淺議我國新會計準則與國際會計準則的差異

1、    淺議我國新會計準則與國際會計準則的差異         來源：歲月聯(lián)盟    作者：姜玉蘭    時間：2010-07-03                      &#

2、160;  內(nèi)容摘要：制定全球通用的準則、促進各國會計準則的國際趨同化是世界一體化和資本市場全球化的必然要求。我國新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合我國國情的內(nèi)容，會計政策和方法與國際會計準則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性。然而，新會計準則與國際會計準則之間也存在一定的差異，本文對公允價值的運用、合并、資產(chǎn)減值損失是否轉(zhuǎn)回、政府補助等幾個方面進行了論述。關(guān)鍵詞：新會計準則 國際會計準則 區(qū)別 近年來，會計準則國際趨同被越來越多的提及，這是因為世界經(jīng)濟一體化和資本市場的全球化，各國企業(yè)要面臨相同或者相似的經(jīng)濟環(huán)境，各國為了能夠在國際資本市場中站穩(wěn)腳跟，都爭取讓企業(yè)遵循國際認可的準則，我國新

3、會計準則正是在此形勢下應(yīng)運而生的。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合實情的內(nèi)容，絕大部分會計政策和方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，中國會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性（或趨同性），趨同不是等同，趨同意指趨近統(tǒng)一。同時，新會計準則與國際會計準則之間也存在一定的差異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。 公允價值的運用 在我國新會計準則體系中，公允價值的應(yīng)用、計量成為此次準則修改中的一大亮點。國際會計準則比較側(cè)重于公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性，我國原有會計準則幾乎不涉及公允價值?？紤]到我國市場的狀況，修訂后的準則體系中主要在工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并

4、和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。 總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的，其適用范圍比國際會計準則中公允價值的適用范圍更窄一些，限制更嚴一些。例如，在生物資產(chǎn)的準則中，我國規(guī)定以成本模式進行計量，是由于我國處于不同生長階段的各類生物資產(chǎn)尚缺乏成熟的市場，公允價值很難取得，如果采用公允價值模式計量生物資產(chǎn)，可靠性較差。而國際會計準則關(guān)于生物資產(chǎn)的計量采用了公允價值模式，并將每期公允價值變動的差額計入當期損益，且規(guī)定，企業(yè)一旦采用公允價值模式計量，應(yīng)繼續(xù)使用直至處置該生物資產(chǎn)。就是說，我國新會計準則規(guī)定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的優(yōu)選模式是成本模式。而國際會計準則中規(guī)定，投資性房地產(chǎn)

5、初始確認后的計量，首選的是公允價值模式。 由此看出，我國在新會計準則體系中引入了公允價值的概念，但是態(tài)度比較謹慎，但是公允價值的應(yīng)用能夠反映內(nèi)在價值，其在會計確認中使用是大勢所趨。 企業(yè)合并問題 對于企業(yè)合并問題我國新會計準則與國際會計準則存在眾多差異，諸如對企業(yè)合并范圍的界定、確認與計量時間及調(diào)賬時間、合并商譽等，其中差異最大的是在合并范圍方面。國際會計準則中的合并既包括一個企業(yè)取得對另外一個企業(yè)控制權(quán)或凈資產(chǎn)的情況，還包括企業(yè)取得對某項業(yè)務(wù)控制權(quán)的情況。關(guān)于“業(yè)務(wù)”國際會計準則是這樣定義的：業(yè)務(wù)是向投資者提供回報，或者直接向保單持有人或參與者按比例提供更低的成本或其他經(jīng)濟利益為目的的經(jīng)營和

6、管理的一組集合的活動和資產(chǎn)。業(yè)務(wù)一般包括投入，作用于投入的過程，以及產(chǎn)生的用于或?qū)⒁糜诋a(chǎn)生投入的產(chǎn)出。如果在一組被轉(zhuǎn)讓的活動或資產(chǎn)中存在商譽，應(yīng)將該轉(zhuǎn)讓組看作一個業(yè)務(wù)。在會計處理方面，國際會計準則規(guī)定只能采用購買法，取消了權(quán)益結(jié)合法。我國新會計準則中討論了兩種類型的企業(yè)合并，即同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，并且規(guī)定，對同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法（對于母公司或集團內(nèi)一個子公司自另一子公司的少數(shù)股東手中購買其擁有的全部或部分少數(shù)股權(quán)的情況，仍要求按照購買法原則進行處理）。而國際會計準則不包括同一控制下的企業(yè)合并。在我國雖然已經(jīng)存在就某項經(jīng)

