第4章非貨幣性資產(chǎn)交換

1、.第四章第四章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 會計與財務(wù)管理系會計與財務(wù)管理系.教學內(nèi)容：教學內(nèi)容：（1 1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認定）非貨幣性資產(chǎn)交換的認定（2 2）非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量）非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量.一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，

2、包括存貨、非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、不準備持有至固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、不準備持有至到期的債券投資等。到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的?；虿豢纱_定的。.非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)既補價。少量的貨幣性資產(chǎn)既補價。非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定，認定涉及少量貨幣性資非貨幣性資產(chǎn)交

3、換準則規(guī)定，認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考比例。作為參考比例。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例，或者收的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于的，

4、視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含（含25%）的，的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用企業(yè)會計準則第視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用企業(yè)會計準則第14號號收入等相關(guān)準則的規(guī)定。收入等相關(guān)準則的規(guī)定。.二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項 （一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓非互惠轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所無代價地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉(zhuǎn)讓給有者或其他企業(yè)將非

5、貨幣性資產(chǎn)無代價地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。企業(yè)。本章所述的非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)之間主要以本章所述的非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項非貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價，而不是單方向的非互惠轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)作為代價，而不是單方向的非互惠轉(zhuǎn)讓。.（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票?。ǘ┰谄髽I(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)得的非貨幣性資產(chǎn)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定分別適用企業(yè)會計準則第，其

6、成本確定分別適用企業(yè)會計準則第20號號企業(yè)合并和企業(yè)會計準則第企業(yè)合并和企業(yè)會計準則第12號號債務(wù)重組；企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的債務(wù)重組；企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當于以權(quán)益工具換入非貨幣非貨幣性資產(chǎn)，相當于以權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用企業(yè)會計準則第性資產(chǎn)，其成本確定適用企業(yè)會計準則第37號號金融工具列報。金融工具列報。 .一、確認和計量的原則一、確認和計量的原則 在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項資產(chǎn)換入一項資在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)、一項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)、多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，還是產(chǎn)、一項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)、多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，

7、還是多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計量基礎(chǔ)。多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計量基礎(chǔ)。（一）公允價值（一）公允價值非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當以公允價應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益.1該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；2換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。地計量。.（二）賬面價值（二）賬面價值不具有商業(yè)實質(zhì)或交換

8、涉及資產(chǎn)的公允價值均不不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當按照換出能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益；資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益；收到支付的補價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因收到支付的補價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。素。其中，收到補價方應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值減其中，收到補價方應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價作為換入資產(chǎn)的成本；支付補價方應(yīng)當以去補價作為換入資產(chǎn)的成本；支付補價方應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值加

9、上補價作為換入資產(chǎn)的成換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價作為換入資產(chǎn)的成本。本。.二、商業(yè)實質(zhì)的判斷二、商業(yè)實質(zhì)的判斷 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價值計量的重要條件之一。在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實價值計量的重要條件之一。在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當重點考慮由于發(fā)生了該項資產(chǎn)交換預期使企質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當重點考慮由于發(fā)生了該項資產(chǎn)交換預期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動的程度，通過比較換出資產(chǎn)和換入業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動的程度，通過比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預計產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)預計產(chǎn)生的未來現(xiàn)

10、金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。只有當換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者只有當換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟狀況發(fā)之間的差額較大時，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟狀況發(fā)生了明顯改變時，非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實質(zhì)。生了明顯改變時，非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實質(zhì)。.（一）判定條件（一）判定條件企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：1換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)

11、金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，通常包括但不僅限方面與換出資產(chǎn)顯著不同，通常包括但不僅限于以下幾種情況：于以下幾種情況：.（1）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。不同。例：某企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備，因存例：某企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備，因存貨流動性強，能夠在較短時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，貨流動性強，能夠在較短時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來設(shè)備作為固定資產(chǎn)在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)

12、金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，則可以判斷上述存貨與固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流則可以判斷上述存貨與固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)量顯著不同，因而該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。實質(zhì)。.（2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。例：例：A企業(yè)以其用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓，與企業(yè)以其用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓，與B企企業(yè)同樣用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓進行交換，兩幢業(yè)同樣用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓進行交換，兩幢公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但是公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但是A企

