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1、會計學專業(yè)??飘厴I(yè)論文 中小型企業(yè)內部會計制度專 業(yè) 會計專 年 級 2021年春季班 目錄1中小型企業(yè)內部會計制度的性質、地位和財務流程的標準內容211中小型企業(yè)內部會計制度的性質211 1內部會計制度是一種較綜合性的標準2112內部會計制度是中小型企業(yè)的一種經濟政策3113內部會計制度是剩余會計規(guī)那么制定權合約312中小型企業(yè)內部會計制度的地位3財務流程的標準內容42中小型企業(yè)會計制度建立的必然性和標準的財務工作流程發(fā)揮的作用52 1健全中小型企業(yè)內部控制和提高工作效率的需要52 2降低小中小型企業(yè)稅收風險的需要52 3適應會計改革、完善會計標準體系的需要52 4適應現時代會計電算化的需要

2、5標準的財務工作流程發(fā)揮的作用53中小型企業(yè)內部會計制度設計和執(zhí)行中存在的問題及財務流程現狀73 1局部中小型企業(yè)未制定內部會計制度73 2內部控制制度不健全、不完善733內部會計制度內容建立不全面,財務處理程序欠標準734財務流程現狀84如何進行有效地中小型企業(yè)內部會計制度建設84 1中小型企業(yè)必須重視對內部控制制度管理人員的選用84 2中小型企業(yè)必須發(fā)揮內部審計機構的作用94 3中小型企業(yè)制度與財務制度建設結合進行94 4加快會計電算化進程9【中文摘要】中小型企業(yè)內部會計制度是我國會計標準中最基層的制度標準,是具有壟斷性的綜合性標準,也是現代中小型企業(yè)管理的重要組成局部,企業(yè)要提高經濟效益

3、,必須借助會計工作進行日常核算和監(jiān)督。標準的財務工作流程不僅監(jiān)督著中小型企業(yè)的經營環(huán)節(jié),也直接反映了一家公司的管理水平。在全球金融危機背景下,只有具備標準的財務工作流程的中小型企業(yè)才能立于不敗之地,進而做大做強。在國家統(tǒng)一會計法規(guī)制度日益完善的情況下,中小型企業(yè)內部會計制度建設逐漸成為現實之必須。本文從認識中小型企業(yè)內部會計制度的性質、地位,了解中小型企業(yè)會計內部制度建立的必然性,分析中小型企業(yè)內部會計制度在設計和執(zhí)行過程中存在的問題著手,進而提出有效建設中小型企業(yè)內部會計制度的相關措施和方法。 【關鍵詞】中小型企業(yè)、會計制度、建設、財務流程中小型企業(yè)的會計業(yè)務是企業(yè)的命脈,既為企業(yè)外部關系人

4、提供決策信息,也為企業(yè)內部管理者提供管理信息。我國中小企業(yè)財務核算資料信息不全、失真不符合國家相關法規(guī)要求的現象較為嚴重與普遍,如何建立健全會計制度,保證有組織、有秩序地做好會計工作,提高會計信息的準確性,充分發(fā)揮會計信息的作用及管理的功能,是急需明確和解決的問題。1中小型企業(yè)內部會計制度的性質、地位和財務流程的標準內容11中小型企業(yè)內部會計制度的性質11 1內部會計制度是一種較綜合性的標準中小型企業(yè)內部會計制度的綜合性是由會計在管理中的作用決定的。因為它是中小型企業(yè)管理制度的一個重要組成局部,會計制度涉及到企業(yè)管理的方方面面,企業(yè)內部各部門在處理各種業(yè)務尤其是會計業(yè)務時,都必須按會計制度的要

5、求執(zhí)行。從中小型企業(yè)內部控制角度看,中小型企業(yè)內部會計制度是內部控制制度的主體,會計制度必須全面表達內部控制的要求,尤其是企業(yè)各項經濟業(yè)務的處理流程必須滿足內部控制的要求。同時,會計工作又具有特定的技術要求,各種會計標準都是以會計技術為根底建立的,這源于會計技術的可選擇性。中小型企業(yè)內部會計制度作為直接約束會計系統(tǒng)運行的標準,具有系統(tǒng)的技術思想,比方要對會計分工中的牽制技術以及編制憑證、登記賬簿和編制會計報表等技術做出明確說明??梢姡行⌒推髽I(yè)內部會計制度綜合了會計管理、會計技術、內部控制等內容,是一個綜合性標準。112內部會計制度是中小型企業(yè)的一種經濟政策根據中小型企業(yè)開展理論,企業(yè)在其開展

