高級財(cái)務(wù)會計(jì)之期末計(jì)算分析題

1、簡答一 非同一控制下吸收合并的會計(jì)處理，主要把握以下3點(diǎn)：1 購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值確定其入賬價值。2 確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或營業(yè)外收入。3 取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差額的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用或收益，調(diào)整企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽(yù)或營業(yè)外收入。二 長期股權(quán)投資權(quán)益法核算范圍、方法（特點(diǎn)）適用范圍： 1.共同控制：合同約定對某項(xiàng)活動共同控制 2.重大影響：參與決策、但不決定。核算方法/特點(diǎn)：(1)初

2、始投資時,按照所確認(rèn)的初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值, 借記“長期股權(quán)投資-成本”科目,貸記“銀行存款”等科目。(2) 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)按其差額,借記“長期股權(quán)投資-成本”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。(3)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值, 借記“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”科目,貸記“投資收益”科目。(4)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單

3、位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 (5)投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 (6)投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動,應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計(jì)入所有者權(quán)益。借記或貸記“長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動”科目,貸記或借記“資本公積-其他資本公積”科目。三 我國外幣報表折算的原則/規(guī)定1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益

4、項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算。2. 利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。四 最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。重點(diǎn)計(jì)算分析題 一、長期股權(quán)投資的權(quán)益法【例2-13】 A公司以45萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為150萬元。如A公司能夠?qū)公

5、司施加重大影響. 被投資企業(yè)的相關(guān)資料如下： （1） 被投資企業(yè)：實(shí)收資本 1，000，000 資本公積 200，000 盈余公積 100，000 未分配利潤 200 000 合計(jì) 1，500 000 （2）97年凈利：600 000 （3）98年2月分紅：400 000 （4）98年12月31日全年虧損：-2 000 000 （5）99年12月31日全年盈利： 900 000（1）投資時： 借：長期股權(quán)投資 450 000 貸：銀行存款等 450 000 （2）97盈利時： 借：長期股權(quán)投資 180 000 貸：投資收益 180 000 （3）98，2分紅時： 借：應(yīng)收股利 120 000

6、貸：長期股權(quán)投資 120 000（4）收到股利時：借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收股利 120 000（5）98年12月虧損時：借：投資收益 510 000 貸：長期股權(quán)投資 510 000（6）99年盈利時： 借：長期股權(quán)投資 180 000 貸：投資收益 180 000 長期股權(quán)投資 被投資企業(yè)所有者權(quán)益 45 150 18 +60 12 -40 51 -200 18 +90 18 60 18=60×30%二、合并報表內(nèi)部銷售利潤的抵消：【例1】子公司存貨20000元，全部從母公司購入，母公司銷貨成本14000元，毛利率30%；o 未對外銷售 借：主營業(yè)務(wù)收入 20000

7、貸：主營業(yè)務(wù)成本 14000 存貨 6000o 全部對外銷售 借：主營業(yè)務(wù)收入 20000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 20000 o 對外銷售一部分（50%） 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 17 000 存貨 3 000第二年（連續(xù)編表的情況下）：假設(shè)剩下的存貨全部售出。 借：未分配利潤-年初 3 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 【例2】 2007年6月26日，母公司一項(xiàng)自用固定資產(chǎn)，原值4000元，售給子公司，尚尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，內(nèi)部銷售價格5000元； 2007年底：抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售 借：營業(yè)外收入 1000 貸：固定資產(chǎn)-原值 1000 借 ：固定資產(chǎn)-

8、累計(jì)折舊 100 貸：管理費(fèi)用 100（2）2008年：抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售 借：未分配利潤-年初 1 000 貸：固定資產(chǎn)-原值 1 000 借 ：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 100 貸：未分配利潤-年初 100 借 ：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 200 貸：管理費(fèi)用 200三、所得稅會計(jì)例18：某企業(yè)2008年年末利潤總額300萬元，企業(yè)所得稅率為25%。其他相關(guān)資料如下： （1）全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元； （2）全年廣告費(fèi)500萬元，當(dāng)年銷售收入為3000萬元； (3) 全年捐贈支出48萬元，其中，公益性捐贈支出40萬元； （4）在營業(yè)外支出中列支的罰款支出0.2萬元； （5）國庫券利息收入2.2萬元；

9、（6）2010年12月31日，ABC公司應(yīng)收賬款余額為1000萬元，對該應(yīng)收賬款計(jì)提了50萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬損失不允許稅前扣除，發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時才允許稅前扣除。（7）按照銷售合同規(guī)定，ABC公司承諾對銷售的某產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。ABC公司2010年銷售的產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為20萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。ABC公司2010年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。（8）ABC公司于2009年1月購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2 00萬元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利10萬元，計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、

10、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。（9）2010年12月31日，ABC公司Y產(chǎn)品的賬面余額為260萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計(jì)提跌價準(zhǔn)備40萬元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時允許稅前扣除。（10）2010年4月，ABC公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為200萬元，2010年12月31日該基金的公允價值為230萬元，公允價值相對于賬面價值的變動已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。（11）2006年12月購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價為200萬元，使用年限為10年，會計(jì)處理時按照按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理只允許用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。（12）

11、甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)600萬元,其中研究階段支出200萬元, 開發(fā)階段不符合資本化條件的支出100萬元, 開發(fā)階段符合資本化條件的支出300萬元,預(yù)計(jì)壽命為15年。則，2007年全年應(yīng)繳納的所得稅為： 應(yīng)納稅所得額=300+8+50+12+0.2-2.2+50+20-10+40-30+20-160=298 應(yīng)納所得稅=298×25%=74.5（萬元） 1.全年廣告費(fèi)500萬元，當(dāng)年銷售收入為3000萬元，當(dāng)年只能列支3000×15%=450（萬元）。 稅法允許將50萬元，在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 遞延廣告費(fèi)支出（資產(chǎn)） 暫時性差異=0-50=-50（可抵扣差異） 2.

