淺談謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用

1、淺談謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用         內(nèi)容包括 謹(jǐn)慎性原則 依據(jù) 缺陷 應(yīng)用分析 謹(jǐn)慎性 原則        摘要：作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，謹(jǐn)慎性原則既有其合理的一面，同時(shí)也存在著局限性。一方面它能避免虛增資產(chǎn)和夸大利潤(rùn)從而保護(hù)者和債權(quán)人的利益；另一方面，在運(yùn)用該原則時(shí)不可避免地帶有主觀隨意性，經(jīng)常與其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突，甚至為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表留不了空間。本文對(duì)此進(jìn)行了分析，并介紹了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用。關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；依據(jù)；缺

2、陷；應(yīng)用分析;謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，也不應(yīng)低估負(fù)債或費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)一切可能的損失，但避免預(yù)計(jì)任何可能的收益。也就是說(shuō)，在不影響合理性的情況下，應(yīng)盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大權(quán)益的做法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不會(huì)導(dǎo)致其使用者根據(jù)不足的樂(lè)觀，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策行為更加穩(wěn)健。;一、謹(jǐn)慎性原則的依據(jù);謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生和應(yīng)用，其最根本的依據(jù)是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)活動(dòng)具有的內(nèi)在的不確定性，即各種風(fēng)險(xiǎn)外，還包括會(huì)計(jì)核算上的不確定性。會(huì)計(jì)核算本身的不確定性，首先是源于會(huì)計(jì)核算基本前提的不確定性。持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期以及貨幣計(jì)量，

3、本身就是一種會(huì)計(jì)假設(shè)，雖然這是必需并且合理的，但仍然具有其不確定性。例如貨幣計(jì)量假設(shè)，其隱含了幣值恒定這一前提條件，但實(shí)際是不可能達(dá)到的。其次，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也有不確定性。在會(huì)計(jì)核算中，不可避免地要大量運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)于這些估計(jì)的合理性和未來(lái)的預(yù)期依據(jù)就必須做些假定。例如，固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值就有其不確定性，在實(shí)務(wù)中實(shí)際上是假定它是合理而且確定的，并據(jù)此計(jì)提折舊。而謹(jǐn)慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。;應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的第二個(gè)依據(jù)是，為了抵消企業(yè)人員和投資者的過(guò)分樂(lè)觀，謹(jǐn)慎的傾向是必要的。這種觀念可以追溯至19世紀(jì)。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)人員采用穩(wěn)健主義的觀念，是因?yàn)闃I(yè)主及經(jīng)理們對(duì)自己的企業(yè)總

4、是持樂(lè)觀態(tài)度，并有可能將這種樂(lè)觀態(tài)度反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。迫于債權(quán)人及其他報(bào)表使用者的要求，為真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，會(huì)計(jì)人員采用穩(wěn)健主義來(lái)抵消反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的樂(lè)觀情緒。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員可以得到的會(huì)計(jì)信息比其可以傳遞給報(bào)表使用者的信息要多得多，因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)試圖權(quán)衡這些信息和其中的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)?shù)墓纼r(jià)來(lái)提供信息，使報(bào)表使用者能更全面地預(yù)計(jì)到企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，減少盲目的樂(lè)觀。;謹(jǐn)慎性原則的再一個(gè)依據(jù)是，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤(rùn)比低估它們更加危險(xiǎn)，因?yàn)檫@樣可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、虛盈實(shí)虧，使企業(yè)做出錯(cuò)誤而不是穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)決策，從而可能導(dǎo)致企業(yè)以后的虧損、資金周轉(zhuǎn)困難、縮小

