汽車銷售行業(yè)稅收風(fēng)險分析

1、汽車銷售行業(yè)稅收風(fēng)險分析汽車銷售行業(yè)作為我國的新興行業(yè)，發(fā)展速度很快，隨著全面小康社會目標的逐步推進,按照經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律,汽車在中國將得到大規(guī)模的普及。2009年,繼燃油稅開征、取消養(yǎng)路費和降低燃油市場價之后,汽車產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃也已審議通過，2020年之前我們國家的汽車還會保持比較快速的增長。但不容忽視的是該行業(yè)稅收收入并未隨經(jīng)濟的發(fā)展同步增長,存在著稅負偏低的問題。一、汽車銷售行業(yè)概述及經(jīng)營管理特點（一）汽車銷售行業(yè)概念及營銷模式汽車銷售行業(yè)，是商品流通業(yè)中比較特殊的行業(yè)，通常是指銷售汽車整車的行業(yè)。近年來機車銷售行業(yè)迅猛發(fā)展，銷售模式由過去的混車銷售轉(zhuǎn)為品牌專賣，服務(wù)項目由單一的銷售整車轉(zhuǎn)為集

2、整車銷售、零配件供應(yīng)、售后服務(wù)、信息反饋、租賃、二手車置換為一體，形成了一個完善的銷售和服務(wù)體系。目前汽車銷售市場常見的營銷模式有汽車專賣店、汽車交易市場、汽車超市、廠家直銷和多品牌經(jīng)營。汽車專賣店是目前最常見的汽車營銷模式，俗稱4S店，即集整車銷售、配件供應(yīng)、售后服務(wù)、信息反饋于一體的品牌專賣店。汽車交易市場即眾多汽車銷售企業(yè)把各種品牌的車型集中在一個大型市場銷售，一般都有金融、保險和車管等部門入駐現(xiàn)場服務(wù)。汽車超市多偏重于銷售轎車等車型較小的汽車，一般不經(jīng)營體形較大的卡車等汽車。廠家直銷即汽車生產(chǎn)企業(yè)直接設(shè)立銷售點銷售本企業(yè)生產(chǎn)的汽車，其特點是一般在廠家所在地設(shè)立直銷點，在國內(nèi)主要銷售區(qū)域

3、設(shè)立銷售分公司或辦事處。這種銷售方式一般為大中型企業(yè)在自己總部所在地采用，另有部分客車、貨車、專用車輛生產(chǎn)企業(yè)也采用這種銷售模式。部分汽車銷售企業(yè)混合經(jīng)營多個品牌的汽車，通常在當?shù)鼗蚋浇貐^(qū)開設(shè)多家連鎖店。(二)汽車銷售行業(yè)銷售流程及營銷特點1. 汽車銷售流程汽車銷售流程包括車輛采購、車輛入庫、車輛銷售、車輛代辦、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)。2. 汽車銷售行業(yè)營銷特點(1)一車一證。每輛汽車的發(fā)動機和車架(底盤)號碼是唯一的，(2) 建立客戶資料。汽車銷售企業(yè)按照汽車生產(chǎn)企業(yè)的要求，在銷售時一般(建立客戶資料檔案。(3) 使用機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。汽車銷售企業(yè)必須為消費者開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，持此發(fā)票才能

4、到公安局車管所辦理車輛掛牌手續(xù)。(4) 代辦各項事宜，代辦汽車驗車掛牌、營運證件、車輛保險、汽車裝飾等一條龍服務(wù)。(5) 不同情況實行不同的商務(wù)政策。汽車生產(chǎn)企業(yè)與汽車銷售企業(yè)之間依據(jù)不同品牌、不同類型、不同經(jīng)營時期制定不同的商務(wù)政策，其包括營銷模式、網(wǎng)點設(shè)置、品牌管理、價格管理、銷售結(jié)算方式、區(qū)域管理、服務(wù)要求、傭金及返利。(三)汽車銷售行業(yè)財務(wù)核算汽車銷售行業(yè)的主要收入包括整車銷售收入、返利收入、代辦汽車保險和貸款等事項所取得的傭金收入、汽車裝飾收入、售后服務(wù)收入和汽車維修保養(yǎng)收入。財務(wù)管理特點:（1） 汽車銷售活動財務(wù)管理主要包括進貨管理、倉庫管理、銷售管理、收付管理、客戶管理、索賠管理

