成本會計教案14

1、v教學(xué)目標(biāo)：v1、能理解廢品損失的概念及內(nèi)容；v2、能掌握廢品損失的歸集與分配；v 通過制造費用的分配以后,如果企業(yè)不單獨核算廢品損失和停工損失,則企業(yè)生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的橫向分配和歸集已經(jīng)結(jié)束,就可以進行下一步的工作,即產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的劃分.v但在要求核算廢品損失和停工損失的情況下,其成本核算程序還應(yīng)包括對廢品損失和停工損失的核算.v一.廢品損失的核算v(一)廢品損失的含義v1、廢品的概念：是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),不能按照原定用途使用,或需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品（零部件）或產(chǎn)成品。v2、廢品的分類：v（1）廢品按其產(chǎn)生的原因分為工廢品和料廢

2、品。v 工廢品是由于工人操作不當(dāng)而產(chǎn)生的廢品，其損失應(yīng)主要由過失人賠償；料廢品是指用來加工產(chǎn)品的原材料、外購半成品及零部件等不符合質(zhì)量要求而造成的廢品，其損失應(yīng)由同種產(chǎn)品成本負擔(dān)，因而會使產(chǎn)成品的成本上升。v（2）廢品按其是否可以修復(fù)分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。v 可修復(fù)廢品是指經(jīng)過修理可以使用，并且花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品；不可修復(fù)廢品是指不能修復(fù)或者所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。v3、廢品損失：是指由于廢品的產(chǎn)生而形成的損失性費用。v包括不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，在扣除回收的殘料價值和應(yīng)由過失人賠償以后的凈損失。v不包括以下各項發(fā)生的損失： v1、

3、產(chǎn)品入庫后，由于管理不善、運輸不當(dāng)?shù)仍蚨鴵p壞或變質(zhì)的廢品，其損失應(yīng)計入“管理費用”。v2、不需要返修，可以降價出售的不合格品，其發(fā)生的一切損失在銷售損益中體現(xiàn)（減少收入和利潤）。v3、實行包修、包退、包換三包”的企業(yè)在產(chǎn)品出售以后退回的廢品，其損失應(yīng)計入“銷售費用”。v (二)廢品損失的歸集與分配v1、單獨核算廢品損失的賬戶設(shè)置v 為了單獨核算廢品損失,應(yīng)設(shè)置“廢品損失”總賬賬戶，按產(chǎn)品設(shè)明細賬，并在“生產(chǎn)成本明細賬”的成本項目中增設(shè)“廢品損失”成本項目。v 廢品損失v不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 回收的殘料價值v可修復(fù)廢品的修復(fù)費用 應(yīng)收賠償數(shù)額v 結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失v 期末無余額v該賬戶的核算程序

4、圖如下：v應(yīng)付職工薪酬 廢品損失X產(chǎn)品 原材料v 回收殘料v原材料 歸集可修復(fù) 其他應(yīng)收款v 廢品的修復(fù)費用 應(yīng)收賠償款v周轉(zhuǎn)材料v 基本生產(chǎn)成本X產(chǎn)品v制造費用 v 結(jié)轉(zhuǎn)廢品v基本生產(chǎn)成本X產(chǎn)品 凈損失v 結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)v 廢品的生產(chǎn)成本v（1）不可修復(fù)廢品損失的核算v主要涉及兩方面內(nèi)容，即損失額的計算和會計處理。v 不可修復(fù)廢品損失是指廢品的生產(chǎn)成本扣除回收的殘料價值和應(yīng)由過失人賠償以后的凈損失。v 由于不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本是同合格品成本歸集在一起的,所以,要采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒏黜椯M用在合格品和廢品之間分配。廢品生產(chǎn)成本確定方法有兩種：按廢品所耗實際費用計算和按廢品所耗定額費用計算。v按廢品

5、所耗實際費用計算廢品損失的核算v 這一方法是在廢品報廢時，根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實際費用，采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在合格品和廢品之間分配，計算出廢品的實際成本。vA、完工入庫時發(fā)生廢品。單位合格品與單位廢品應(yīng)負擔(dān)相同的費用。因而可以按合格品和廢品的產(chǎn)量比例進行分配。公式為：v某項生產(chǎn)費用分配率=該項生產(chǎn)費用/（合格品產(chǎn)量+廢品產(chǎn)量）v廢品應(yīng)負擔(dān)生產(chǎn)費用額=廢品產(chǎn)量*分配率vB、生產(chǎn)過程中發(fā)生廢品。應(yīng)根據(jù)投料程度和加工程度進行分配。假如材料系一次性投入，則，原材料費用可按產(chǎn)量比例分配；直接人工和制造費用則可按生產(chǎn)工時比例分配。公式為：v材料費用分配率=材料費用總額/（合格品產(chǎn)量+廢品產(chǎn)量）v廢品應(yīng)