6、的不同階段會采用不同的經濟政策,即使在同一開展時期中,面對不同的市場也會選擇不同的經濟政策。中小型企業(yè)內部會計制度對企業(yè)的經營管理起著決策支持作用,為經濟政策的實施保駕護航。它作為一種管理制度,具有一定的穩(wěn)定性,不會像企業(yè)經濟政策那樣有較頻繁的變動,但會計制度中會計政策的選擇也可以配合不同的經濟政策進行。會計系統(tǒng)為中小型企業(yè)經濟政策的制定和實施提供信息支持,內部會計制度保證會計信息的可用性,它們都屬于企業(yè)經濟政策中不可缺少的內容。113內部會計制度是剩余會計規(guī)那么制定權合約從我國會計制度的變遷看,目前是政府享有一般通用的會計規(guī)那么的制定權,經營者享有剩余會計規(guī)那么的制定權。中小型企業(yè)內部會計制

7、度是以?會計法?和國家統(tǒng)一會計制度為依據制定的,其內容不得超越國家統(tǒng)一會計法規(guī)允許的范圍。這實際上決定了內部會計制度的內容是在限定條件下的選擇,其屬于經營者享有的剩余會計規(guī)那么制定權合約。12中小型企業(yè)內部會計制度的地位中小型企業(yè)內部會計制度的地位是指其在會計標準體系中所處的地位。會計標準是一個綜合概念,它幾乎包括一切對會計運行有影響的要求,這些要求不僅直接約束會計行為,也可以約束會計人員、會計內部的監(jiān)控機制等。因此,可以從不同的角度去理解會計標準,如:按其形成和來源方式,可分為實踐中自發(fā)形成的標準和人們通過一定形式制定的標準;按其制約方式,可分為強制性標準、內化性標準、他律與自律相結合的標準

8、等。會計標準作為會計行為的標準,其表現形式是多種多樣的,中小型企業(yè)內部會計制度也是它的一種表現形式。因為它對企業(yè)會計工作應到達的標準及應采用的方法、技術和程序等都要按國家統(tǒng)一會計制度的要求給出明確的規(guī)定,企業(yè)會計工作應該遵守這些規(guī)定,而且這些規(guī)定最直接地約束或指導企業(yè)的會計實務。所以,中小型企業(yè)內部會計制度在會計標準體系中占有一席之地。由于企業(yè)內部會計制度是企業(yè)自身制定的,因此對中小型企業(yè)內部會計制度能否列入法規(guī)體系就有兩種認識。一種是,從法規(guī)制定的權限看,立法權的最低機關是省人大和省政府以及經國家批準的較大的市人大及市政府,其他機關均沒有立法權,因此企業(yè)內部會計制度不具備法規(guī)的身份,不能列入

9、會計法規(guī)標準。另一種是,會計法律標準形式包括法律形式和準法律形式。屬于會計法律形式的有?憲法?、會計法律如?會計法?等、地方性會計法規(guī)和規(guī)章,這是會計法律標準的根本形式;準法律形式包括國際條約與公約、國際慣例、司法解釋、經濟協議和單位內部會計制度。認同中小型企業(yè)內部會計制度屬于會計法律標準的組成局部,其理由是:雖然中小型企業(yè)內部會計制度不具備會計法規(guī)的權威屬性,但其具備會計法規(guī)的內核,它是根據會計法律法規(guī)制定的,表達會計法律法規(guī)的精神。中小型企業(yè)制定內部會計制度也有法律的依據,是法律賦予企業(yè)的權力。且中小型企業(yè)內部會計制度是會計法律標準中不可缺少的構成要件,是最基層的會計標準。1每個月所要做的

