在的問題 ：一是容易造成較大的利潤操縱空間；二是表內(nèi)確認(rèn)損益易造成凈利潤和現(xiàn)金流相背離；三是公允價值信

12、息披較少，不利于對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的監(jiān)管。（4）在我國推行公允價值的建議和對策 完善公允價值運(yùn)用的外界環(huán)境 大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為我國的市場環(huán)境尚待完善，持有此觀點(diǎn)和方法的學(xué)者如下：許芳和伍光磊（2007）在公允價值計(jì)量及其在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的思考中指出，外界環(huán)境支持是首要需解決的問題，隨著我國對資本市場、資產(chǎn)評估業(yè)等的進(jìn)一步規(guī)范和建設(shè)，完善的資產(chǎn)評估制度以及相關(guān)配套法規(guī)等支持，公允價值應(yīng)能在會計(jì)核算中發(fā)揮更大的空間。杜一春（2009）在淺議公允價值計(jì)量的運(yùn)用問題及對策中提出進(jìn)一步發(fā)展成熟的市場，建立完善的價格信息體系是公允價值計(jì)量在我國應(yīng)用的首要問題。只有建立完善市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，建立成熟、高效

13、的資本市場和金融市場，才能為公允價值的運(yùn)用提供良好的市場環(huán)境，為公允價值的運(yùn)用提供充分而有效的市場價格數(shù)據(jù)支持。 加強(qiáng)公允價值應(yīng)用監(jiān)督，完善相關(guān)信息披露。 對此很多學(xué)者提出各自觀點(diǎn)。典型觀點(diǎn)如下：石磊(2009)在淺析公允價值計(jì)量障礙及解決措施中提到應(yīng)從審計(jì)角度，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督作用。王榮（2009）在完善公允價值計(jì)量的措施探討中提出要完善公允價值計(jì)量就必須完善公允價值的取得和審核程序并且對公允價值計(jì)量的項(xiàng)目進(jìn)行充分披露。杜一春（2009）在淺議公允價值計(jì)量的運(yùn)用問題及對策中提出公允價值計(jì)量運(yùn)用信息應(yīng)在附注中披露，而不在表內(nèi)披露。不僅如此，還要盡可能披露公允價值的計(jì)算合確定方法，讓投資者就正確判斷

14、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的可靠性。2、 研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題：（1） 研究基本內(nèi)容 1、運(yùn)用公允價值這一計(jì)量屬性的重要意義，及其在準(zhǔn)則中的應(yīng)用。2、明確公允價值與其它計(jì)量屬性的關(guān)系，在保證可靠性的前提下，研究金融工具、非貨幣性交換、債務(wù)和投資性房地產(chǎn)等項(xiàng)目的公允價值計(jì)量問題。3、分析公允價值應(yīng)用對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生的影響。4、針對公允價值應(yīng)用存在的問題，提出對策及建議。（二）擬解決的主要問題 1、探究公允價值計(jì)量屬性的應(yīng)用現(xiàn)狀。2、公允價值計(jì)量現(xiàn)實(shí)存在問題的成因。3、結(jié)合中國國情對公允價值計(jì)量過程中存在問題提出對策。3、 研究的方法與技術(shù)路線（一）研究方法1、文獻(xiàn)歸納法。即在獲取大量的國內(nèi)國外文獻(xiàn)資料，

15、認(rèn)真了解前人的相關(guān)研究成果后，歸納總結(jié)了相應(yīng)的概念和理論。2、定性分析法。重點(diǎn)分析了公允價值與其它計(jì)量屬性的關(guān)系，分析金融工具、非貨幣性交換、債務(wù)和投資性房地產(chǎn)等項(xiàng)目的公允價值計(jì)量問題，以及公允價值對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生的影響。1、總結(jié)法。針對公允價值的應(yīng)用存在的問題，主要采用了提出問題、分析問題、解決問題的方法進(jìn)行相關(guān)的分析，最后得出結(jié)論。（2） 技術(shù)路線確立研究方向?qū)熞庖娖诳W(wǎng)等數(shù)據(jù)庫相關(guān)書籍資料收集進(jìn)一步確立研究對象及目標(biāo)資料匯總分析對研究對象有系統(tǒng)性把握明確寫作思路撰寫論文提綱公允價值計(jì)量相關(guān)問題研究研究背景研究意義 引言相關(guān)理論和概念存在不足實(shí)例分析現(xiàn)狀分析完善建議實(shí)務(wù)性建議制度性建議結(jié)

16、論未來展望主要結(jié)論4、 研究的總體安排與進(jìn)度：2010.11.052010.11.22 完成畢業(yè)論文選題2010.11.232011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報告及外文翻譯2011.02.212011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實(shí)習(xí)單位2011.03.122011.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí)，修改論文2011.05.042011.05.12 畢業(yè)論文定稿 2011.05.232011.06.03 畢業(yè)論文答辯5、 主要參考文獻(xiàn)1 葛家澍,徐躍.會計(jì)計(jì)量屬性的探討市場價格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價值J.會計(jì)研究,2006,(9)：7-14.2 陳美華.公允價值概念剖析J.會計(jì)之友,20

17、04,(10):41-42.3 財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則J.會計(jì)之友,2006:86-87.4 財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南J.財(cái)會月刊,2007:56-57.5 丁自明.解讀企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南J.會計(jì)之友,2006,(25):86.6 陳美華.真實(shí)與公允觀念在會計(jì)概念框架中的定位研究J.會計(jì)之友,2006,(28):18-19.7 張華良.“公允價值”計(jì)量新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中面臨的問題和困惑J.商場現(xiàn)代化,2007,(28):374-375.8 葛家澍,竇家春.基于公允價值的會計(jì)計(jì)量問題研究J.廈門大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版),2009,(3)：27-47.9 陳

18、美華.公允價值計(jì)量基礎(chǔ)上的會計(jì)概念框架研究J.五邑大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2007,9(3)：27-47.10 張志英.金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定評析J.生產(chǎn)力研究，2007,(12)：35-37.11 王潔云.淺析公允價值在非貨幣交換中的運(yùn)用J.科技之 友,2009,(12)86-87.12 胡燕,張磊.關(guān)于投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的思考J.北京工商大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）,2007,22(4)：68-71.13 許芳,伍光磊.公允價值計(jì)量及其在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的思考J.華東經(jīng)濟(jì)管理,2007,21(2):141-143.14 韓東平,王亞鳴.我國公允價值計(jì)量屬性的應(yīng)用研究J.會計(jì)之友,2008,(34):80-82.15 黃偉平.公允價值對上市公司財(cái)務(wù)報表的影響分析J.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009,21(11)：199-200.16 石磊.淺析公允價值計(jì)量障礙及解決措施J.商業(yè)經(jīng)濟(jì),2009,(15):51-52.17 王榮.完善公允價值計(jì)量的措施探討J.中國市場,2009,(18):55.18 劉思淼.公允價值計(jì)量的發(fā)展與監(jiān)管啟示J.