13、業(yè)是企業(yè)是租給一家財務(wù)及信用狀況良好的企業(yè)（該企業(yè)租用租給一家財務(wù)及信用狀況良好的企業(yè)（該企業(yè)租用該公寓是給其單身職工居?。?，該公寓是給其單身職工居?。珺企業(yè)的客戶則都是企業(yè)的客戶則都是單個租戶，相比較而言，單個租戶，相比較而言，A企業(yè)取得租金的風險較小，企業(yè)取得租金的風險較小，B企業(yè)由于租給散戶，租金的取得依賴于各單個租戶企業(yè)由于租給散戶，租金的取得依賴于各單個租戶的財務(wù)和信用狀況。因此，兩者現(xiàn)金流量流入的風的財務(wù)和信用狀況。因此，兩者現(xiàn)金流量流入的風險或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢公寓樓的險或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢公寓樓的未來現(xiàn)金流量顯著不同，進而可判斷該兩項資產(chǎn)的未來現(xiàn)金

14、流量顯著不同，進而可判斷該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。交換具有商業(yè)實質(zhì)。.（3）未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。）未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。例：某企業(yè)以一項商標權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)，預計例：某企業(yè)以一項商標權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)，預計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預計為企業(yè)帶來兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預計的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標每

15、年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額商標每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，則上述商標權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同，差異明顯，則上述商標權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。因而該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。 .2換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。公允價值相比是重大的。企業(yè)如按照上述第一個條件難以判斷某項非貨企業(yè)如按照上述第一個條件難以判斷某項非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，即可根

16、據(jù)第幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，即可根據(jù)第二個條件，通過計算換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預二個條件，通過計算換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行比較后判斷。計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行比較后判斷。.（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。.三、以公允價值計量的會計處理

17、三、以公允價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費相關(guān)稅費在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價，只在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就一定要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就一定會涉及損益的確認，因為非貨幣性資產(chǎn)交換損益通常會涉及損益的確

18、認，因為非貨幣性資產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，通是換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實現(xiàn)。過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實現(xiàn)。.非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：同而有所區(qū)別：1換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)企換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準則第業(yè)會計準則第14號號收入按照公允價值確認銷售收入按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當于按照公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當于按照公允價值確認的收入和按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，

19、也即換的收入和按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。2換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。營業(yè)外支出。3換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，

20、計入投資收益。投資收益。.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售計算的銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨視同銷售計算的銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及存貨應(yīng)當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。.（一）不涉及補價的情況（一）不涉及補價的情況【例【例1】208年年9月，月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換的一臺設(shè)備交換B公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的

21、打公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。印機作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原。設(shè)備的賬面原價為價為150萬元，在交換日的累計折舊為萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允萬元，公允價值為價值為90萬元。打印機的賬面價值為萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交萬元，在交換日不含增值稅的市場價格為換日不含增值稅的市場價格為90萬元，計稅價格等萬元，計稅價格等于市場價格，其公允價值為于市場價格，其公允價值為90萬元。萬元。B公司換入公司換入A公公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備

22、。司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)假設(shè)A公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準備，公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準備，整個交易過程中，除支付運雜費整個交易過程中，除支付運雜費15000元外，沒有元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有印機計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生出增值稅以外的其他稅費。發(fā)生出增值稅以外的其他稅費。.A公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1050000累計折舊累計折舊450000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)15

23、00000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理15000貸：銀行存款貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)900000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費進項稅額進項稅額153000營業(yè)外支出營業(yè)外支出165000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理1065000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費銷項稅額銷項稅額153000.B公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。稅額，繳納增值稅。換出打印機的增值稅銷項稅額為換出打印機的增值稅銷項稅額為9000

24、0017%=153000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)900000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）153000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本1100000貸：庫存商品貸：庫存商品1100000.【例【例2】209年年10月，對乙公司為了提高產(chǎn)月，對乙公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機公司以其持有的對乙公司的品質(zhì)量，甲電視機公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機公司擁有的一項液長期股權(quán)投資交換丙電視機公司擁有的一項液晶電視屏專利技術(shù)。在交換

25、日，甲公司持有的晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計提長萬元，已計提長期股權(quán)投資減值準備余額為期股權(quán)投資減值準備余額為60萬元，在交換萬元，在交換日的公允價值為日的公允價值為600萬元；丙公司專利技術(shù)的萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價為賬面原價為800萬元，累計已攤銷金額為萬元，累計已攤銷金額為160萬元，已計提減值準備為萬元，已計提減值準備為30萬元，在交換日萬元，在交換日的公允價值為的公允價值為600萬元。丙公司原已持有對乙萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對乙公司公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對乙公司的

