新會計準則對增值稅收入的財稅處理

1、新會計準則對增值稅收入的財稅處理高頓網(wǎng)校友情提示，最新銅陵國家會計學院繼續(xù)教育網(wǎng)上公布相關新會計準則對增值稅收入的財稅處理等內(nèi)容總結如下：一般情況下，新準則與稅法對增值稅的確認基本是一致的，在特殊情況下，由于會計與稅法基于不同的目的和原則，稅法上對增值稅的確認寬泛于新準則的確認范圍，一、稅法上對增值稅收入的時限規(guī)定根據(jù)增值稅暫行條例的有關規(guī)定：銷售貨物或者應稅勞務，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體確定為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將

2、提貨單交給買方的當天。（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。二、新準則對增值稅收入的確認的相關“亮點”1、根據(jù)新企業(yè)會計準則基本準則及企業(yè)會計準則第14號收

3、入的規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。（1）收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。（2）“日?；顒印?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的其他活動，一般計入“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目?！胺侨粘；顒印碑a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入應作為“利得”，計入“資本公積”或“營業(yè)外收入”科目。（3）在新準則體系下，收入被定義為日常活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益總流入，費用被定義為日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流出，非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入和流出不包括在收入和費用之中，這樣，收入減去費用就不等于利潤了2、

4、新準則在計量時采用公允價值模式原準則規(guī)定“收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”，即計量采用名義金額。新準則規(guī)定：“企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外?！薄昂贤騾f(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。”3、新準則下增值稅收入核算中相關會計科目的變化（1）原來核算中常用的“應交稅金”科目，與“其他應交款”科目合并，合并之后的科目名稱為“應交稅費”。（2）在售后回購業(yè)務的會計處理中，原來使用“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，新準則下，取消

5、了這個科目，使用“其他應付款”科目，（3）新準則沒有設置“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，而設置了“發(fā)出商品”科目。核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。4、增值稅收入的確認的五個條件（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。三、新準則下特殊增值稅收入的財稅協(xié)調(diào)處理（一）售后回購，因不符合銷售收入確認的條件，收到的款項應確認為負債；回購

6、價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。例1甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應于9月30日以110萬元購回。銷售時，編制如下會計分錄：借：銀行存款117貸：庫存商品80應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）17其他應付款20每月（5-8月份）末計提利息時，編制如下會計分錄：借：財務費用2貸：其他應付款2回購時，編制如下會計分錄：借：庫存商品110應交稅費-應交增值稅（進項稅額）18.7貸：銀行存款128.7借：其他

7、應付款28財務費用2貸：庫存商品30財稅差異分析：售后回購業(yè)務，在會計核算時，按照“實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資作賬務處理，但在稅收上不承認這種融資，而視為銷售和采購兩項經(jīng)濟業(yè)務。銷售方的銷售實現(xiàn)時要按照規(guī)定開具發(fā)票并收取價款，由于甲公司銷項稅額小于其進項稅額，差額部分留待以后抵扣，但應按規(guī)定交納企業(yè)所得稅。（二）、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物增值稅處理的財稅差異例2甲公司售出設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分五年分期收款，每年2000元，合計1萬元。假設不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000元即可。分析：應收金額的公允價值可以認定為8000元，據(jù)此可

8、計算得出年金為2000元、期數(shù)為五年、現(xiàn)值為8000元的折現(xiàn)率為7.93%.1、在不考慮增值稅因素下的賬務處理：銷售成立時：借：長期應收款10000貸：主營業(yè)務收入8000元未實現(xiàn)融資收益2000元財稅差異：分期收款發(fā)出商品，稅法上規(guī)定，銷售方應該以合同約定的收款時間來確定銷項稅額。當然，如果一次性開具了發(fā)票，則應全額確定銷項稅額；新會計準則將應收金額與公允價值之間的差額計入“未確認融資收益”按實際利率法攤銷，沖減財務費，稅法并不認可。所以，以后各期攤銷的未確認融資收益應調(diào)減應納稅所得額，2、在考慮增值稅因素下的賬務處理：借：長期應收款10000貸：主營業(yè)務收入6837.61元未實現(xiàn)融資收益1709.40元應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1452.99財稅差異：會計上確認的2000元的未確認融資收益稅法上不作為理財費用，而是作為價外費用，一同征收增值稅1452.99=8000/1.17*17%2000/1.17*17%.另外，如果貨物已經(jīng)發(fā)出，無論采用何種銷售方式，如