5、、強制保養(yǎng)管理、基礎(chǔ)資料管理等。（2） 汽車銷售行業(yè)財務(wù)核算與普通商業(yè)批發(fā)企業(yè)基本相同，適用商業(yè)企業(yè)會計制度，但品牌專賣店核算既有商業(yè)核算，又包括汽車維修行業(yè)、服務(wù)行業(yè)的會計核算。其財務(wù)管理的主要特點是:單位數(shù)量易清點，按個別計價法核算;汽車銷售企業(yè)占用資金多，存貨流動速度快，資金來源大部分是銀行貸款;汽車價值高，部分客戶購買車輛時需要辦理銀行按揭。二、汽車銷售行業(yè)常見涉稅問題（一）銷售整車取得的收入未按規(guī)定入賬1. 分解銷售收入。將整車銷售款分解為兩部分，一部分開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，另一部分價款開具收款收據(jù)，開具收款收據(jù)部分的收入不入賬。2. 賬外隱匿收入。運用賬外資金進行經(jīng)營，進貨、銷貨

6、均不在賬面反映，銷售整車時以代銷的名義提供外地機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，或提供偽造的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。3. 將銷售整車取得的收入長期掛在往來賬戶，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，存在滯后實現(xiàn)銷售收入的行為。（二）收取各種代辦費用和價外費用未按規(guī)定申報納稅汽車銷售企業(yè)為購車者提供按揭、掛牌、保險等服務(wù)時，在正常車價外，收取一定的代辦費、服務(wù)費和裝潢費、試車費、提車費、加快費、運輸費等費用，未按規(guī)定申報納稅。1. 將收取的代辦費用和價外費用及其他增值稅應(yīng)稅項目申報繳納營業(yè)稅。2. 將收取的收入代辦費用和價外費用長期掛在往來賬。3. 收取的各種代辦費和價外費用不入賬。（三）無償贈送物品未按規(guī)定申報納稅在銷售汽車時向購

7、車者贈送裝飾物品、油品、掌上電腦、倒車雷達、GP鄰物品，未按視同銷售的規(guī)定進行賬務(wù)處理，未按規(guī)定申報納稅。（四）隱匿售后服務(wù)取得的收入為購車者提供汽車裝飾、更換零配件、汽車維修等售后服務(wù)，隱匿取得的收入，未按規(guī)定申報繳納稅款。1. 混淆應(yīng)稅項目，將增值稅應(yīng)稅收入申報繳納營業(yè)稅。2. 從汽車生產(chǎn)企業(yè)取得售后服務(wù)費，長期掛往來賬戶，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。（五）收取銷售返利未按規(guī)定沖減進項稅額1. 收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道慈胭~，或長期掛在往來賬戶。2. 收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道m按規(guī)定入賬，未按規(guī)定沖減當期進項稅額。3. 收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道m按規(guī)定入賬，卻按營業(yè)稅項目申報繳納營業(yè)稅。（六）未按規(guī)

8、定取得運費發(fā)票1. 非法取得運費發(fā)票入賬。要求承運方開具超過實際支付金額的發(fā)票，或通過非法渠道購買運費發(fā)票入賬。2. 以加油發(fā)票代替運輸發(fā)票。由承運方以汽車銷售企業(yè)的名義取得貨物名稱為油品的增值稅專用發(fā)票。3. 七）購進汽車用于非應(yīng)稅項目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額將購進的汽車用于汽車租賃、運輸?shù)确菓?yīng)稅項目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額。三、產(chǎn)生問題的成因（一）信息資源共享有待完善1. 在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部,有關(guān)數(shù)據(jù)信息還不能完全共享,數(shù)據(jù)資料傳遞不暢,導(dǎo)致在管理上不能形成合力,在機制上不能產(chǎn)生動力。2. 稅務(wù)、公安、銀行信息不能實現(xiàn)共享,很多數(shù)據(jù)資料很難掌握,單靠稅務(wù)部門一家,很難取得有效的效果。（二）納稅評估