26、長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。假設(shè)整個交易過程中沒有發(fā)生其他相營企業(yè)。假設(shè)整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。關(guān)稅費。.甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán)6000000長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備600000投資收益投資收益1400000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資8000000丙公司的賬務(wù)處理如下：丙公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資6000000累計攤銷累計攤銷1600000無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備300000營業(yè)外支出營業(yè)外支出100000貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利

27、權(quán)專利權(quán)8000000.（二）涉及補價的情況（二）涉及補價的情況在以公允價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價在以公允價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，支付補價方和收到補價方應(yīng)當分別情況處理：的，支付補價方和收到補價方應(yīng)當分別情況處理：1支付補價方：支付補價方：換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補支付的補價價+相關(guān)稅費相關(guān)稅費換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益。支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益。2收到補價方：收到補價方：換入資產(chǎn)的

28、入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值-補價補價+相關(guān)相關(guān)稅費稅費換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益。加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益。.例：甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全例：甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的部用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，公司未采用公允價值模式計量。資性房地產(chǎn)

29、定義，公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為400萬元，已提萬元，已提折舊折舊80萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為值為450萬元，營業(yè)稅額為萬元，營業(yè)稅額為22.5萬元；乙公司持有的萬元；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為交易目的的股票投資賬面價值為300萬元，乙公司對萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為允價值為400萬元，乙公司支付了萬元，乙公司支付了50萬元給甲公司。萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于

30、經(jīng)營出租目的，乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支后仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。相關(guān)稅費。.分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價補價50萬元。萬元。對甲公司而言：收到的補價對甲公司而言：收到的補價50萬元換入資萬元換入資產(chǎn)的公允價值產(chǎn)的公允價值450萬元萬元(換入股票投資公允價值換入股票投資公允價值

31、400萬元收到的補價萬元收到的補價50萬元萬元)11.1125，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司而言：支付的補價對乙公司而言：支付的補價50萬元換入資萬元換入資產(chǎn)的公允價值產(chǎn)的公允價值450萬元萬元11.1125，屬于，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換。.甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本3200000投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊800000貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)4000000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加225000貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅225000借：交易性金融資產(chǎn)借：交

32、易性金融資產(chǎn)4000000銀行存款銀行存款500000貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入4500000.乙公司的賬務(wù)處理如下：乙公司的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)4500000貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)3000000銀行存款銀行存款500000投資收益投資收益1000000.二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值均不能可靠計量的，應(yīng)當以

33、換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補價，均不確認損益。價，均不確認損益。.【例【例4】丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面】丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價原價450萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊330萬元，丁公司擁有萬元，丁公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值一項長期股權(quán)投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設(shè)備交均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某換丁公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當時專門制種產(chǎn)品必

34、須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，丁支其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，丁支付了付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費。萬元補價。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費。.分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價補價20萬元。對丙公司而言，收到的補價萬元。對丙公司而言，收到的補價20萬元換出資產(chǎn)賬面價值萬元換出資產(chǎn)賬面價值120萬元萬元=16.7%2

35、5%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價丁公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，對于該項資產(chǎn)交換，值不能可靠計量，因此，對于該項資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。確定。.丙公司的賬務(wù)處理如下：丙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1200000累計折舊累計折舊3300000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)4500000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1000000銀行存款銀行存款200000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理12

36、00000丁公司的賬務(wù)處理如下：丁公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)_專有設(shè)備專有設(shè)備1100000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資900000銀行存款銀行存款200000.三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項資產(chǎn)的情況包括，企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項資產(chǎn)的情況包括，企業(yè)以一項非貨幣性資產(chǎn)交換另一企業(yè)的多項非貨幣性以一項非貨幣性資產(chǎn)交換另一企業(yè)的多項非貨幣性資產(chǎn)，或同時以多項非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的資產(chǎn)，或同時以多項非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項非貨幣性資產(chǎn)，或以多項非貨幣性資產(chǎn)同時換一項非貨幣性資產(chǎn)，或以多項非貨