10、第一件事就是根據原始憑證登記記賬憑證(做記賬憑證時一定要有財務經理或者會計機構負責人,會計主管人員簽字后才能做),然后月末或定期編制科目匯總表登記總賬(之所以月末登記就是因為要通過科目匯總表試算平衡,保證記錄不出錯),每發(fā)生一筆業(yè)務就根據記賬憑證登記明細賬。 2月末要注意計提折舊,攤銷待攤費用等,假設是新成立的中小型企業(yè)開辦費在第一個月全部轉入費用 。計提折舊的分錄是借:管理費用或是制造費用 貸:累計折舊,這個折舊額是根據固定資產原值,凈值和使用年限計算出來的。月末還要提取稅金及附加,實際是地稅這一塊。比方城建稅,教育費附加,堤圍防護費等,由稅務決定。 3月末編制完科目匯總

11、表之后,編制兩個分錄。第一個分錄:將損益類科目的總發(fā)生額轉入本年利潤,借:主營業(yè)務收入(投資收益,其他業(yè)務收入等) 貸:本年利潤。第二個分錄:借:本年利潤 貸:主營業(yè)務本錢(主營業(yè)務稅金及附加,其他業(yè)務本錢等)。轉入后如果差額在借方那么為虧損不需要交所得稅,如果在貸方那么說明盈利需交所得稅,計算方法:所得稅=貸方差額*所得稅稅率,然后做記賬憑證,借:所得稅 貸:應交稅金應交所得稅,借:本年利潤 貸:所得稅( 所得稅雖然和利潤有關,但并不是虧損一定不交納所得稅,主要是看調整后的應納稅所得額是否是正數,如果是正數就要計算所得稅,同時還要注意所得稅核

12、算方法,采用應付稅款法時,所得稅科目和應交稅金科目金額是相等的,采用納稅影響法時,存在時間性差異時所得稅科目和應交稅金科目金額是不相等的)。 4最后根據總賬的資產(貨幣資金,固定資產,應收賬款,應收票據,短期投資等),負債(應付票據,應付賬款等),所有者權益(實收資料,資本公積,未分配利潤,盈余公積)科目的余額(是指總賬科目上的最后一天上面所登記的數額)編制資產負債表,根據總賬或科目匯總表的損益類科目(如管理費用,主營業(yè)務本錢,投資收益,主營業(yè)務附加等)的發(fā)生額(本月的發(fā)生額)編制利潤表。 關于主營業(yè)務收入及應交稅金,應該根據每一個月在國稅所抄稅的數額來確定。因為稅控時機打印一份表格上面會有具

13、體的數字。 5其余的就是裝訂憑證,寫報表附注,分析情況表之類。2中小型企業(yè)會計制度建立的必然性和標準的財務工作流程發(fā)揮的作用2 1健全中小型企業(yè)內部控制和提高工作效率的需要對會計工作的內部牽制,往往采用職務分管的控制方法,以到達互相牽制、互相稽核、驗證的目的,這種方法不能說沒有效果,但是長期從事某一職務,往往會產生“麻木不仁、“相互串通、“死氣沉沉等缺點。為克服這些缺點,一般采用職務輪換的方法。2 2降低小中小型企業(yè)稅收風險的需要?中華人民共和國稅收征收管理法?加大了依法治稅力度,加重了對稅務違法案件的處分。由于國家頒發(fā)的行業(yè)會計制度和公共綜合會計制度本身存在許多會計職業(yè)性判斷和選擇,稅務機關

14、在納稅檢查時,不僅要依據國家頒發(fā)的行業(yè)會計制度和公共綜合會計制度,更重要的是要依據中小型企業(yè)經過判斷和選擇后確定的企業(yè)內部制度。2 3適應會計改革、完善會計標準體系的需要會計標準即會計工作應遵守的規(guī)矩。它是處理各項經濟業(yè)務、進行會計核算和實施會計監(jiān)督的準繩。從我國會計改革的方向看,在會計理論、會計標準、會計教育等方面,根據自身的國情結合國際慣例,建立符合社會主義市場經濟體制、適應現代化制度要求的會計法規(guī)體系。中小型企業(yè)內部會計制度能使會計標準成為普遍性與特殊性相結合、通用性與專業(yè)性相結合、宏觀指導性與微觀操作性相結合的有機統(tǒng)一體。2 4適應現時代會計電算化的需要會計電算化是中小型企業(yè)會計工作開