5、生產(chǎn)規(guī)模，甚至破產(chǎn)。從這個(gè)角度看，謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)是資本維持，即只有在資本得到維護(hù)或得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。相對(duì)于貨幣資本維護(hù)，謹(jǐn)慎性原則更強(qiáng)調(diào)實(shí)物資本維護(hù)，即只有在企業(yè)消耗掉的實(shí)物資產(chǎn)能夠得到補(bǔ)償后，才能確認(rèn)收益，因此在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)以重置成本而不是成本來(lái)計(jì)量。這種概念強(qiáng)調(diào)應(yīng)維護(hù)的是企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力，因此，謹(jǐn)慎性原則對(duì)于提高企業(yè)的生存、競(jìng)爭(zhēng)能力有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、謹(jǐn)慎性原則的缺陷;作為一種對(duì)于不確定性的約束因素，謹(jǐn)慎性原則缺乏嚴(yán)格的理論依據(jù)。首先，它只是一種原則性的要求，對(duì)于其具體應(yīng)用范圍、方法、計(jì)量并沒(méi)有一定的標(biāo)準(zhǔn)，它本身也由此而具有不確定的特性，所以它只是處理

6、會(huì)計(jì)核算中存在的不確定性的一種并不太好的方法，在最壞的情況下，它會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真。;其次，謹(jǐn)慎性原則的另一論據(jù)是會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)?shù)墓纼r(jià)來(lái)提供信息，使報(bào)表使用者充分認(rèn)識(shí)到存在的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求會(huì)計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出判斷和估計(jì)，但會(huì)計(jì)人員的職責(zé)應(yīng)是客觀反映，這種主觀判斷不應(yīng)由會(huì)計(jì)人員來(lái)承擔(dān)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)做的是提供適當(dāng)?shù)男畔?，由?bào)表使用者來(lái)做出他們自己對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和估計(jì)。由此可見(jiàn)，謹(jǐn)慎性原則的理論依據(jù)并非無(wú)懈可擊。然而，處于各種原因，謹(jǐn)慎性原則的觀點(diǎn)長(zhǎng)期以來(lái)一直都在影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)上的許多處理方法都滲入了謹(jǐn)慎性原則的概念，有的甚至以謹(jǐn)慎性原則作為論證。雖然謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中廣泛應(yīng)用，

7、但仍有很多缺陷，受到很多的指責(zé)：;（1）謹(jǐn)慎性原則要求在可能的情況下，少計(jì)資產(chǎn)、收入，多計(jì)成本、費(fèi)用，由此可能會(huì)引起下期的利潤(rùn)偏高。前期的穩(wěn)健可能會(huì)導(dǎo)致后期的不穩(wěn)健，這是謹(jǐn)慎性原則自身很難解決的矛盾。;（2）謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)的真實(shí)客觀性有一定的影響?？陀^性要求對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)當(dāng)不偏不依，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，而不受主觀意念的支配。如若不同的會(huì)計(jì)人員獨(dú)立地對(duì)同一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理能得到實(shí)質(zhì)上相同的結(jié)果，則其所做的會(huì)計(jì)處理可以認(rèn)為是客觀的、可的。而謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)做出估計(jì)并計(jì)量，則難免帶有個(gè)人的主觀意念，不同的會(huì)計(jì)人員可能會(huì)得出不同的結(jié)果，這樣就削弱了核算的真實(shí)?？陀^性。;（3）謹(jǐn)慎性原則影響了經(jīng)濟(jì)信息的充分反映。會(huì)計(jì)核算應(yīng)充分反映會(huì)計(jì)主體的重要經(jīng)濟(jì)信息，而不應(yīng)隱瞞或掩飾任何會(huì)影響報(bào)表使用者決策的事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性原則要求確認(rèn)可能的費(fèi)用與損失，卻無(wú)視可能的收入與利潤(rùn)，雖說(shuō)是處于穩(wěn)健的考慮，但終究沒(méi)有做到充分反映。;（4）謹(jǐn)慎性原則中的某些處理方法，對(duì)會(huì)計(jì)的一貫性與可比性也有影響。如用于存貨與短期投資期末計(jì)價(jià)的成本與市價(jià)孰低法，對(duì)于期末價(jià)值是成本與市價(jià)兩個(gè)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)交替使用，在計(jì)量上是沒(méi)有一致性的，從而也影響到其可比性。;由此可以看出，謹(jǐn)慎性原則有可能對(duì)很多其他的會(huì)計(jì)原則