6、負擔(dān)材料費用額=廢品產(chǎn)量*直接材料費用分配率v人工（制造）= 人工（制造）費用總額v費用分配率 （合格品生產(chǎn)工時+廢品生產(chǎn)工時）v廢品負擔(dān)人工（制造）費用=廢品生產(chǎn)工時*人工、制造費用分配率v案例分析：v例：假定某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，有20件為不可修復(fù)廢品。廢品和合格品共同發(fā)生的生產(chǎn)費用為：原材料費用300000元，直接工資費用80000元，制造費用65000元，合計445000元。原材料費用按產(chǎn)量比例分配，其他費用按生產(chǎn)工時比例分配。產(chǎn)品生產(chǎn)工時為：合格品9920小時，廢品80小時。廢品殘料回收價值200元。v編制“廢品損失計算表” ，并據(jù)以進行賬務(wù)處理，登記“產(chǎn)品成本明細賬”v車間名

7、稱：X車間v產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 金額單位：元 項 目 產(chǎn)量直接材料生產(chǎn)工時直接工資制造費用成本合計生產(chǎn)費用總額2000件30000010000小時8000065000445000費用分配率15086.5廢品生產(chǎn)成本20件300080小時6405204160減：殘料價值200200廢品損失28006405203960 A、結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)成本， 借：廢品損失甲產(chǎn)品 4160v 貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4160vB、回收殘料入庫，沖減廢品損失v 借：原材料 200v 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 200vC、將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本v 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（廢品損失）3960v 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 3960

8、第1項分錄從甲產(chǎn)品成本明細賬中將屬于廢品的部分轉(zhuǎn)出，第3項分錄是將廢品凈損失轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品成本明細賬中“廢品損失”項目。這樣既可以通過“廢品損失”賬戶總括反映整個企業(yè)的廢品損失，又可通過產(chǎn)品成本明細賬中“廢品損失”項目具體反映各種產(chǎn)品的廢品損失。日期憑證號摘要直接材料直接工資制造費用廢品損失合計略 略原材料費用分配表300000300000職工薪酬分配表8000080000制造費用分配表6500065000減:不可修復(fù)廢品成本30006405204160轉(zhuǎn)入廢品凈損失39603960本月完工入庫合格品總成本29700079360644803960444800v 從表中來看，從產(chǎn)品成本中轉(zhuǎn)出廢品損失

9、4160元，而轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的廢品凈損失只有3960元，似乎產(chǎn)品成本由于發(fā)生廢品反而降低了。事實上這里降低的只是產(chǎn)品總成本，單位合格品的生產(chǎn)成本實際上是提高的（因廢品產(chǎn)生使合格品數(shù)量減少）。v 優(yōu)缺點及適用范圍： v 優(yōu)點：按廢品的實際費用計算和分配廢品損失，其計算結(jié)果符合實際。v 缺點：但核算工作量較大。v 適用范圍：適合在完工以后發(fā)現(xiàn)的廢品。這時單位廢品負擔(dān)的各項費用應(yīng)與單位合格品完全相同，因此，可按合格品和廢品的數(shù)量比例分配各項生產(chǎn)費用，計算分配的實際成本。v.按廢品所耗定額費用計算廢品損失的核算v這種方法是按廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額v成本，再將廢品定額成本扣除回收的殘料價值

10、和應(yīng)收賠償以后即為廢品損失，而不考慮廢品實際發(fā)生的費用。這種方法計算簡便,并且不受廢品實際費用水平高低影響。v例：假定某企業(yè)在生產(chǎn)乙產(chǎn)品過程中，發(fā)生10件不可修復(fù)廢品。按其所耗費用定額計算廢品的生產(chǎn)成本。其原材料費用單位定額200元，廢品已完成定額工時10小時，每小時工資及福利費3元，制造費用9元，殘料回收價值150元。v v車間名稱：X車間v產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 廢品數(shù)量: 10件 金額單位：元 項 目直接材料定額工時(小時)直接工資制造費用成本合計每件或每小時費用定額2001039廢品定額成本200030902120減：殘料價值150150廢品損失185030901970v（2）可修復(fù)廢品損失

11、的核算v 可修復(fù)廢品損失是指在修復(fù)過程中發(fā)生的各種費用,即廢品的修復(fù)費用。因此修復(fù)后的產(chǎn)品成本應(yīng)該由修復(fù)前發(fā)生的生產(chǎn)費用與修復(fù)過程中發(fā)生的修復(fù)費用構(gòu)成。如果有殘料價值或應(yīng)收賠償款的話，也要從廢品損失中扣除。v可修復(fù)廢品損失=修復(fù)材料費+修復(fù)工資及福利費v +修復(fù)制造費用v公式中各數(shù)據(jù)從各種費用分配表中取得。會計處理為：v根據(jù)各種費用分配表結(jié)轉(zhuǎn)修復(fù)費用時，v借：廢品損失X產(chǎn)品v 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/制造費用v回收殘料價值或應(yīng)收賠償款時，v借：原材料/其他應(yīng)收款v 貸：廢品損失X產(chǎn)品v將廢品凈損失計入生產(chǎn)成本時，v借：基本生產(chǎn)成本X產(chǎn)品v 貸：廢品損失X產(chǎn)品v上述廢品損失的核算程序如下圖所示：v 原材料 廢品損失 原材料v應(yīng)付職工薪酬 可