15、展的必然趨勢,隨著企業(yè)走向市場、宏觀調控的加強和各項會計改革措施的逐步展開,對會計快捷、準確地提供各種信息的需要日益迫切,會計電算化的全面推進勢在必行。而會計電算化的正常運作,那么完全有賴于一套完整、便于操作的程序,有賴于會計人員嚴格按規(guī)那么操作。(一)完善和健全國家制定的會計法規(guī)制度,特別是針對民營中小型企業(yè)的法規(guī)更應有專門的人員加以研究以應對當前民營中小型企業(yè)的現狀,加大宣傳法律法規(guī)力度和執(zhí)法力度。在法規(guī)體系建設上,要有較強的操作性、實用性、科學性、嚴謹性,完善其配套措施,注意各相關法規(guī)的銜接,防止執(zhí)行的混亂,健全科學的財務管理制度,使會計各項工作及監(jiān)管部門有法可依,有章可循,堵住會計核算

16、不標準的法律漏洞。與此同時加大會計法規(guī)實施力度,強化中小型企業(yè)負責人的第一負責人意識,增強法紀觀念,對檢查發(fā)現的問題除要求及時整改外,應嚴格依法處理并追究有關責任人的責任,涉及違法犯罪的要移交司法部門,做到有法必依,執(zhí)法必嚴,違法必究,從而使會計違規(guī)違法行為無立足之地。(二)吸引高素質會計人才強化民營中小型企業(yè)內部財務管理制度建設。首先民營中小型企業(yè)大力吸引高素質會計人才,相比之下,民營中小型企業(yè)高素質人才還相對缺乏,因此吸引人才是解決民營中小型企業(yè)會計核算不力的重要解決方法。其次,要健全各項規(guī)章制度,各企業(yè)應根據自己的實際,建立一套內控嚴格、切實可行的財務管理制度,對現金的管理、財產的審批、

17、審批權限的分配、財務方案的制定和實施、資金的籌集和使用都要有明確、具體的規(guī)定。其次要做到各項制度堅決執(zhí)行、堅持始終。(三)加大外部監(jiān)督檢查力度。各監(jiān)督部門不僅要對稅收情況監(jiān)督,還要對一些違紀違規(guī)問題的落實情況進行監(jiān)督檢查。稅務、工商等國家機關和業(yè)務主管部門對民營中小型企業(yè)進行檢查和審計時,要以?會計法?、?會計根底工作標準?、?稅收征管法?、?公司法?等法規(guī)作為衡量會計工作的根本標準和依據,對會計工作質量進行監(jiān)督;要進一步標準民營中小型企業(yè)的會計根底工作,對不依法設置會計賬簿、私設會計賬簿和設有“賬外賬的企業(yè),依照財政會計法規(guī)的有關規(guī)定從嚴進行處分。(四)提高民營中小型企業(yè)投資人和管理者依法理

18、財的意識和財務人員的素質,增強責任心。財務管理的好與不好與企業(yè)管理者關系極大,尤其是會計人員如何理財,如何進行會計核算在很大程度上是受制于企業(yè)主管人員。因此,要解決會計核算不標準的問題要首先解決企業(yè)所有者和管理者的依法理財的觀念問題。總之,盡管由于各種原因造成民營中小型企業(yè)日常會計核算中存在各種不完善之處,但是只要認真分析存在問題的原因,找準解決問題的對策,這些問題也就會逐步消失,使國內的民營中小型企業(yè)的會計核算工作納入正常、有序的開展進程中,從而躲避可能的會計風險,有助于我國市場經濟的健康開展。3中小型企業(yè)內部會計制度設計和執(zhí)行中存在的問題及財務流程現狀3 1局部中小型企業(yè)未制定內部會計制度

19、目前國內大局部中、小企業(yè)都直接以會計準那么和企業(yè)會計制度以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內部會計制度,使企業(yè)日常會計核算工作過于隨意性,直接影響到會計信息質量。中小型企業(yè)在設計內部會計制度時,應在國家統(tǒng)一會計標準和有關法規(guī)的指導和約束下,結合本企業(yè)的具體情況,具體問題具體分析,建立符合本企業(yè)會計核算要求的內部會計制度。在企業(yè)內部會計制度中,應明確選擇適合本企業(yè)的會計政策、會計估計等進行會計核算和監(jiān)督使用的方法和程序,以指導企業(yè)會計實踐,保證會計工作標準運行。適合本企業(yè)的內部會計制度應具有適用范圍專一、內容條理清晰、程序方法明確和實際操作方便等特點,有便于加強和標準企業(yè)日常會計工作。3 2內部控制