7、營業(yè)務(wù)進行合并的案例，如聯(lián)想并購IBM的PC業(yè)務(wù)，但新會計準則中企業(yè)合并未考慮業(yè)務(wù)的合并。新會計準則之所以將同一控制下的企業(yè)合并也納入合并準則范圍之內(nèi)，是由于我國目前產(chǎn)權(quán)交易市場不很成熟，公允價值難于取得，實際工作中出現(xiàn)的絕大部分合并實例為同一控制下的企業(yè)合并，比如，在一個企業(yè)集團內(nèi)部的企業(yè)合并或同一所有者控制下的企業(yè)合并等。企業(yè)合并準則如不規(guī)范同一控制下的企業(yè)合并，將無法解決我國現(xiàn)實中的企業(yè)合并問題。但是，與國際趨同使用購買法是大勢所趨，必須要著力完善購買法，特別是對公允價值、商譽及其它無形資產(chǎn)的會計處理等方面的完善。隨著我國證券市場、資產(chǎn)評估及其它條件的不斷成熟，購買法將成為處理我國企業(yè)合

8、并業(yè)務(wù)的唯一方法。 資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回 國際準則IAS36規(guī)定，在符合條件的情況下允許轉(zhuǎn)回已確認的減值損失（商譽除外），并給出了如何判斷資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少的標準以及怎樣轉(zhuǎn)回的詳細規(guī)定。 我國新會計準則明確規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)（不包括存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)及資產(chǎn)等）減值損失，一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時再進行會計處理。我國新會計準則做出這樣的規(guī)定比較符合我國目前所處的環(huán)境。目前我國的證券市場還不成熟不完善，特別是上市公司利用資產(chǎn)減值操縱盈余的現(xiàn)象比較嚴重。因此，新準則做出不允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損益的規(guī)定是有一定道理的。 筆者認為，資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回的

9、規(guī)定值得商榷。我國新會計準則規(guī)定資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回的做法值得重新進一步思索。隨著我國市場環(huán)境、環(huán)境不斷健全完善，會計人員素質(zhì)的提高，資產(chǎn)減值準則應(yīng)進一步完善，允許資產(chǎn)減值有條件的轉(zhuǎn)回。 政府補助問題 比較新會計準則中政府補助與國際會計準則第20號政府補助的核算與政府援助的披露，可以看出他們的主要差異在于： （一）定義及范圍不同 新會計準則中政府補助的定義是指從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。國際會計準則中政府補助的定義是指政府通過向主體轉(zhuǎn)移資源，以換取主體在過去或未來按照某條件進行有關(guān)經(jīng)營活動的援助。新準則將受助方界定為“企業(yè)”，IAS20將受助方界定

10、為“主體”，即不僅僅限于企業(yè)一方。新準則將補助的內(nèi)容界定為“貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)”；IAS20認為補助的內(nèi)容是“資源”，資源的含義是大于“貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)”的。IAS20中包括政府補助和政府援助，我國新會計準則中對政府援助沒有做出規(guī)定。 （二）會計處理的不同 國際會計準則中規(guī)定，企業(yè)收到的所有政府補助都計入當期損益。我國新會計準則規(guī)定，對于政府補助，如果國家有關(guān)文件對其會計處理作出了規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按國家的規(guī)定進行處理，國家規(guī)定明確作為資本公積的就作為資本公積；如果國家有關(guān)文件沒有做出會計處理的規(guī)定，企業(yè)在收到有條件的政府補助后作為負債處理，符合條件的轉(zhuǎn)入當期收入；企業(yè)取得無條件的政府補助應(yīng)作為當期收入處理。披露政府補助的金額方面，IAS20認為可以采用總額法也可采用凈額法，不論與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助還是與收益相關(guān)的政府補助都是如此。我國新會計準則規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用總額法，而與收益相關(guān)的政府補助采用凈額法。國際會計準則委員會認為，這兩種會計處理方法不影響企業(yè)凈收益的確定，因此都是可取的。實際上，在采用凈額法處理與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，將影響政府補助相關(guān)收益的確認，因此，筆者認為，我國新會計準則對于資產(chǎn)相關(guān)的政府補助選用總額法是正確的。 此外，在關(guān)聯(lián)方披露、現(xiàn)金流量表編制方法、因或有事項確認的負債金額的最佳估計數(shù)等方面我國新會計準則與國際會