37、幣性資產(chǎn)同時換入多項非貨幣性資產(chǎn)，也可能涉及補價。涉及多項入多項非貨幣性資產(chǎn)，也可能涉及補價。涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)無法將換出的某一資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)無法將換出的某一資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對應(yīng)。與單項非貨幣資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對應(yīng)。與單項非貨幣性資產(chǎn)之間的交換一樣，涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性性資產(chǎn)之間的交換一樣，涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，企業(yè)也應(yīng)當首先判斷是否符合以資產(chǎn)交換的計量，企業(yè)也應(yīng)當首先判斷是否符合以公允價值計量的兩個條件，再分別情況確定各項換公允價值計量的兩個條件，再分別情況確定各項換入資產(chǎn)的成本。入資產(chǎn)的成本。.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交

38、換一般可以分為涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換一般可以分為以下幾種情況：以下幾種情況：1資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且各項換出資產(chǎn)和資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量。在這各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當按照換出資產(chǎn)種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值總額更可靠。各項換入資明換入資產(chǎn)的公允價值總額更可靠。各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總

39、額的比例，對換入資產(chǎn)總成換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。.2資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總能夠可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)成本應(yīng)當按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照各項換確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)

40、公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)的成本。.3資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確本應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照各項換入定，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總

41、額的比例，對按照換出資產(chǎn)公允價值總額確定的的比例，對按照換出資產(chǎn)公允價值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。的成本。.4資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或換入資產(chǎn)和資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。在這種換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當按照換出資產(chǎn)情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的的賬面價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占成本，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)的賬面價值總額的比

42、例，對按照換出換入資產(chǎn)的賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。.實際上，上述第實際上，上述第1、2、3種情況，換入資產(chǎn)總種情況，換入資產(chǎn)總成本都是按照公允價值計量的，但各單項換入成本都是按照公允價值計量的，但各單項換入資產(chǎn)成本的確定，視各單項換入資產(chǎn)的公允價資產(chǎn)成本的確定，視各單項換入資產(chǎn)的公允價值能否可靠計量而分別情況處理；第值能否可靠計量而分別情況處理；第4種情況種情況屬于不符合公允價值計量的條件，換入資產(chǎn)總屬于不符合公允價值計量的條件，換入資產(chǎn)總

43、成本按照換出資產(chǎn)賬面價值總額確定，各單項成本按照換出資產(chǎn)賬面價值總額確定，各單項換入資產(chǎn)成本的確定，按照各單項換入資產(chǎn)的換入資產(chǎn)成本的確定，按照各單項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例確原賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例確定。定。.（一）以公允價值計量的情況（一）以公允價值計量的情況【例】【例】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為稅稅率均為17%。209年年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)備以及協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)

44、備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。甲公司廠房的賬面原價為客運汽車。甲公司廠房的賬面原價為1500萬元，在交換日的萬元，在交換日的累計折舊為累計折舊為300萬元，公允價值為萬元，公允價值為1000萬元；設(shè)備的賬面原萬元；設(shè)備的賬面原價為價為600萬元，在交換日的累計折舊為萬元，在交換日的累計折舊為480萬元，公允價值為萬元，公允價值為100萬元；庫存商品的賬面余額為萬元；庫存商品的賬面余額為300萬元，不含增值稅的市萬元，不含增值稅的市場價格為場價格為350萬元，市場價格等于計稅價格。乙公司辦公樓的萬元，市

45、場價格等于計稅價格。乙公司辦公樓的賬面原價為賬面原價為2000萬元，在交換日的累計折舊為萬元，在交換日的累計折舊為1000萬元，萬元，公允價值為公允價值為1100萬元；小汽車的賬面原價為萬元；小汽車的賬面原價為300萬元，在交萬元，在交換日的累計折舊為換日的累計折舊為190萬元，公允價值為萬元，公允價值為159.5萬元；客運汽萬元；客運汽車的賬面原價為車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為萬元，在交換日的累計折舊為180萬元，萬元，公允價值為公允價值為150萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款64.385萬元，其中補價萬元，其中補價40.5萬元，進、

46、銷項稅額差額萬元，進、銷項稅額差額23.885萬元。萬元。.假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備；假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備；營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率5%；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。稅專用發(fā)票。分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當計算分析：本例

47、涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當計算收到的貨收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例（等于支付（等于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和的比例），即：的比例），即：40.5萬元（萬元（1000+100+350）萬元）萬元=2.79%25%可以認定這一涉及多項資產(chǎn)交換的交換行為屬于非貨可以認定這一涉及多項資產(chǎn)交換的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。幣性資產(chǎn)交換。.甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，