20、制度不健全、不完善國有大型企事業(yè)單位一般都在一定程度、范圍上建立了會計內部控制制度,根本業(yè)務的內部管理可以說是有章可循。但還是有一小局部中小型企業(yè)的內部控制較為薄弱,經濟業(yè)務隨意性大,缺乏有效的制約監(jiān)督機制。主要表現在業(yè)務決策人員與經辦人員沒有很好的別離制約,存在業(yè)務授權、業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務記錄、業(yè)績檢查兼容的現象;重要事項的決策和執(zhí)行沒有很好的別離制約,存在無標準操作現象;財產清查沒有制度,家底不清楚;該設的內部機構不設,該配的內審人員不配等,使得管理力度層層遞減,管理效應層層弱化。內部控制制度是中小型企業(yè)內部職能部門、各有關工作人員之間,在處理經濟業(yè)務過程中相互聯系、相互制約的一種管理制度。完

21、善的內部控制制度,可以保證中小型企業(yè)經濟活動有序進行,保護財產的平安,可防止、發(fā)現并糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整。因此,中小型企業(yè)在設計內部會計制度時,應充分考慮到內部控制制度,將內部控制制度貫穿、融匯于會計制度與企業(yè)其他管理制度的各個方面。企業(yè)只要存在經濟業(yè)務事項,就需要有相應的控制予以制約。33內部會計制度內容建立不全面,財務處理程序欠標準目前大局部中小型企業(yè)內部會計制度設計的實際情況看,都較為注重財務收支審批、現金和銀行存款收支管理等制度的制定,而無視了會計核算和監(jiān)督方面制度的制定。大多數中小型企業(yè)尚未建立較為完善的財務處理程序制度,甚至為數不少的單位根本就沒有建立這方

22、面的制度,因而造成核算行為的隨意性。比方,同一性質的經濟業(yè)務不同的會計期間,甚至在同一會計期間,其賬務處理截然不同;同時,會計確認與計量方法也隨意選擇,諸如此類等等。34財務流程現狀 1我國會計原始憑證失真現象在當前經濟社會中的中小企業(yè)較為嚴重與普遍。原始憑證填寫不完整、原始憑證不真實、填制會計記賬憑證摘要寫得過于簡單、設置兩套甚至多套賬簿。2有的中小型企業(yè)。如汽車修理費、設備維修費、房屋修繕費等,摘要只寫“維修二字,不能說明經濟業(yè)務的具體情況;會計科目名稱不標準,處理業(yè)務不及時。有些企業(yè)到月底結賬時,將當期發(fā)生不同經濟業(yè)務的多張原始憑證填寫在一張記賬憑證上,分不清會計科目對應的是哪些原始憑證

23、內容,使同一張記賬憑證所附的原始憑證數量過多,業(yè)務記錄亂而不準確;有的民營中小企業(yè)在開設銀行賬戶時,將相關收支業(yè)務的會計憑證單獨記賬、單獨保管,未列入企業(yè)財務會計總賬內管理,或以個人名義開設儲蓄賬戶,形成“賬外賬和“小金庫;在年終結賬時,有的中小型企業(yè)制作會計憑證不符合國家有關會計制度規(guī)定,使相關科目不能正確、完整地反映核算企業(yè)的盈余狀況;填制會計憑證內容不完整。3一些中小型企業(yè),如“虧損賬是專門應對國家稅務部門,“盈利賬專門應對銀行部門,以套取貸款。個別中小型企業(yè)不設置總賬,無法對各明細賬進行核對、控制和平衡;固定資產不入賬,形成“賬外資產?,F金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用,賬簿在啟用時不填寫“經營人員一覽表和“賬戶目錄,會計人員調動時間和經營人員責任不清;賬簿登記發(fā)生錯誤時更正方法不標準,有挖補、涂抹、刮擦和數字書寫錯誤。4不少中小型企業(yè)財務報告只有報表,沒有報表附注及財務狀況說明,財務報告內容不完整,“賬表不符現象時有發(fā)生。4如何進行有效地中小型企業(yè)內部會計制度建設4 1中小型企業(yè)必須重視對內部控制制度管理人員的選用內部控制制度設置得再完善,假設沒有稱職、負責任的人員來執(zhí)行,也不能充分發(fā)揮應有的作用。要杜絕賬戶設置不

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