9、的參考標準有待明確由于汽車行業(yè)的毛利率、稅負率、成本變動率沒有一個準確的標準,這就為評估工作帶來了不利影響,使評估工作沒有一個科學(xué)的參考依據(jù)。另外,由于有些信息資料收集不齊,數(shù)據(jù)資料掌握不準,使納稅評估工作很難有效開展,致使一些面上的問題也不易發(fā)覺。同時,由于管理力量的因素,稅收管理員沒有時間和精力深入企業(yè)進行實地監(jiān)控。）稽查打擊、威懾力度不足（三由于稅務(wù)人員對汽車經(jīng)銷行業(yè)的經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)流程以及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)數(shù)據(jù)的生成、管理、傳遞等不熟悉,因此稽查人員很難深入進行檢查,挖掘出深層次的問題。再加上多方面原因,稽查的處罰力度不夠,難以達到震懾作用。四、加強汽車銷售行業(yè)稅收征管的對策（一）加強稅法宣

10、傳,提高納稅遵從度稅法宣傳要結(jié)合企業(yè)實務(wù),增強針對性,深入開展納稅輔導(dǎo),避免企業(yè)由于對稅收政策更新掌握不夠,非主觀故意造成偷稅行的發(fā)生。完善信用登記評定機制,對綜合評定信用高的企業(yè)給予“綠色服務(wù)”,不斷提高納稅人對稅法的自覺遵從意識。（二）實行動態(tài)管理,加強稅源監(jiān)控要有效掌握稅源的動向,光靠企業(yè)上報的報表遠遠不夠,應(yīng)遵循經(jīng)濟活動的規(guī)律將監(jiān)控觸角從辦公室、財務(wù)科延伸到產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié),實施全程動態(tài)監(jiān)控。對汽車銷售企業(yè)建立分戶臺帳,詳查廠家與經(jīng)銷商的銷貨協(xié)議（即商務(wù)政策）,跟蹤記錄返利金額、返利時間、返利方式,重點監(jiān)控銷售返利情況。督促企業(yè)建立汽車贈品、零配件等分類臺賬,按季報送庫存商品盤點報告表

11、,及時掌握庫存商品的進、銷、存情況,重點監(jiān)控促銷贈品及零配件銷售情況。（三）探索行業(yè)規(guī)律,加強信息共享1. 參照統(tǒng)計等有關(guān)權(quán)威部門的數(shù)據(jù),收集整理該地區(qū)企業(yè)和居民個人的現(xiàn)實消費指數(shù)、消費理念及消費能力,分析汽車經(jīng)銷行業(yè)的市場行情和前景,預(yù)測該行業(yè)的銷售規(guī)模和利稅水平。2. 加強稅收管理員制度的落實。稅收管理員必須注重對整個行業(yè)的各主要品種的個別毛利率、平均利潤率、費用率、稅負率等信息的收集,同時完善信息采集、傳遞制度,實現(xiàn)信息共享。3. 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與公安車輛管理機關(guān)等部門建立實時信息交換機制,暢通情報互饋渠道,機動車的消費者必須持機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注冊登記聯(lián)及有關(guān)手續(xù)辦理上牌手續(xù)后方可上路行駛

12、,在此之前,必須依法繳納車輛購置稅。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與公安、交通部門建立信息共享機制,及時互饋上牌、納稅等情況,并分經(jīng)銷商登記臺帳,注明規(guī)格、時間、價格等信息,稽核經(jīng)銷商的銷售發(fā)票使用是否合法（如有無大頭小尾、陰陽票等違法現(xiàn)象）,價格是否一致,有無瞞報少交車購稅、增值稅等現(xiàn)象,從用戶上牌環(huán)節(jié)把好信息比對關(guān),盡可能實現(xiàn)部門間相關(guān)信息的實時聯(lián)網(wǎng)共享,強化比對功能,堵塞偷逃稅漏洞。4. 充分利用行業(yè)協(xié)會、社會中介機構(gòu)以及國家相關(guān)部門發(fā)布的行業(yè)信息加以提煉采用。汽車行業(yè)協(xié)會、社會中介機構(gòu)、國內(nèi)權(quán)威部門定期發(fā)布的汽車行情信息,基本上反映了同期企業(yè)的銷售價格行情,具有指導(dǎo)性的意義。稅務(wù)部門應(yīng)兼收并蓄,整理加工后納入動態(tài)價格信息庫中,逐步構(gòu)建和完善價格監(jiān)控和比對體系,從價格上實時比對進銷存情況,監(jiān)控其最低稅負,預(yù)警納稅人利用價格來偷逃國家稅收。（四）有效開展納稅