淺談謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用

1、淺談謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用         內(nèi)容包括 謹(jǐn)慎性原則 依據(jù) 缺陷 應(yīng)用分析 謹(jǐn)慎性 原則        摘要：作為一項會計原則，謹(jǐn)慎性原則既有其合理的一面，同時也存在著局限性。一方面它能避免虛增資產(chǎn)和夸大利潤從而保護(hù)者和債權(quán)人的利益；另一方面，在運用該原則時不可避免地帶有主觀隨意性，經(jīng)常與其他會計原則發(fā)生沖突，甚至為粉飾財務(wù)報表留不了空間。本文對此進(jìn)行了分析，并介紹了謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的具體應(yīng)用。關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；依據(jù)；缺

2、陷；應(yīng)用分析;謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時，會計人員應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，也不應(yīng)低估負(fù)債或費用，應(yīng)確認(rèn)一切可能的損失，但避免預(yù)計任何可能的收益。也就是說，在不影響合理性的情況下，應(yīng)盡可能選用一種不虛增利潤和夸大權(quán)益的做法進(jìn)行會計處理，以使財務(wù)報表不會導(dǎo)致其使用者根據(jù)不足的樂觀，使企業(yè)的經(jīng)營決策行為更加穩(wěn)健。;一、謹(jǐn)慎性原則的依據(jù);謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生和應(yīng)用，其最根本的依據(jù)是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)活動具有的內(nèi)在的不確定性，即各種風(fēng)險外，還包括會計核算上的不確定性。會計核算本身的不確定性，首先是源于會計核算基本前提的不確定性。持續(xù)經(jīng)營、會計分期以及貨幣計量，

3、本身就是一種會計假設(shè)，雖然這是必需并且合理的，但仍然具有其不確定性。例如貨幣計量假設(shè)，其隱含了幣值恒定這一前提條件，但實際是不可能達(dá)到的。其次，在會計實務(wù)中也有不確定性。在會計核算中，不可避免地要大量運用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預(yù)期依據(jù)就必須做些假定。例如，固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值就有其不確定性，在實務(wù)中實際上是假定它是合理而且確定的，并據(jù)此計提折舊。而謹(jǐn)慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。;應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的第二個依據(jù)是，為了抵消企業(yè)人員和投資者的過分樂觀，謹(jǐn)慎的傾向是必要的。這種觀念可以追溯至19世紀(jì)。當(dāng)時的會計人員采用穩(wěn)健主義的觀念，是因為業(yè)主及經(jīng)理們對自己的企業(yè)總

4、是持樂觀態(tài)度，并有可能將這種樂觀態(tài)度反映在財務(wù)報表中。迫于債權(quán)人及其他報表使用者的要求，為真實反映企業(yè)的財務(wù)情況，會計人員采用穩(wěn)健主義來抵消反映在財務(wù)報表中的樂觀情緒。一般來說，會計人員可以得到的會計信息比其可以傳遞給報表使用者的信息要多得多，因此，會計人員應(yīng)試圖權(quán)衡這些信息和其中的風(fēng)險，并對可能發(fā)生的風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)墓纼r來提供信息，使報表使用者能更全面地預(yù)計到企業(yè)面臨的風(fēng)險，減少盲目的樂觀。;謹(jǐn)慎性原則的再一個依據(jù)是，對于企業(yè)來說，高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤比低估它們更加危險，因為這樣可能會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實、虛盈實虧，使企業(yè)做出錯誤而不是穩(wěn)健的經(jīng)營決策，從而可能導(dǎo)致企業(yè)以后的虧損、資金周轉(zhuǎn)困難、縮小

5、生產(chǎn)規(guī)模，甚至破產(chǎn)。從這個角度看，謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)是資本維持，即只有在資本得到維護(hù)或得到彌補以后，才能確認(rèn)收益。相對于貨幣資本維護(hù)，謹(jǐn)慎性原則更強調(diào)實物資本維護(hù)，即只有在企業(yè)消耗掉的實物資產(chǎn)能夠得到補償后，才能確認(rèn)收益，因此在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用應(yīng)以重置成本而不是成本來計量。這種概念強調(diào)應(yīng)維護(hù)的是企業(yè)的實際生產(chǎn)能力，因此，謹(jǐn)慎性原則對于提高企業(yè)的生存、競爭能力有著重要的現(xiàn)實意義。二、謹(jǐn)慎性原則的缺陷;作為一種對于不確定性的約束因素，謹(jǐn)慎性原則缺乏嚴(yán)格的理論依據(jù)。首先，它只是一種原則性的要求，對于其具體應(yīng)用范圍、方法、計量并沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)，它本身也由此而具有不確定的特性，所以它只是處理

6、會計核算中存在的不確定性的一種并不太好的方法，在最壞的情況下，它會導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)失真。;其次，謹(jǐn)慎性原則的另一論據(jù)是會計人員應(yīng)對可能的風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)墓纼r來提供信息，使報表使用者充分認(rèn)識到存在的風(fēng)險。這就要求會計人員對風(fēng)險做出判斷和估計，但會計人員的職責(zé)應(yīng)是客觀反映，這種主觀判斷不應(yīng)由會計人員來承擔(dān)，會計人員應(yīng)做的是提供適當(dāng)?shù)男畔?，由報表使用者來做出他們自己對風(fēng)險的判斷和估計。由此可見，謹(jǐn)慎性原則的理論依據(jù)并非無懈可擊。然而，處于各種原因，謹(jǐn)慎性原則的觀點長期以來一直都在影響著會計實務(wù)，會計上的許多處理方法都滲入了謹(jǐn)慎性原則的概念，有的甚至以謹(jǐn)慎性原則作為論證。雖然謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中廣泛應(yīng)用，

7、但仍有很多缺陷，受到很多的指責(zé)：;（1）謹(jǐn)慎性原則要求在可能的情況下，少計資產(chǎn)、收入，多計成本、費用，由此可能會引起下期的利潤偏高。前期的穩(wěn)健可能會導(dǎo)致后期的不穩(wěn)健，這是謹(jǐn)慎性原則自身很難解決的矛盾。;（2）謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用對會計的真實客觀性有一定的影響。客觀性要求對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算應(yīng)當(dāng)不偏不依，以客觀的事實為依據(jù)，真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，而不受主觀意念的支配。如若不同的會計人員獨立地對同一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理能得到實質(zhì)上相同的結(jié)果，則其所做的會計處理可以認(rèn)為是客觀的、可的。而謹(jǐn)慎性原則要求會計人員對可能的風(fēng)險做出估計并計量，則難免帶有個人的主觀意念，不同的會計人員可能會得出不同的結(jié)果，這樣就削弱了核算的真實。客觀性。;（3）謹(jǐn)慎性原則影響了經(jīng)濟信息的充分反映。會計核算應(yīng)充分反映會計主體的重要經(jīng)濟信息，而不應(yīng)隱瞞或掩飾任何會影響報表使用者決策的事項。謹(jǐn)慎性原則要求確認(rèn)可能的費用與損失，卻無視可能的收入與利潤，雖說是處于穩(wěn)健的考慮，但終究沒有做到充分反映。;（4）謹(jǐn)慎性原則中的某些處理方法，對會計的一貫性與可比性也有影響。如用于存貨與短期投資期末計價的成本與市價孰低法，對于期末價值是成本與市價兩個計價基礎(chǔ)交替使用，在計量上是沒有一致性的，從而也影響到其可比性。;由此可以看出，謹(jǐn)慎性原則有可能對很多其他的會計原則