48、視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。稅。換出庫存商品的增值稅銷項稅額：換出庫存商品的增值稅銷項稅額：35017%=59.5（萬元）（萬元）換出設(shè)備的增值稅銷項稅額：換出設(shè)備的增值稅銷項稅額：10017%=17（萬元）（萬元）換入小汽車、客運汽車的增值稅進項稅額：（換入小汽車、客運汽車的增值稅進項稅額：（159.5+150）17%=52.615（萬元）（萬元）換出廠房的營業(yè)稅稅額：換出廠房的營業(yè)稅稅額：10005%=50（萬元）（萬元）（2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額：）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額：換出資產(chǎn)公允價

49、值總額換出資產(chǎn)公允價值總額=1000+100+350=1450（萬元）（萬元）換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)公允價值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬元）（萬元）（3）計算換入資產(chǎn)總成本：）計算換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值-補價補價+相關(guān)稅費相關(guān)稅費=1450-40.5=1409.5（萬元）（萬元）.（4）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：允價值總額的比例：辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=11001409.

50、5=78%小汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例小汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=159.51409.5=11.4%客運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例客運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1501409.5=10.6%（5）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本：）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本：辦公樓的成本：辦公樓的成本：1409.578%=1099.41（萬元）（萬元）小汽車的成本：小汽車的成本：1409.511.4%=160.68（萬元）（萬元）客運汽車的成本：客運汽車的成本：1409.510.6%=149.41（萬元）（萬元）.（6）會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資

51、產(chǎn)清理13200000累計折舊累計折舊7800000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)廠房廠房15000000設(shè)備設(shè)備6000000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理500000貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費營業(yè)稅營業(yè)稅500000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓10994100小汽車小汽車1606800客運汽車客運汽車1494100應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）526150銀行存款銀行存款643850營業(yè)外支出營業(yè)外支出2700000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理13700000主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入3500000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額

52、）765000.借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本3000000貸：庫存商品貸：庫存商品3000000乙公司的賬務(wù)處理如下：乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購買行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅進項稅額，抵扣增值稅。視同購買行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅進項稅額，抵扣增值稅。換入資產(chǎn)原材料的增值稅進項稅額：換入資產(chǎn)原材料的增值稅進項稅額：35017%=59.5（萬元）（萬元）換入設(shè)備的增值稅進項稅額：換入設(shè)備的增值稅進項稅額：10017%=17（萬元）（萬元）換入小汽車、客運汽車的增值稅銷項稅額：（換入小汽車、客運汽車

53、的增值稅銷項稅額：（159.5+150）17%=52.615（萬元）（萬元）換出辦公樓的營業(yè)稅稅額：換出辦公樓的營業(yè)稅稅額：11005%=55（萬元）（萬元）（2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額：）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額：換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)公允價值總額=1000+100+350=1450（萬元）（萬元）換出資產(chǎn)公允價值總額換出資產(chǎn)公允價值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬元）（萬元）（3）確定換入資產(chǎn)總成本：）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價支付的補價=1409.5+40.5=1450（萬

54、元）（萬元）.（4）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：資產(chǎn)公允價值總額的比例：廠房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例廠房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=10001450=69%設(shè)備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例設(shè)備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1001450=6.9%原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=3501450=24.1%（5）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本：）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本：廠房的成本：廠房的成本：145069%=1000.5（萬元）（萬元）設(shè)

55、備的成本：設(shè)備的成本：14506.9%=100.5（萬元）（萬元）原材料的成本：原材料的成本：145024.1%=349.45（萬元）（萬元）.（6）會計分錄：）會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理12300000累計折舊累計折舊13700000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓20000000小汽車小汽車3000000客運汽車客運汽車3000000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理550000貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費營業(yè)稅營業(yè)稅550000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房10005000設(shè)備設(shè)備1000500原材料原材料3494500應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進

56、項稅額）765000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理12850000銀行存款銀行存款643850營業(yè)外收入營業(yè)外收入1245000.（二）以賬面價值計量的情況（二）以賬面價值計量的情況【例】【例】209年年5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進行交換。甲公司換出專有丙公司的長期股權(quán)投資進行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價為設(shè)備的賬面原價為1200萬元，已提折舊萬元，已提折舊750萬元；萬元；專利技術(shù)賬面原價為專利技術(shù)賬面原價為450萬元，已攤銷金額為萬元，已攤銷金額為270萬萬元。乙公司在