12、應(yīng)收賬款賬面價值=1000-50=950（萬元） 應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=1000（萬元） 可抵扣暫時性差異=950-1000=50（萬元） 3.預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值=20（萬元） 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=20-20=0 預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時性差異=20（萬元）4. 長期股權(quán)投資賬面價值=200（萬元） 長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=200（萬元） 長期股權(quán)投資計(jì)稅形成的暫時性差異=05.存貨賬面價值=260-40=220（萬元） 存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=260（萬元） 存貨形成可抵扣暫時性差異=40（萬元）6.交易性金融資產(chǎn)賬面價值=230（萬元） 交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=200（萬元） 交易性金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時

13、性差異=30（萬元）7.固定資產(chǎn)賬面價值=160（萬元） 固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=180（萬元） 固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異=20（萬元）8.無形資產(chǎn)賬面價值=300-20=280（萬元） 無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450-30=420（萬元） 無形資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異=140（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)=（50+50+20+40+140+20） ×25%=80 遞延所得稅負(fù)債=30×25%=7.5 會計(jì)分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用 2 借：遞延所得稅資產(chǎn)（320×25%） 80 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 74.5 貸：遞延所得稅負(fù)債（30×25%） 7.5 所得

14、稅費(fèi)用=74.5-80+7.5=2 會計(jì)分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用 91.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 91.5 借：遞延所得稅資產(chǎn)（70×25%） 17.5 貸：遞延所得稅負(fù)債（12×25%） 3 所得稅費(fèi)用 14.5所得稅費(fèi)用=91.5-14.5=77o 注：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年

15、銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 四、外幣業(yè)務(wù)折算損益月終確認(rèn)法（兩步法：平時折算、月末調(diào)整）【例5-12-1】2007年12月1日以人民幣買入1000美元，當(dāng)日中間價1美元=7.1元人民幣,銀行賣出價1美元=7.15元人民幣.2007年11月30日各外幣賬戶的余額如下： 外幣余額 本幣

16、余額 調(diào)后余額 1、銀行存款-美元戶 4000 280002、應(yīng)收賬款-美元戶 2000 140003、應(yīng)付賬款-美元戶 5000 35000 1、平時折算 借:銀行存款-美元戶（1000） 7 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 50 貸:銀行存款-人民幣戶 7 150【例5-12-2】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)80000美元，尚未收到，當(dāng)日匯率為l美元7.8元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款-美元戶（80000） 624 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 624 000【例5-12-3】國內(nèi)某公司的記賬

17、本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2007年12月12日，從國外購入某原材料，共計(jì)50000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元7.8元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為39000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為72930元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。 相關(guān)會計(jì)分錄如下： 借：原材料 429 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 72 930 貸：應(yīng)付賬款-美元戶（50000） 390 000 銀行存款 111 930【例5-12-4】國內(nèi)某企業(yè)選定的記賬本位幣是人民幣。2007年12月18日從中國工商銀行借入歐元12000元，期限為6個月，年利率為6，當(dāng)日的即期

18、匯率為1歐元10元人民幣。假定借入的歐元暫存銀行，相關(guān)會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款-歐元戶（12000） 120 000 貸：短期借款-歐元戶（12000） 120 000【例5-12-5】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月20日，與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美元，當(dāng)日匯率為1美元7.8元人民幣，假定投資合同約定匯率為1美元=8.2元人民幣。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：銀行存款-美元戶（20000 ） 156 000 貸：實(shí)收資本 156 000【例5-12-6】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。 2007年12月25日收到2007年12月4日向國外乙公

19、司出口商品貨款共計(jì)80000上述貨款(即結(jié)算日)，當(dāng)日的即期匯率為1美元7.85元人民幣。 借：銀行存款-美元戶（80000 ） 628 000 貸：應(yīng)收賬款-美元戶（80000 ） 628 000【例5-12-7】國內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。 1、2007年12月11日，向國外B公司購入商品一批，商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計(jì)100000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元7.8元人民幣。(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))， 3、12月26日，A公司根據(jù)供貨合同以自有美元存款付清所有貨款(即結(jié)算日)。當(dāng)日的即期匯率為1美元7.85元人民幣。 相應(yīng)的會計(jì)分錄為：1、2007-12-11 借：原材料 780 000 貸：應(yīng)付賬款-美元戶（100000 ） 780 0002、2007-12-26 借：應(yīng)付賬款 -美元戶（100000 ） 785 000 貸：銀行存款-美元戶-美元戶（100000 ） 785 000 【例5-12-8】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。 1、2007年12月5日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率